探析全面營改增對企業(yè)成本管理的影響

（廣州巴菲特投資咨詢有限公司，廣東 廣州 510288）

探析全面營改增對企業(yè)成本管理的影響

李軍

（廣州巴菲特投資咨詢有限公司，廣東 廣州 510288）

2012年1月營改增政策在上海進行試點工作，涉及到的行業(yè)包括交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是將營業(yè)稅改為增值稅的一種模式。一般而言，征收增值稅企業(yè)能夠減少重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，能夠推動社會形成良性發(fā)展循環(huán)，因此，從基本屬性上分析，營改增稅收政策屬于減稅政策，能夠?qū)崿F(xiàn)對各項費用的抵扣，降低企業(yè)的成產(chǎn)成本。其中在企業(yè)的整體發(fā)展中，成本管理占據(jù)了重要的內(nèi)容，積極降低企業(yè)納稅負擔(dān)、減少生產(chǎn)經(jīng)營成本已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展中不容忽視的問題，鑒于此，本文主要從營改增政策入手，對營改增下企業(yè)成本管理的影響性加以分析，并針對性地提出相關(guān)的解決措施，旨在推動企業(yè)的發(fā)展與進步。

營改增；企業(yè)；成本管理；策略

毋庸置疑，營改增是我國稅收體制改革之中不容忽視的一個問題，可以推動我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的和諧進步[1]。無論從宏觀角度還是微觀角度分析，均可以清楚了解到在企業(yè)發(fā)展中營改增占據(jù)了重要的地位，但是不可否認的是營改增下企業(yè)成本管理同樣面臨機遇與挑戰(zhàn)，在新時期，如何緊緊把握營改增的基本要求，提高企業(yè)成本管理水平已經(jīng)成為了現(xiàn)階段值得企業(yè)管理者關(guān)注的問題。

一、營改增政策的基本概述

1、營改增政策的內(nèi)涵

自2012年營改增開展試點以來，所涉及到的行業(yè)包括交通運輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被成為6+1模式，從基本屬性分析，所謂的營改增是建立在傳統(tǒng)增值稅稅率基礎(chǔ)之上的一種全新的發(fā)展模式，在原先17%、13%的稅率中額外增加了11%與6%兩種稅率類型，因為行業(yè)不同，所以執(zhí)行的標準也不相同[2]。其中最為主要的是大多數(shù)情況下購買增值稅服務(wù)可以通過抵扣的方式減少稅收征收，且對于出口的貨物以及技術(shù)均可以享受增值稅零稅率。在此基礎(chǔ)上可以將營改增定義為將傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅收項目改為征收增值稅，在營改增政策實施之后，將納稅對象劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，其中對于超過500萬的企業(yè)劃為一般納稅人，不超過500萬的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，且根據(jù)實際的情況制訂不同的納稅方案，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展情況實施稅收籌劃，以此起到節(jié)約成本的目的，實現(xiàn)對企業(yè)的成本管理。

2、營改增政策實施的原因

在1954年法國率先進行了營改增，所以從時間角度分析，我國實施營改增的時間比較慢，發(fā)展受到諸多因素的影響，但是從整體角度分析，在經(jīng)過多年的發(fā)展歷程后，我國營改增已經(jīng)取得了令人矚目的成績。其中營改增能夠?qū)鹘y(tǒng)營業(yè)稅增收時所出現(xiàn)的重復(fù)征稅現(xiàn)象進行改善，且營業(yè)稅勞務(wù)已經(jīng)不會進行有效的抵扣。另外。在傳統(tǒng)營業(yè)稅征收模式下，企業(yè)并沒有在有利的發(fā)展環(huán)境中發(fā)展，還有一點是因為受到諸多因素的影響，可以說我國外貿(mào)出口在發(fā)展中會受到諸多因素的阻礙，各種高昂的稅率會導(dǎo)致產(chǎn)品的定價比較高，在發(fā)展中會處于不良的發(fā)展趨勢。在此發(fā)展趨勢下，營業(yè)稅改征增值稅需要由國家的稅務(wù)局進行征收以及管理，打破傳統(tǒng)模式，與時代接軌。

