科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告常見(jiàn)問(wèn)題及改進(jìn)

胡 嶸

黨的十八大以來(lái)，為發(fā)揮好科技創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的引領(lǐng)支撐作用，圍繞簡(jiǎn)化科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、提高間接費(fèi)用比例、實(shí)行差別化經(jīng)費(fèi)保障等方面，中央多次出臺(tái)文件改革科研經(jīng)費(fèi)管理制度，賦予科研人員更大的經(jīng)費(fèi)使用自主權(quán)，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)廣大科研人員的積極性。但我們?cè)诳蒲杏?jì)劃項(xiàng)目(課題)財(cái)務(wù)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，許多項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范性不強(qiáng)，科研人員仍在絞盡腦汁應(yīng)付財(cái)務(wù)驗(yàn)收這一關(guān)口，難以順利通過(guò)驗(yàn)收。

按照科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源的不同，科研項(xiàng)目分為縱向科研項(xiàng)目和橫向科研項(xiàng)目(也稱縱向課題和橫向課題，下同)。項(xiàng)目承擔(dān)單位以市場(chǎng)委托方式取得的橫向經(jīng)費(fèi)，按照委托方要求或合同約定自主管理使用。國(guó)家有關(guān)部門使用財(cái)政資金資助的縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，必須滿足財(cái)政預(yù)算管理要求，進(jìn)行財(cái)務(wù)驗(yàn)收。財(cái)務(wù)驗(yàn)收有現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收和非現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收兩種方式。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)國(guó)家資助金額較大的科研項(xiàng)目實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，各級(jí)各單位對(duì)此類項(xiàng)目比較重視，科研承接單位的管理也較為規(guī)范。因此，本文主要就縱向科研項(xiàng)目非現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題，進(jìn)行探討，剖析原因，并提出相關(guān)建議。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的主要問(wèn)題

（一）項(xiàng)目承擔(dān)單位與決算編制單位不一致

項(xiàng)目承擔(dān)單位(或第一承擔(dān)單位)將縱向補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)全部或大部分轉(zhuǎn)撥至第二承擔(dān)單位、相關(guān)協(xié)作單位，且不履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任。第二承擔(dān)單位或項(xiàng)目協(xié)作單位無(wú)法全面了解項(xiàng)目立項(xiàng)、資金流向等信息，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告反映的經(jīng)費(fèi)決算數(shù)據(jù)、項(xiàng)目基本情況、經(jīng)費(fèi)承擔(dān)及撥付等情況不全面。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息不完整

用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算表、經(jīng)費(fèi)支出執(zhí)行情況表替代項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告，沒(méi)有反映項(xiàng)目基本情況、承擔(dān)單位財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)撥付、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)支出、資產(chǎn)管理，以及項(xiàng)目協(xié)作單位的任務(wù)分配、經(jīng)費(fèi)分配情況，不能對(duì)所承擔(dān)項(xiàng)目的總體績(jī)效目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷。

（三）財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)不實(shí)

總決算及各項(xiàng)目支出數(shù)額比照預(yù)算金額填寫(xiě)，以達(dá)到結(jié)余資金為零的結(jié)果。也有部分項(xiàng)目承擔(dān)單位，按項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的金額填制經(jīng)費(fèi)來(lái)源數(shù)額，或者按經(jīng)費(fèi)實(shí)際到位金額填報(bào)經(jīng)費(fèi)支出數(shù)額。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)修飾痕跡明顯。

（四）項(xiàng)目決算范圍不準(zhǔn)確

不同來(lái)源的資金中，僅報(bào)告縱向資助經(jīng)費(fèi)的使用情況，不反映自籌資金的承擔(dān)責(zé)任、到位、使用、結(jié)余情況。對(duì)不同科研階段的支出，將立項(xiàng)前已在其他項(xiàng)目列支的本項(xiàng)目預(yù)研究支出納入決算；將結(jié)題后的項(xiàng)目后續(xù)支出，例如已經(jīng)發(fā)生而尚未支付的勞務(wù)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)、印刷費(fèi)等一些待結(jié)算資金，以及預(yù)計(jì)發(fā)生的項(xiàng)目結(jié)果鑒定驗(yàn)收會(huì)議費(fèi)、后期跟蹤觀測(cè)檢測(cè)費(fèi)等，不納入項(xiàng)目決算，不提供相關(guān)信息，或者不提供詳細(xì)說(shuō)明、測(cè)算依據(jù)。

