淺談企業(yè)管理會(huì)計(jì)下預(yù)算管理體系建設(shè)

張菡紓

摘 要 管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中不可或缺的部分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過程中必須借助管理會(huì)計(jì)來確保經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有效，也是企業(yè)提升利潤(rùn)水平的基礎(chǔ)。企業(yè)具備良好財(cái)務(wù)工作水平的前提在于管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)完善，要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，必須嚴(yán)格落實(shí)全面預(yù)算管理。本文結(jié)合財(cái)務(wù)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系下預(yù)算管理體系的建設(shè)思路，以期提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì) 預(yù)算管理 財(cái)務(wù)管理

一、相關(guān)概念

管理會(huì)計(jì)，全稱成本管理會(huì)計(jì)，其最重要的作用在于借助對(duì)企業(yè)運(yùn)作過程的控制、費(fèi)用計(jì)劃的制定等進(jìn)一步參與企業(yè)決策。預(yù)算管理、成本控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)三大體系是管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。調(diào)節(jié)和控制企業(yè)項(xiàng)目成本、運(yùn)作成本是企業(yè)預(yù)算管理工作的主要內(nèi)容。項(xiàng)目和部門費(fèi)用預(yù)算的審核與調(diào)節(jié)是企業(yè)開展預(yù)算管理的主要方向。

二、預(yù)算管理體系建設(shè)

（一）部門費(fèi)用預(yù)算管理體系建設(shè)

1.部門費(fèi)用預(yù)算管理職責(zé)。部門費(fèi)用預(yù)算管理的主要職能部門是財(cái)務(wù)部，職責(zé)包括：對(duì)部門費(fèi)用預(yù)算管理機(jī)制加以制定和完善;編制、審核部門費(fèi)用預(yù)算方案;以年度為單位對(duì)年度部門費(fèi)用預(yù)算方案進(jìn)行匯總、優(yōu)化;以年度為單位對(duì)通過審核的部門費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行發(fā)布并執(zhí)行反饋。

企業(yè)各部門在收到下發(fā)的預(yù)算方案之后需嚴(yán)格執(zhí)行，落實(shí)自身職責(zé)，切實(shí)編寫預(yù)算方案并提交給財(cái)務(wù)部門，同時(shí)還需對(duì)預(yù)算編制方案提出改進(jìn)。

2.部門費(fèi)用預(yù)算管理編制方法。部門費(fèi)用預(yù)算依據(jù)各部門職責(zé)及不同業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行編制。為減少不合理費(fèi)用支出，建議采用零基預(yù)算法進(jìn)行編制。

年度部門費(fèi)用預(yù)算按照自下而上、上下結(jié)合的程序編制，主要分為預(yù)算啟動(dòng)、各部門編報(bào)、財(cái)務(wù)部審核調(diào)整、公司批準(zhǔn)下達(dá)四個(gè)階段。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)匯總、審核，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)層審批通過后，于每年年初下達(dá)。

3.部門費(fèi)用預(yù)算編制內(nèi)容。運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)用是部門費(fèi)用預(yù)算主要內(nèi)容，同時(shí)需增設(shè)不可預(yù)見費(fèi)用用于應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況。

運(yùn)營(yíng)費(fèi)用可以拆解為管理費(fèi)用和專項(xiàng)支出。每年底企業(yè)各部門按照職責(zé)分工編制各自的日常管理費(fèi)用預(yù)算，是各部門的可控費(fèi)用，通常稱為“五項(xiàng)費(fèi)用”。專項(xiàng)支出預(yù)算是服務(wù)于公司整體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的費(fèi)用，包括員工薪酬、企業(yè)宣傳費(fèi)、招聘費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、法律顧問費(fèi)等。

對(duì)于重資產(chǎn)企業(yè)來說，折舊攤銷費(fèi)用是企業(yè)費(fèi)用的重要構(gòu)成，應(yīng)結(jié)合來年資本性支出計(jì)劃，按照一定比例預(yù)估。

不可預(yù)見費(fèi)用是指可能會(huì)發(fā)生但年初編制預(yù)算時(shí)未預(yù)見到的預(yù)留費(fèi)用，一般按照一定比例進(jìn)行預(yù)估。

（二）項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算管理體系建設(shè)

1.項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算編制職責(zé)。項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算編制職責(zé)主要落在項(xiàng)目預(yù)算工程師身上，需嚴(yán)格按照項(xiàng)目進(jìn)度，在取得相關(guān)部門審批后及時(shí)下發(fā)并監(jiān)督后續(xù)執(zhí)行進(jìn)展。

