高校經(jīng)濟責任審計的探索和優(yōu)化

林 慧

高校的經(jīng)濟責任審計指的是本校的內(nèi)部審計機構(gòu),對中層（含）以上職級的人員、其他核心崗位工作人員在任職期間履行經(jīng)濟責任的情況,進行審計監(jiān)督,對相關(guān)人員在職責范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動中的業(yè)績、存在的問題、應(yīng)負的責任、工作交接完成情況等,做出獨立、客觀、公正的審計評價,揭露被審計對象在任職期間可能存在的重大的違法違紀行為等,最終促進加強高校對相關(guān)工作的監(jiān)督、管理。高校的經(jīng)濟責任審計工作在實務(wù)中通常以離任審計、調(diào)職審計等形式體現(xiàn),工作的依據(jù)有《中華人民共和國審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第4號令）《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》及本校的審計制度等。

一、高校經(jīng)濟責任審計的重要意義

經(jīng)濟責任審計是保障高校各項工作持續(xù)、健康發(fā)展的必然要求。實行定期、不定期的經(jīng)濟責任審計,可以對領(lǐng)導干部的履職情況建立有效的監(jiān)督機制,同時也為客觀評價領(lǐng)導干部、核心崗位人員的經(jīng)濟責任、工作業(yè)績提供客觀的依據(jù),有利于規(guī)范領(lǐng)導干部、核心崗位工作人員的職務(wù)行為,是加強領(lǐng)導干部的任用、考核、管理、監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

二、當前高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題

（一）對經(jīng)濟責任審計重視不夠

長期以來,高校的工作重點都放在教學和科研上,對領(lǐng)導干部、重要崗位人員的崗位價值的經(jīng)濟效益評價不夠重視,導致校內(nèi)的經(jīng)濟責任審計流于形式,忽視了經(jīng)濟責任審計的實質(zhì)。審計部門及審計人員在經(jīng)濟責任的審計過程中難免受到“人情”關(guān)系的左右,影響了審計的獨立性,或在經(jīng)濟責任審計中雖然發(fā)現(xiàn)了問題,在審計報告中也提出了審計建議,卻沒有對有關(guān)事項及責任人進行問責或公告,最終不了了之,沒有了下文,沒有實現(xiàn)應(yīng)有的審計效果。

（二）審計途徑單一，評價不夠全面

經(jīng)濟責任審計通常被安排在被審計對象離任、調(diào)動或者退休的時候,能用于實施審計程序的時間有限,部分高校離任審計程序嚴重滯后,違背了“先審計、后離任”的原則,沒有達到應(yīng)有的審計監(jiān)督的效果。在這樣的情況下,審計人員的信息來源通常比較單一,如僅依靠來自財務(wù)方面的資料、數(shù)據(jù),就“賬面審賬面”或主要依靠審計現(xiàn)場收集的審計證據(jù),為了在有限的時間內(nèi)完成審計任務(wù),依靠少數(shù)的審計人員了解的信息對被審計對象常年的履職情況進行評價十分困難。

（三）審計評價的指標不科學，審計風險大

高校的經(jīng)濟責任審計涉及教學、教輔部門、附屬院所及后勤產(chǎn)業(yè)等,各單位的領(lǐng)導干部、重要崗位工作人員都有可能成為被審計對象,顯然工作職責不同,進行經(jīng)濟責任審計的側(cè)重點和評價指標也必然不同。如果對被審計對象經(jīng)濟責任的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一、明確、可量化的指標參考體系,經(jīng)濟責任審計就很可能停留在財務(wù)賬面審計的層面,或者僅側(cè)重合規(guī)性、合法性評價,不夠全面、科學。實際上,經(jīng)濟責任審計的評價應(yīng)包括很多方面的內(nèi)容,如果只是評價財務(wù)事項一個方面,是明顯不夠的。因此,要對種類繁多的被審計對象進行全面的定義,規(guī)范的審計評價指標體系是比較有難度的卻又是必不可少的,否則經(jīng)濟責任審計的審計風險就會不可控。

三、高校經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新與探索

高校的經(jīng)濟責任審計工作應(yīng)著眼當下,針對目前工作中存在的問題及不足,進行以下幾個方面的創(chuàng)新與優(yōu)化：

（一）重視并加強經(jīng)濟責任審計

審計部門可通過本校的官網(wǎng)建立審計的專門網(wǎng)頁,加強對經(jīng)濟責任審計的宣傳及公示,將審計宣傳與黨風廉政教育結(jié)合起來,邀請校級領(lǐng)導、各院系、部門負責人及管理人員參加由審計部門組織的經(jīng)濟責任審計相關(guān)的會議,或以座談會形式傾聽、交流對經(jīng)濟責任審計工作的不同意見、看法,讓全校都學習了解有關(guān)的政策與規(guī)定,增強審計意識,從全校層面提升對經(jīng)濟責任審計的重視程度。

（二）開通多種渠道，鼓勵群眾民主監(jiān)督

傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計是在被審計對象離任、調(diào)動或者退休的時候才開始著手的,這會導致審計人員在短時間內(nèi)為了完成審計任務(wù),審計證據(jù)收集得不夠充分,審計評價不夠全面、客觀。因此,在開展經(jīng)濟責任審計前,審計人員應(yīng)進行必要的審計事前公告,告知群眾有關(guān)審計事項,鼓勵廣大群眾向?qū)徲嫴块T匿名或?qū)嵜从潮粚徲媽ο蟮挠嘘P(guān)情況。審計人員接到群眾舉報后,應(yīng)予以重視,通過實施審計程序核實群眾反映的情況。

