“營改增”對建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃的研究

摘 要： 隨著“營改增”政策的實(shí)施，企業(yè)的稅負(fù)大大降低了，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，調(diào)動了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。隨著營業(yè)稅的幅度大大減少，財(cái)稅機(jī)制在改革的過程中不斷進(jìn)步與發(fā)展。從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的迅速成長。營改增在建筑行業(yè)的實(shí)施中，改變了原來的稅收方式，極大地促進(jìn)了建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化。因此，建筑公司必須遵循時(shí)代的發(fā)展，根據(jù)自己的實(shí)際情況，找到適合與營改增政策相符合的管理方法，并制定合理的稅收計(jì)劃，以便促進(jìn)公司良好發(fā)展，帶動我國建筑行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響；納稅籌劃

建筑行業(yè)是促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，對促進(jìn)中國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要作用。通過推動建筑行業(yè)的發(fā)展，不僅可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，也可以構(gòu)建和諧社會。在營改增政策的發(fā)展中，可以為公司降低整體稅負(fù)，提高建筑公司的經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)收益率。然而，營改增政策對建筑行業(yè)也存在著一定的缺陷。本文重點(diǎn)探討了營改增對建筑行業(yè)的稅負(fù)影響，并對稅收籌劃進(jìn)行了研究。

一、營改增對建筑行業(yè)的影響

（一）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

在進(jìn)行營改增政策的發(fā)展過程中，公司可以在購買建筑設(shè)備和原材料時(shí)，使用增值稅專用發(fā)票來抵扣企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅，減少固定資產(chǎn)項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目在總資產(chǎn)的比例，可以使建筑公司的總資產(chǎn)減少。與合同成本的原材料和租賃費(fèi)用等相關(guān)的費(fèi)用不再是實(shí)際成本，可以將其一部分的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，在成本計(jì)算中也可以減少一部分的進(jìn)項(xiàng)稅，與營改增之前相比，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、成本和毛利潤都有所減少，毛利潤也將減少。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

從營改增政策長期發(fā)展的角度來看，它有助于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，減少雙重征稅，有效降低企業(yè)的整體稅負(fù)，增加企業(yè)利潤。然而，自2016年大規(guī)模改革以來，多數(shù)建筑行業(yè)的稅負(fù)并沒有減少，反而還增加了。原因從以下幾個(gè)方面分析：首先，建筑材料是建筑行業(yè)工程成本的關(guān)鍵組成部分，在實(shí)際過程中只能獲得增值稅專用發(fā)票的6%或3%。也就是說，可扣除的稅率為3%或6%，但增值稅為11%。非主材部份往往很難獲取專用發(fā)票通過這種方式，需要將稅收成本提高5%以上，使得企業(yè)增加業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)并降低利潤率。其次，建筑工地的農(nóng)民工工資通常與建筑勞務(wù)公司有關(guān)，當(dāng)該團(tuán)隊(duì)的工作全部完成后，勞務(wù)公司向建筑公司開具發(fā)票并收取相關(guān)的勞務(wù)收入。若勞務(wù)公司為一般納稅人，與之前的營業(yè)稅稅率相比，改革后增值稅增加到11%，但由于缺乏可扣除的稅收抵免，勞務(wù)公司的負(fù)擔(dān)大大增加。如果勞務(wù)公司難以承擔(dān)這些稅負(fù)，則會轉(zhuǎn)移給建筑公司，這將大大增加了建筑公司的負(fù)擔(dān)。第三，營業(yè)稅改增值稅之后，動產(chǎn)租賃若不是小規(guī)模納稅人的增值稅為17%。如果沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就必須支付17%的增值稅，這將對租賃公司的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響，不利于租賃公司的發(fā)展。這時(shí)，租賃公司通常選擇轉(zhuǎn)向小規(guī)模納稅人，從而放棄一般納稅人。

（三）對企業(yè)運(yùn)作的影響

根據(jù)行業(yè)慣例，建筑企業(yè)的主要經(jīng)營模式主要有自管、合作經(jīng)營等。自管模式下，公司納稅籌劃做得好，會較“營改增”之前獲得更多的收益；合作模式下，中標(biāo)公司在分包業(yè)務(wù)給合作公司之時(shí)，一方面，會涉及違背了建筑法關(guān)于禁止轉(zhuǎn)包或者肢解分包的條款；另一方面，合作模式下，中標(biāo)公司往往不能獲得相應(yīng)的抵扣收益，稅負(fù)就會大幅度提高，以致無利可圖，甚至?xí)a(chǎn)生虧損的情形，這就促使建筑企業(yè)必須是往自管方向發(fā)展。這樣既改變了現(xiàn)下建筑市場混亂的局面，又取得更好的社會效益。