二、營改增對企業(yè)成本管理的影響

1、營改增對企業(yè)財務(wù)的影響

其一，營改增對企業(yè)營業(yè)成本有所影響。從全局出發(fā)可以清楚了解到，在企業(yè)的發(fā)展進程中，大多數(shù)企業(yè)的營業(yè)成本呈現(xiàn)出不斷下滑的發(fā)展趨勢，之所以會產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是因為營改增政策將價稅從之前的稅收體系中抽離出來，有一部分納入到了成本之中，而有一部分則作為進行稅額的方式存在。從另外一個角度分析，增值稅實現(xiàn)了對原先營業(yè)成本的切割。假如在營改增政策實施之前抵扣進項稅額的采購成本為R，增值稅率為Z，那么營改增之后的營業(yè)成本則可以表示為R/(1+Z)。其二，營改增對企業(yè)的營業(yè)收入造成影響。從某個角度分析，在企業(yè)營業(yè)收入中營改增政策產(chǎn)生了十分重要的作用，之所以會形成這種情況，主要是因為在很大程度上將傳統(tǒng)的營業(yè)稅進行了改革，簡而言之便是企業(yè)的增值稅屬于價外稅，其中并不包括營業(yè)稅的征收比例[3]。其三，營改增對企業(yè)的稅收成本產(chǎn)生影響。從當前的發(fā)展趨勢分析，營改增的試點工作涉及到的內(nèi)容比較多，但是根據(jù)實踐證明，營改增政策并沒有對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生減稅的作用，甚至還在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的稅負負擔(dān)有所加重。其中對于規(guī)模較大與較小的企業(yè)而言（規(guī)模大小的區(qū)分以銷售額在500萬元以上還是以下作為標準），雖然并沒有享受到稅額抵扣的各項政策，然而從某一個角度分析，在稅率下降的時候，會導(dǎo)致企業(yè)稅收成本有所下降。還有一點是營改增在企業(yè)購買各項設(shè)備的時候可以進行稅額抵扣，由此同樣可以降低企業(yè)的稅收成本。

2、營改增對企業(yè)財務(wù)和會計的影響

隨著營改增政策的問世，企業(yè)要想通過該政策的實施取得顯著成效，必須不斷完善、改進企業(yè)現(xiàn)有的管理模式，只有這樣才能更好地提高企業(yè)經(jīng)濟效益。具體來說，營改增政策的應(yīng)用，對企業(yè)的財務(wù)、會計有著這樣幾個影響。其一，營改增對企業(yè)利潤表的影響。對于企業(yè)的利潤表來說，營改增政策產(chǎn)生的影響主要包括這樣幾點：第一，從企業(yè)固定資產(chǎn)原值上來看，由于原值的減少，使企業(yè)所累計的折舊額度不斷減少，間接降低企業(yè)的運營成本；第二，隨著營改增政策的實施，企業(yè)的經(jīng)營收入將變成不包含增值稅的存款，減少企業(yè)的經(jīng)濟收入，而小型企業(yè)的增值稅率和營業(yè)稅率相比較低，提高小型企業(yè)的經(jīng)濟效益。其二，營改增對會計核算的影響。由于營業(yè)稅、財務(wù)處理方法的不同，在企業(yè)支出、收入資金的處理時，將發(fā)生巨大變化，嚴重影響到企業(yè)現(xiàn)金的流通。發(fā)生該現(xiàn)象的原因，和企業(yè)營業(yè)稅核算期間會計科目將相對簡便相關(guān)。隨著營改增政策的實施，核算科目增加了多個明細，間接增加會計的核算難度，給企業(yè)的稅票、納稅申報造成影響。若此種情況下未及時處理企業(yè)的相應(yīng)環(huán)節(jié)，將無法面對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3、營改增對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響

其一是成本結(jié)構(gòu)影響了稅收負擔(dān)。因為企業(yè)的類型眾多，且不同的企業(yè)所依靠的標準也不同，其中無論是哪一種企業(yè)在營改增政策下，成本結(jié)構(gòu)均對稅收負擔(dān)有所影響，其中在企業(yè)成本中人力成本以及工資成本占據(jù)了重要比例，且這部分成本無法進行項稅額抵扣，尤其是對于銷售額超過500萬元的企業(yè)，因為稅率得到增加，可以抵扣的范圍比較少，所以企業(yè)的稅收負擔(dān)會得到增加，而對于年銷售額低于500萬的企業(yè)，盡管不能進行稅額抵扣，但是從另外一個角度分析，其稅率逐年下降，這種情況下則會導(dǎo)致企業(yè)的稅收負擔(dān)減少。其二是固定資產(chǎn)購入對稅收負擔(dān)有所影響。