在經(jīng)濟責任審計中,增加審計訪談的程序,對被審計對象的直接領(lǐng)導、下屬、工作有關(guān)平級部門的同事進行訪談,收集他們對被審計對象的評價意見,核實有關(guān)情況,對被審計對象進行全面的了解和評價,既做到開通多種渠道,鼓勵群眾民主監(jiān)督,也不偏聽偏信,實事求是。這樣經(jīng)濟責任審計就不僅是少數(shù)審計人員的監(jiān)督,而是發(fā)揮輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用,在本校營造出良好的審計環(huán)境。

經(jīng)濟責任審計項目完成后,審計人員將審計結(jié)果進行合理的公示,讓審計結(jié)果更加透明化、公開化,將審計結(jié)果置于陽光下,保障公眾知情權(quán),也能夠發(fā)揮典型案例的警示作用,從而有利于督促高校領(lǐng)導干部、重要崗位工作人員時刻保持高尚的道德素養(yǎng)、高效地履行經(jīng)濟責任。

（三）創(chuàng)新并完善審計評價指標體系

1.完善審計制度,建立經(jīng)濟責任審計標準化流程。高校的審計部門繼續(xù)規(guī)范本校的經(jīng)濟責任審計制度,在制度中明確規(guī)定經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和流程。在本校的經(jīng)濟責任審計制度中對審計對象、審計時間、審計目的、審計內(nèi)容、審計流程等作出明確的界定,從而使審計人員在后續(xù)的經(jīng)濟責任審計中有章可依。

由于高校涉及教學、教輔部門、附屬機構(gòu)及后勤產(chǎn)業(yè),各單位的領(lǐng)導干部、重要崗位人員都可能成為經(jīng)濟責任審計的被審計對象,眾多被審計對象的崗位不同、工作職責不同,進行經(jīng)濟責任審計的側(cè)重點和評價指標也必然不同。

因此,在日常工作中,應(yīng)該為各個崗位制定相應(yīng)的崗位說明書和崗位職責示范,按照定性和定量的原則對不同崗位的職責進行定義,形成規(guī)范性文件,或利用計算機信息技術(shù),對崗位職責信息進行匯總,形成具有本校特色的崗位職責數(shù)據(jù)庫。在這個過程中,變事后型的審計為事先規(guī)劃,梳理各單位原本不合理的業(yè)務(wù)流程,對崗位職責模糊、交叉、權(quán)責不清的情況進行規(guī)范、完善,將不相容職責分離。在高校的領(lǐng)導干部上任伊始,就明確其任期的經(jīng)濟責任目標,讓被審計對象在上任前就明確自己的職責和目標,從而在之后的工作中更加有積極性,任期屆滿時也為人事考核、經(jīng)濟責任審計工作的后續(xù)開展提供依據(jù)。

2.創(chuàng)新審計方式,由財務(wù)審計向績效審計轉(zhuǎn)變。高校的經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部、核心崗位工作人員在任職期間履職情況進行審計監(jiān)督,對相關(guān)人員在職責范圍內(nèi)的業(yè)績、存在的問題、應(yīng)負的責任、工作交接完成情況等做出獨立、客觀、公正的審計評價?？冃徲嬍侵笇Ρ粚徲媶挝唤?jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性和效果性所進行的審計。實質(zhì)上,經(jīng)濟責任審計也是對被審計對象任期內(nèi)的績效進行評價,兩者具有共通性。然而,傳統(tǒng)的高校經(jīng)濟責任審計僅依靠來自財務(wù)方面的資料,或者偏重合法、合規(guī)性的審計,忽視對被審計對象任職期間的績效進行全面評價,這與經(jīng)濟責任審計的實質(zhì)及目的背道而馳。

為了提高高校經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和權(quán)威性,我們必須創(chuàng)新審計方式,在經(jīng)濟責任審計過程中貫徹績效審計的思想,彌補傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計的不足。首先,必須建立一套包含財務(wù)評價指標與非財務(wù)指標的相對完整的績效評價指標體系,根據(jù)審計的側(cè)重點不同對各指標設(shè)置不同的權(quán)重。邀請校內(nèi)外專家或參考兄弟院校,針對各部門、崗位在預(yù)算、財務(wù)收支、資產(chǎn)狀況、經(jīng)濟管理績效、重大經(jīng)濟決策等方面的實際情況等,構(gòu)建定量與定性相結(jié)合的經(jīng)濟責任績效評價體系,使這套評價體系實現(xiàn)全面、多元化。其中,定性指標可以包括重大經(jīng)濟決策程序的規(guī)范性、內(nèi)部控制的有效性等,定量指標包括預(yù)算執(zhí)行率、資產(chǎn)保值增值率、學生的滿意度、校辦企業(yè)凈資產(chǎn)收益率等。通過對上述各項定性、定量的績效指標體系的評估和分析,并根據(jù)各指標的權(quán)重計算綜合得分,讓審計人員有理有據(jù)地對被審計對象任期內(nèi)的績效進行評分并評價,減少了人為判斷的主觀性,提升了經(jīng)濟責任審計報告的權(quán)威性、可信度,從而降低審計的風險。

四、結(jié)束語

綜上所述,高校的經(jīng)濟責任審計工作,對領(lǐng)導干部的考核、任免、高校各項工作的有序、健康、平穩(wěn)運行都發(fā)揮著重要的作用。目前高校的經(jīng)濟責任審計工作存在著一些問題,如重視度不夠、審計途徑單一、審計指標體系不夠全面、科學等,制約了經(jīng)濟責任審計監(jiān)督職能的進一步發(fā)揮。因此,我們應(yīng)該從重視并加強經(jīng)濟責任審計工作、開通多種渠道,鼓勵群眾民主監(jiān)督、創(chuàng)新并完善審計評價指標體系等幾個方面對高校經(jīng)濟責任審計工作進行優(yōu)化、規(guī)范。