（五）自籌資金不到位

一些資助項(xiàng)目應(yīng)由單位自籌部分資金，按合同預(yù)算科目用于設(shè)備、材料、檢測(cè)、差旅等?；I集方式主要有三種：科研承擔(dān)單位提供配套經(jīng)費(fèi)或依托工程；協(xié)作單位提供配套經(jīng)費(fèi)給科研承擔(dān)單位；協(xié)作單位提供工程投入資金在依托工程項(xiàng)目列支。財(cái)務(wù)審查中發(fā)現(xiàn)，很多科研單位、協(xié)作單位應(yīng)提供的配套資金不到位，或者協(xié)作單位提供的配套經(jīng)費(fèi)、依托工程均由協(xié)作單位自己使用，且未實(shí)行專戶核算，不能區(qū)分和界定科研項(xiàng)目和非科研項(xiàng)目，編制決算時(shí)難以提供準(zhǔn)確翔實(shí)資料。

（六）未編制項(xiàng)目資產(chǎn)清單

對(duì)項(xiàng)目購(gòu)置/試制的儀器、設(shè)備以及項(xiàng)目研究形成的無(wú)形資產(chǎn)，未描述資產(chǎn)管理情況及最終的產(chǎn)權(quán)狀況，未說(shuō)明遵守政府采購(gòu)相關(guān)制度情況。由于采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告模板，部分非《政府采購(gòu)法》適用單位也套用模板，聲明其采購(gòu)符合政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定。

（七）未按支出項(xiàng)目進(jìn)行決算預(yù)算比較

對(duì)預(yù)算調(diào)整理由及程序、相關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行差異及形成原因，未進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。部分項(xiàng)目合同書(shū)未細(xì)化財(cái)政資助資金、自籌資金、依托工程資金支出預(yù)算，導(dǎo)致審查財(cái)務(wù)決算沒(méi)有預(yù)算依據(jù)。

（八）提供驗(yàn)收資料不齊全

未提供非現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收所必需的項(xiàng)目審批單位的科研計(jì)劃、科研項(xiàng)目(課題)合同、項(xiàng)目承接單位與協(xié)作單位的協(xié)議、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)等資料。

二、主要原因分析

（一）科研人員對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)科研項(xiàng)目管理和資金管理的政策不熟悉

因擔(dān)心財(cái)務(wù)驗(yàn)收不能通過(guò)，人為調(diào)整決算數(shù)據(jù)。一是不熟悉兩年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金可繼續(xù)用于本項(xiàng)目或者其他項(xiàng)目的規(guī)定，決算時(shí)人為把錢“用完”。二是對(duì)預(yù)算調(diào)劑權(quán)了解不夠，為了不超出單項(xiàng)支出預(yù)算，而“修正”某些支出科目數(shù)據(jù)。根據(jù)《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》(中辦發(fā)〔2016〕50號(hào))的精神，在項(xiàng)目總預(yù)算不變的情況下，科研項(xiàng)目預(yù)算支出的2類13個(gè)明細(xì)科目中，直接費(fèi)用中的材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)及其他支出預(yù)算等5個(gè)科目可由項(xiàng)目承擔(dān)單位調(diào)整使用；會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)等3個(gè)科目可合并使用；設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等3個(gè)科目的管理較為嚴(yán)格，預(yù)算調(diào)劑需要報(bào)立項(xiàng)單位批準(zhǔn)；間接費(fèi)用總額應(yīng)嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，其管理費(fèi)用和績(jī)效支出2個(gè)明細(xì)科目，可由項(xiàng)目承擔(dān)單位統(tǒng)籌安排使用。

（二）科研人員缺乏相關(guān)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

科研人員的興趣、精力更多的投入于本專業(yè)的研究，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)少有涉足，且認(rèn)為經(jīng)費(fèi)管理是瑣事而不夠重視，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)反映的內(nèi)容不了解?；煜?jīng)費(fèi)來(lái)源與經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)決算與已發(fā)生支出之間的關(guān)系，不能區(qū)分資金來(lái)源、經(jīng)費(fèi)支出等概念，也不能從其在預(yù)算管理全方位、全過(guò)程的不同表現(xiàn)形態(tài)去理解。立項(xiàng)前已在其他項(xiàng)目列支的本項(xiàng)目預(yù)研究支出，若已從其他項(xiàng)目支出中轉(zhuǎn)出，可作為本項(xiàng)目的決算支出；若已進(jìn)入其他項(xiàng)目決算或者從其他項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金中支付，為避免重復(fù)列支，不能納入本項(xiàng)目決算。應(yīng)付未付、預(yù)計(jì)支出應(yīng)進(jìn)入本項(xiàng)目決算，并提供詳細(xì)信息予以說(shuō)明。

（三）科研合同對(duì)部分內(nèi)容規(guī)定不明確

對(duì)各承擔(dān)單位、協(xié)作單位承擔(dān)的科研任務(wù)及提供配套經(jīng)費(fèi)、依托工程的支出責(zé)任規(guī)定不明確，或者申請(qǐng)項(xiàng)目時(shí)未提供相關(guān)信息。經(jīng)費(fèi)預(yù)算只按預(yù)算總額編列直接費(fèi)用、間接費(fèi)用各明細(xì)科目預(yù)算，未按資金來(lái)源分別編制財(cái)政資助資金、配套資金、依托工程資金的分項(xiàng)支出明細(xì)科目預(yù)算，編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)缺乏比較依據(jù)。