2.項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算編制方法與內(nèi)容。項(xiàng)目收支預(yù)算是項(xiàng)目預(yù)算的核心。在編寫項(xiàng)目收入、收款預(yù)算時(shí)不得脫離合同規(guī)定。人工費(fèi)用、采購費(fèi)用以及分包費(fèi)用預(yù)算等均隸屬于項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算的范疇。

人工費(fèi)用預(yù)算包含人工時(shí)預(yù)算及工資率估算。項(xiàng)目人工時(shí)預(yù)算依據(jù)合同中規(guī)定的工作范圍、工作進(jìn)度，按照企業(yè)平均人工時(shí)定額進(jìn)行估計(jì)。工資率按項(xiàng)目平均情況進(jìn)行測(cè)算，工資率=項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)成本 /項(xiàng)目人工時(shí)總數(shù)，計(jì)量項(xiàng)目人工成本、運(yùn)營(yíng)成本時(shí)，需摒棄偶發(fā)要素，實(shí)事求是地進(jìn)行測(cè)算。

設(shè)備材料采購費(fèi)用預(yù)算依據(jù)合同約定的設(shè)備材料采購清單、供應(yīng)商報(bào)價(jià)和相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。

分包費(fèi)用預(yù)算依據(jù)報(bào)價(jià)資料、分包人工價(jià)格進(jìn)行估算。

其他非人工費(fèi)用預(yù)算根據(jù)項(xiàng)目情況、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行估算。

（三）費(fèi)用預(yù)算控制與執(zhí)行情況評(píng)價(jià)體系建設(shè)

完善的預(yù)算管理體系勢(shì)必要進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算控制與執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。加強(qiáng)費(fèi)用過程控制，可以在保證公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行前提下，將成本費(fèi)用壓縮至最低，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的終極目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)價(jià)通過對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用比較、控制，形成評(píng)價(jià)報(bào)告，將費(fèi)用控制在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)，為下一年度預(yù)算提供數(shù)據(jù)支持。

1.費(fèi)用預(yù)算過程控制。（1）部門費(fèi)用預(yù)算過程控制。各部門在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)生費(fèi)用后進(jìn)行報(bào)銷，部門相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)部具有審核原始單據(jù)的責(zé)任，同時(shí)還具有監(jiān)督預(yù)算費(fèi)用是否超支的責(zé)任。（2）項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算過程控制。人工費(fèi)用、采購費(fèi)用、分包費(fèi)用、其他非人工費(fèi)用是項(xiàng)目費(fèi)用的主要內(nèi)容。人工費(fèi)用控制上，在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的同時(shí)，合理確定項(xiàng)目人員結(jié)構(gòu)，采用多種用工方式，以降低人工時(shí)單價(jià)。設(shè)備材料采購及分包費(fèi)用控制上，詢價(jià)比價(jià)是費(fèi)用控制的關(guān)鍵，以設(shè)備材料采購為例，企業(yè)可以配備專職人員，對(duì)設(shè)備材料，尤其是通用設(shè)備及大宗材料開展針對(duì)性詢價(jià)及分解詢價(jià)，通過分析供應(yīng)商報(bào)價(jià)合理性，形成結(jié)論性意見，指導(dǎo)設(shè)備材料采購工作。其他非人工費(fèi)用控制上，以差旅費(fèi)為例，可以制定月度、季度出差計(jì)劃，對(duì)出差人數(shù)及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行控制。（3）費(fèi)用預(yù)算變更。對(duì)于預(yù)算外費(fèi)用，原則上不予批準(zhǔn)，如確實(shí)是客觀原因?qū)е骂A(yù)算范圍變化、合同范圍變化，或發(fā)生突發(fā)事故時(shí)，相關(guān)部門/項(xiàng)目需對(duì)變更事項(xiàng)進(jìn)行說明提出申請(qǐng)、經(jīng)審核批準(zhǔn)后再行變更。

2.預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)價(jià)。部門費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)價(jià)，主要由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行，將部門各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況與預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比，得出預(yù)算執(zhí)行率，同時(shí)統(tǒng)計(jì)各部門發(fā)生的專項(xiàng)費(fèi)用情況，結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略更準(zhǔn)確地編制下一年度預(yù)算。

有效反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展，以年度為單位進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用預(yù)算匯總，依據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用支出的科學(xué)性加以監(jiān)督，及時(shí)杜絕不必要費(fèi)用，穩(wěn)定項(xiàng)目啟動(dòng)資金。

三、結(jié)語

企業(yè)需通過預(yù)算管理方案對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，以此來提升企業(yè)運(yùn)作水平和資源有效利用程度，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的終極目標(biāo)。隨著財(cái)務(wù)共享時(shí)代的到來，賦予了企業(yè)財(cái)務(wù)工作更多的管理職能，管理會(huì)計(jì)必將成為未來企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的重要方向。

（作者單位為中國(guó)寰球工程有限公司）