二、營改增下建筑行業(yè)的納稅籌劃

（一）順應(yīng)營改增政策的變化，使用有政府稅務(wù)優(yōu)惠政策的設(shè)備或者材料等

在建筑行業(yè)實(shí)施營改增政策，不可避免地會對建筑行業(yè)產(chǎn)生巨大影響。因此，相關(guān)政府工作人員提出了許多稅收激勵(lì)措施，發(fā)布了多項(xiàng)優(yōu)惠措施，為建筑公司創(chuàng)造了良好的稅負(fù)改革環(huán)境。例如，政府對建筑公司開展的先進(jìn)設(shè)備及相關(guān)研發(fā)實(shí)施了稅收激勵(lì)政策，可以即征即退；對于刨花板和纖維板等一些自己生產(chǎn)原材料的剩余物料，可以即征即退80%的稅。可以看出，國家在不斷鼓勵(lì)建筑公司進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)的研發(fā)工作，并鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展出環(huán)保的建筑產(chǎn)品。因此，建筑公司可以有效地利用稅收制度的優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（二）慎重選擇合作對象，利用合同控制稅收

建筑企業(yè)在合同管理的工程中，要明確規(guī)定和供應(yīng)商與分包商分別支付的稅負(fù)、發(fā)票類型和支付節(jié)點(diǎn)。在選擇合作伙伴時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇增值稅的一般納稅人，并獲取對方的憑證以避免不能扣除的情況。當(dāng)需要與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，必須在合同條款中明確說明，收取稅務(wù)機(jī)關(guān)代理簽發(fā)的專用增值稅發(fā)票，使企業(yè)能進(jìn)行合理抵扣。在支付節(jié)點(diǎn)的協(xié)議中減少稅負(fù)，可以利用資金提高支付節(jié)點(diǎn)的資金效率，按照公司的全額資金計(jì)劃規(guī)劃合同，合理掌握企業(yè)在開出發(fā)票的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，獲得相關(guān)收益，這需要充分掌握稅收政策，對公司收入進(jìn)行合理分配，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃

如果在稅制改革后無法按時(shí)收到增值稅發(fā)票，則無法扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。將消耗更多現(xiàn)金，對公司的稅收產(chǎn)生重大影響。因此，企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)管理水平，特別注意財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，認(rèn)真仔細(xì)的研究關(guān)于建筑行業(yè)的營改增政策，及新出臺的相關(guān)法規(guī)，根據(jù)改革的內(nèi)容變化不斷更新自己的知識儲備，在相同的定價(jià)條件下，選擇在購買材料和設(shè)備期間可以開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，必須選擇納稅人合格的勞務(wù)公司來抵消人力資源的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣可以降低采購費(fèi)用，合理安排接收發(fā)票，依法發(fā)出銷售發(fā)票的時(shí)間，通過這些方法，可以降低公司的成本，從而減輕稅負(fù)，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）適當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分

一般合同協(xié)議可能包括調(diào)查、設(shè)計(jì)、安裝、施工、裝修等其他部分。集團(tuán)公司必須關(guān)注不同稅率的種類，并將總承包項(xiàng)目劃分給子公司。對于勘測和設(shè)計(jì)項(xiàng)目，增值稅稅率為6%；安裝、施工和裝修增值稅率為10%。如果預(yù)計(jì)可以同時(shí)獲得的稅額很小，則可以清算分包合同，并且可以選擇提供材料的方法，并采用簡易的稅收方法。此外，如果項(xiàng)目施工現(xiàn)場位于偏遠(yuǎn)地區(qū)并且有地方減免稅收優(yōu)惠，可以充分利用施工現(xiàn)場的子公司，根據(jù)地方的稅收政策，進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。對于無法扣除增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目，整個(gè)項(xiàng)目可以外包給另一單位，可通過購買服務(wù)獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額。

三、結(jié)語

綜上所述，通過實(shí)施營改增政策，建筑行業(yè)在過去的行業(yè)結(jié)構(gòu)中方面發(fā)生了重大變化。對于建筑公司而言，“營改增”不僅是財(cái)務(wù)人員必須面對的變化，還是需要采購，項(xiàng)目成本，建設(shè)項(xiàng)目，子公司和分包商的協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行合理的聯(lián)動和整體規(guī)劃。建筑行業(yè)管理人員必須充分認(rèn)識到企業(yè)營改增政策的影響和對企業(yè)稅負(fù)的整體影響，并采取行動進(jìn)行稅務(wù)管理、合同管理和現(xiàn)金流量金融風(fēng)險(xiǎn)管理。從長遠(yuǎn)來看，可以有效地規(guī)范公司行為并降低公司的稅收。提高企業(yè)的市場競爭力。因此，建筑企業(yè)應(yīng)建立納稅籌劃機(jī)制，堅(jiān)持稅制改革的要求，才能真正成為這次改革中的受益者。通過推動建筑行業(yè)的發(fā)展，可以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，也可以構(gòu)建和諧社會，提高人民的生活水平，更好的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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作者簡介：

徐嵐（1974-），女，漢族，廣東省花都市人，大專，會計(jì)師，廣西壯族自治區(qū)冶金建設(shè)公司審計(jì)處副處長，研究方向：增值稅實(shí)行后對建筑行業(yè)影響。