（四）項(xiàng)目承擔(dān)單位不完全履行義務(wù)，或涉嫌違規(guī)申報(bào)項(xiàng)目

項(xiàng)目承擔(dān)單位(或第一承擔(dān)單位)完成科研任務(wù)，應(yīng)按科研合同(或科研任務(wù)委托書(shū))的規(guī)定報(bào)告其履行受托責(zé)任情況，包括提交完整的經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)告，才是“完全履行義務(wù)”，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目全鏈條管理的閉環(huán)。承擔(dān)單位(或第一承擔(dān)單位)將科研經(jīng)費(fèi)全部或大部分轉(zhuǎn)撥其他單位，主要因申報(bào)項(xiàng)目時(shí)未能合理確定項(xiàng)目主要承擔(dān)單位，也有部分項(xiàng)目承擔(dān)單位涉嫌違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包。

（五）將經(jīng)費(fèi)決算表視同財(cái)務(wù)報(bào)告，未能完整理解財(cái)務(wù)報(bào)告的意義

項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)科研活動(dòng)開(kāi)展全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)、績(jī)效總結(jié)，它同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，不僅應(yīng)提供財(cái)務(wù)決算表，還應(yīng)提供必要的注釋、說(shuō)明、分析和各種補(bǔ)充信息，以幫助報(bào)告使用者對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)單位履行受托責(zé)任、資金使用合法合規(guī)、項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和判斷，幫助相關(guān)部門實(shí)施有效監(jiān)督管理。財(cái)務(wù)報(bào)告的撰寫(xiě)和審查，必須依據(jù)科研合同、協(xié)作合同以及相應(yīng)的科研合同資料、財(cái)務(wù)支出資料，就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，沒(méi)有任何意義。

（六）對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及政府采購(gòu)相關(guān)規(guī)定不掌握

科研項(xiàng)目購(gòu)置/試制的儀器、設(shè)備，應(yīng)由項(xiàng)目承擔(dān)單位納入固定資產(chǎn)管理。財(cái)政資金支持形成的科技成果的使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)，一般歸項(xiàng)目承擔(dān)單位。各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織使用財(cái)政性資金，采購(gòu)集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政府采購(gòu)法》辦理。對(duì)不屬于國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織的單位，以及使用非財(cái)政性資金的采購(gòu)行為，均不適用《政府采購(gòu)法》。

三、改進(jìn)建議

（一）落實(shí)科研單位預(yù)算調(diào)劑權(quán)

李克強(qiáng)總理在2018年12月6日國(guó)家科技領(lǐng)導(dǎo)小組第一次全體會(huì)議上指出，要堅(jiān)決破除制約科研人員創(chuàng)新活力的不合理束縛，要求進(jìn)一步落實(shí)項(xiàng)目管理、預(yù)算調(diào)劑等政策。項(xiàng)目主管部門要完善預(yù)算編制指南，指導(dǎo)項(xiàng)目承擔(dān)單位及科研人員科學(xué)合理編制項(xiàng)目預(yù)算；項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)尊重課題組科研人員的意見(jiàn)，對(duì)可自行調(diào)劑支配的預(yù)算項(xiàng)目，在預(yù)算總額不變的情況下，簡(jiǎn)化內(nèi)部調(diào)整、變更程序；對(duì)配套經(jīng)費(fèi)不到位的，應(yīng)區(qū)分虛假承諾配套或特殊原因不能到位等情況，以是否影響研究開(kāi)展、是否完成既定研究目標(biāo)取得預(yù)期研究成果，作為財(cái)務(wù)驗(yàn)收是否通過(guò)的主要判斷標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目完成任務(wù)目標(biāo)并通過(guò)驗(yàn)收，結(jié)余資金可按規(guī)定在一定期限內(nèi)由單位統(tǒng)籌安排用于其他科研活動(dòng)的直接支出。

（二）落實(shí)科研財(cái)務(wù)助理制度

項(xiàng)目組可聘請(qǐng)科研財(cái)務(wù)助理，所需費(fèi)用在項(xiàng)目資金中列支，為科研人員在項(xiàng)目預(yù)算編制與調(diào)劑、經(jīng)費(fèi)支出、財(cái)務(wù)決算和驗(yàn)收等方面提供專業(yè)化服務(wù)。項(xiàng)目審批單位、項(xiàng)目承擔(dān)單位也應(yīng)大力宣傳經(jīng)費(fèi)管理方面的新政策，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目組和科研人員的財(cái)務(wù)輔導(dǎo)，普及基本財(cái)務(wù)知識(shí)，了解預(yù)算項(xiàng)目分類管理和預(yù)算調(diào)劑權(quán)限，確?？蒲腥藛T能用好政策、用活政策，使破除科研人員創(chuàng)新活力束縛的各項(xiàng)政策真正落地。

