新政府會計制度下行政事業(yè)單位基建項目內(nèi)控建設(shè)探討

林榮清

摘 要 在新政府會計制度下，行政事業(yè)單位基建賬與單位“大賬”進行徹底合并，但多數(shù)單位基建項目缺乏健全有效的內(nèi)控制度。本文闡述了基建賬合并后項目內(nèi)控存在的問題及原因，并提出了建立行政事業(yè)單位基建項目內(nèi)控制度的措施。

關(guān)鍵詞 新會計制度 基建項目 內(nèi)控建設(shè)

隨著我國財務(wù)體制改革的逐步發(fā)展，行政事業(yè)單位按照新會計制度的要求，從2019年1月1日起，將基建賬與單位“大賬”進行徹底合并、統(tǒng)一核算。該規(guī)定解決了基建賬與行政事業(yè)長期分離造成的核算數(shù)據(jù)不完整、監(jiān)管不到位等缺陷，使行政事業(yè)單位更全面地反映其財務(wù)狀況。目前，基建并賬初顯成效，但也暴露出許多不足之處。究其根源，多數(shù)行政事業(yè)單位缺乏基建項目財務(wù)管理經(jīng)驗，對內(nèi)控制重視不夠，缺乏完善的基建內(nèi)控制度。

一、行政事業(yè)單位基建項目內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題

第一，基建項目內(nèi)控意識薄弱，重視程度較低。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位對基建內(nèi)控建設(shè)缺乏認識和重視，缺乏健全有效的基建內(nèi)控制度。許多單位只把建立內(nèi)部控制制度作為上級部門和財務(wù)部門分配的任務(wù)，在制定之前，沒有討論研究，制定之后將其束之高閣不去執(zhí)行，沒有發(fā)揮內(nèi)控對基建項目的管控作用。

第二，基建項目內(nèi)控制度粗放，缺乏精細化管理。大部分行政事業(yè)單位沒有單獨設(shè)置內(nèi)控職能部門，而是將內(nèi)控的全部工作交給財務(wù)部門，基建內(nèi)控制度屬于比較粗放和簡單的資金管理“小內(nèi)控”。還有一些單位雖然建立了基建的內(nèi)控制度，但多數(shù)是零散的、不成體系的，或規(guī)定籠統(tǒng)、缺乏可操作性，甚至是陳舊過時、不切實際的。

第三，基建項目內(nèi)部控制和監(jiān)督弱化，缺乏激勵約束機制。由于內(nèi)控制度的不完善和監(jiān)督職能虛化弱化，存在基建項目資金管理不嚴、項目進度緩慢、報表虛報少報、竣工驗收手續(xù)辦理不及時等問題。同時，內(nèi)控制度沒有建立獎懲激勵等制度，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清、問責(zé)不明，崗位之間缺乏相互制約的機制，績效評價流于形式。

二、行政事業(yè)單位基建項目內(nèi)控建設(shè)問題的原因分析

第一，新政府會計制度改革對基建項目內(nèi)控建設(shè)的影響。新制度實施后，基建賬與大賬統(tǒng)一核算，項目收入、支出、預(yù)留款等與基建相關(guān)的項都要直接體現(xiàn)在會計大賬中。因此，單位應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，將基建內(nèi)控制度與單位內(nèi)控制度相結(jié)合，形成一套完整、系統(tǒng)、完善的內(nèi)部控制制度。通過業(yè)務(wù)科室與財務(wù)討論研究，細化基建項目內(nèi)控制度，重新梳理項目業(yè)務(wù)流程、明確崗位職責(zé)、加強審批等控制方法，通過內(nèi)控制度監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行，使事后反饋變?yōu)槭虑翱刂疲_到合法合規(guī)的目的。

第二，基建賬合并對財務(wù)人員提出了更高的要求。與行政事業(yè)單位會計核算相比，基建工程核算涉及面廣、情況復(fù)雜、專業(yè)性強、時間跨度大，實現(xiàn)基建并賬后，財務(wù)人員不僅精通行政事業(yè)會計，還要熟悉掌握基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，還應(yīng)該認真學(xué)習(xí)招投標(biāo)法、合同法和其他相關(guān)法律法規(guī)等，為基建項目會計核算和財務(wù)管理奠定堅實的基礎(chǔ)。這就要求行政事業(yè)單位要培養(yǎng)一批綜合素質(zhì)較強的財務(wù)隊伍。

三、行政事業(yè)單位基建項目內(nèi)控建設(shè)的具體措施

第一，加強內(nèi)部控制意識，完善基建項目內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位負責(zé)人要營造良好的內(nèi)部控制工作氛圍，在單位上下形成高度的內(nèi)控意識，調(diào)動全體員工參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性和主動性。單位要設(shè)置內(nèi)控職能部門，根據(jù)基建項目建設(shè)流程，精細化設(shè)置基建項目內(nèi)控制度，如基建項目概預(yù)算控制、招投標(biāo)管理規(guī)定、工程質(zhì)量管理規(guī)定、基建材料、設(shè)備采購管理規(guī)定、項目竣工財產(chǎn)清查規(guī)定等制度，明確崗位職責(zé)，使辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，既要確保基建工程支出真實合法，又要提高項目資金的使用效率，提高公共服務(wù)的效率和效益。

第二，建立“項目負責(zé)人”責(zé)任制，完善激勵約束評價機制。內(nèi)部控制的作用是實施，只有依靠有效的評價和監(jiān)督，內(nèi)部控制的實施才能得到改進和完善。建立“項目負責(zé)人”責(zé)任制，重點抓好預(yù)算編制與執(zhí)行、專項資金使用、竣工驗收管理等工作，防止相互推諉扯皮和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。建立與人員考核掛鉤的內(nèi)控激勵約束機制，加大問責(zé)力度，強化內(nèi)控考核監(jiān)督的嚴肅性，推進基建項目工作規(guī)范化、程序化、精細化管理。同時，要加強基建項目財政資金績效考核，推動績效考核結(jié)果轉(zhuǎn)化應(yīng)用，形成分析報告，指導(dǎo)和完善本單位內(nèi)部控制制度。

第三，提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強內(nèi)控制度的執(zhí)行。各單位應(yīng)不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能，更好地適應(yīng)新會計制度下對財務(wù)工作的要求。各級部門要積極搭建學(xué)習(xí)平臺，通過自主學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等方式，使財務(wù)人員不僅精通行政事業(yè)單位大賬的核算，也熟悉基建項目的會計核算與管理。同時，財務(wù)人員應(yīng)該有能力執(zhí)行項目過程，嚴格按照內(nèi)控制度，發(fā)現(xiàn)問題、采取有效措施改進和完善它，充分發(fā)揮內(nèi)控制度對基建項目的監(jiān)督制約能力。

四、結(jié)語

基建賬的合并不僅給行政事業(yè)單位財務(wù)管理帶來了發(fā)展的機遇，也對財務(wù)管理提出了更高的要求。各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)實際情況，制定合理、有效的內(nèi)控制度，并嚴格監(jiān)督與執(zhí)行，在實踐中不斷修正和改進，逐步形成“權(quán)責(zé)一致、制衡有效、執(zhí)行有力、管理科學(xué)”的基建內(nèi)部控制體系。

（作者單位為溫州市文成縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局）

參考文獻

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