三、營改增下企業(yè)成本管理的發(fā)展對策

1、加強引入市場競爭機制

在企業(yè)內(nèi)部管理中引入市場競爭機制，不僅能夠促進企業(yè)更好地進行成本管理，還能促進企業(yè)自身獲得較大的發(fā)展。由于現(xiàn)今社會的市場競爭日趨激烈，在企業(yè)內(nèi)部推行市場化管理已經(jīng)是勢在必行的趨勢了。在工程企業(yè)中，推行內(nèi)部競標制度，通過市場化的手段，解決企業(yè)中存在的各項管理漏洞。另外，根據(jù)企業(yè)的實際情況，對內(nèi)部的服務(wù)機制不斷完善，使其和企業(yè)推行的內(nèi)部招標制度相一致，推進內(nèi)部招標制度在企業(yè)中的推行。其次，對于企業(yè)中涉及到的人力資源成本進行有效降低。

2、圍繞成本管理調(diào)整企業(yè)財務(wù)分析方式

需要根據(jù)企業(yè)進行的成本管理具體情況，對自身的財務(wù)分析方法以及手段進行合理調(diào)整。在對全面營改增制度進行實施之后，企業(yè)所開展的計稅方式以及相應(yīng)的財務(wù)處理方式都可以結(jié)合企業(yè)進行管理工作的實際以及相關(guān)政策的要求進行相應(yīng)的調(diào)整。同時，還需要對企業(yè)內(nèi)部所使用財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)進行相應(yīng)的調(diào)整，這是因為企業(yè)之前的營業(yè)收入是含增值稅的，而全面營改增之后，企業(yè)所取得的營業(yè)收入則不包括增值稅。另外，在全面營改增實施之后，企業(yè)的營業(yè)成本也需要進行價稅分離，并且需要對企業(yè)的稅額進行單獨的列示工作。也是由于營改增之后企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)得到了相應(yīng)的調(diào)整以及完善，因此，需要企業(yè)的管理層對過去所使用的財務(wù)報表分析方式進行相應(yīng)調(diào)整。在橫向財務(wù)指標以及縱向財務(wù)指標進行分析以及比較的過程中，將營改增的相關(guān)因素從表中剔除，同時也需要在對凈利潤指標發(fā)生的變化情況進行分析的基礎(chǔ)上，對營改增對企業(yè)盈利所產(chǎn)生的影響進行分析，保證企業(yè)的財務(wù)報表符合真實性以及合理性的要求。

3、加強進項稅額管理

毋庸置疑，自全面營改增實施以來企業(yè)管理面臨重大的機遇，其中進行稅額管理更是占據(jù)了重要的地位與要求，在這種發(fā)展趨勢下筆者認為企業(yè)需要盡可能地避免降低管理成本而選擇小規(guī)模納稅人進行機械設(shè)備的租賃，需要加強對供應(yīng)商的重視，選擇一般納稅人資格的企業(yè)作為主要的材料供應(yīng)商，這樣才能真正保證增值稅占用發(fā)票的有效性與全面性，才能在新形勢下真正完善進行稅額抵扣工作，避免增值稅無法進行抵扣的現(xiàn)象。與此同時，在對小規(guī)模納稅人以及選擇納稅人方面，需要將可以抵扣增值稅進項稅作為主要的管理目標。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著營改增的實施，企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)減小，為企業(yè)的發(fā)展提供了有利的外部環(huán)境。但與此同時，由于市場化經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)的發(fā)展受到了更多的挑戰(zhàn)。這樣的情況在制造企業(yè)發(fā)展過程中同樣存在，因此，企業(yè)必須做好工程的成本管理工作，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的成本控制在一定的范圍內(nèi)，促進企業(yè)獲得良性發(fā)展。另外，由于全面營改增的實施，對于企業(yè)開展的財務(wù)管理方式以及經(jīng)營管理模式都產(chǎn)生了一定的影響，因此，企業(yè)在發(fā)展中需要對政策的調(diào)整進行及時的了解，對企業(yè)的經(jīng)營管理方式進行充分協(xié)調(diào)，尤其是需要對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理崗位培訓(xùn)工作給予重視，對市場形勢進行充分把握，從而在市場變化的過程中掌握主動，對企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險進行極大降低，在激烈的市場競爭中贏得自身的生存空間。在本文中，筆者主要從五點出發(fā)，分別是加強引入市場競爭機制、加強企業(yè)的內(nèi)部控制、加強企業(yè)財務(wù)管理、加強財務(wù)人員的素養(yǎng)、加強調(diào)整企業(yè)財務(wù)分析方式，期望能夠為企業(yè)的發(fā)展帶來幫助。

[1]蔣明琳、舒輝、林曉偉:“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟,2015,03:68-77.

[2]李映紅:營改增對企業(yè)成本控制的影響分析[J].中國管理信息化,2015,02:29-30.

[3]呂連菊、邱茹蕓:淺析“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].會計之友,2015,16:89-91.

（責(zé)任編輯：王玲玲）