（三）改進(jìn)科研項(xiàng)目管理

規(guī)范科研項(xiàng)目申報(bào)程序，使實(shí)際承擔(dān)科研任務(wù)的單位和人員能順利承接科研項(xiàng)目計(jì)劃任務(wù)，杜絕違規(guī)分包和轉(zhuǎn)包。科研項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，明確財(cái)政資助資金的支出明細(xì)科目。完善科研合同，明確各承擔(dān)單位、協(xié)作單位的科研任務(wù)及自籌資金責(zé)任、自籌資金的性質(zhì)屬于配套經(jīng)費(fèi)還是依托項(xiàng)目工程支出、配套經(jīng)費(fèi)歸集于科研承擔(dān)單位(或第一承擔(dān)單位)還是作為項(xiàng)目子課題經(jīng)費(fèi)由協(xié)作單位使用。經(jīng)費(fèi)預(yù)算表不僅按預(yù)算總額編列直接費(fèi)用、間接費(fèi)用各支出明細(xì)科目預(yù)算，還應(yīng)按資金來(lái)源區(qū)分財(cái)政資助資金、配套資金、依托工程資金編列分項(xiàng)支出預(yù)算?？蒲许?xiàng)目驗(yàn)收前，提供完整的驗(yàn)收資料一覽表，促進(jìn)項(xiàng)目承接單位有針對(duì)性的做好驗(yàn)收準(zhǔn)備。對(duì)違規(guī)分包轉(zhuǎn)包、隨意轉(zhuǎn)出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，以及明確承諾提供配套經(jīng)費(fèi)或依托項(xiàng)目工程支出而未提供的，納入對(duì)參與主體的信用評(píng)級(jí)管理，將嚴(yán)重信用不良記錄者記入“黑名單”。

（四）放寬自籌資金管理權(quán)限

對(duì)自籌資金的使用，應(yīng)依據(jù)科研活動(dòng)規(guī)律和任務(wù)實(shí)際需要，給予項(xiàng)目承擔(dān)單位更大的預(yù)算調(diào)劑自主權(quán)。自籌資金一般包括項(xiàng)目承擔(dān)單位投入配套經(jīng)費(fèi)、依托工程資金兩類，既可能是項(xiàng)目第一承擔(dān)單位投入，也可能是協(xié)作單位投入。自籌資金的管理和使用，按照“誰(shuí)出資，誰(shuí)監(jiān)管”的原則和出資單位的資金管理規(guī)定執(zhí)行。其預(yù)算調(diào)劑權(quán)，包括設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、間接費(fèi)用等預(yù)算的管理和控制，均按照出資單位的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（五）強(qiáng)化科研項(xiàng)目的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理

縱向科研項(xiàng)目資金的預(yù)算績(jī)效管理，是全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的重要組成部分。按照科研活動(dòng)規(guī)律和為科研人員松綁的要求，績(jī)效指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)弱化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程管理，強(qiáng)化科研結(jié)果和效果評(píng)價(jià)。同時(shí)強(qiáng)化科研承擔(dān)單位的會(huì)計(jì)核算工作，為項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理提供數(shù)據(jù)支撐。應(yīng)明確專戶核算，專戶核算的各類匯總信息為項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。配套資金和依托工程資金的使用必須與課題實(shí)施計(jì)劃的執(zhí)行一致，由課題組提出需求計(jì)劃，并按照相關(guān)規(guī)定歸集，輔助科研課題研究的工程投入部分折算為科研課題研究經(jīng)費(fèi)的資金，由依托工程項(xiàng)目列支，按工程項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用辦法審批，按科研項(xiàng)目歸集，不能事后歸集或?yàn)閼?yīng)付驗(yàn)收臨時(shí)建立臺(tái)賬，從各類工程支出進(jìn)行事后分割。

科研活動(dòng)有其自身規(guī)律，與一般的行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有顯著差別，反映科研經(jīng)費(fèi)資金運(yùn)動(dòng)的項(xiàng)目決算，要體現(xiàn)科研活動(dòng)的特點(diǎn)。把調(diào)動(dòng)科研人員積極性的各項(xiàng)政策落到實(shí)處，需要科研項(xiàng)目管理部門、科研承擔(dān)單位和科研人員共同努力，給予科研人員更多的經(jīng)費(fèi)管理自主權(quán)，才能全面促進(jìn)各項(xiàng)科技事業(yè)發(fā)展。