關(guān)于免征額變動(dòng)對(duì)個(gè)人所得稅累進(jìn)性的影響研究

摘 要：十三屆人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過《關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定》（下文簡稱“決定”），第七次大修的個(gè)稅法新鮮出爐。其中關(guān)于免征額變動(dòng)情況，對(duì)于人們的收入有很大的影響。本篇文章基于新個(gè)稅法改革關(guān)于免征額變動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行探討，分析其累進(jìn)性影響。希望本文的研究能夠?yàn)樽x者提供有益參考。

關(guān)鍵詞：免征額；個(gè)稅法；個(gè)人所得稅

引言

個(gè)稅累進(jìn)程度影響著收入分配調(diào)節(jié)，隨著新個(gè)稅法的頒布，在稅率結(jié)構(gòu)上仍沿用現(xiàn)行結(jié)構(gòu)，分別為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%幾個(gè)檔次。此外免征額的調(diào)整，也會(huì)影響較高收入群體的稅基，個(gè)稅起征點(diǎn)已調(diào)整至五千元，這一標(biāo)準(zhǔn)還會(huì)根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化適時(shí)調(diào)整。將個(gè)稅免征額從每月3500元（每年6萬元）調(diào)整至5000元，意味著較低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)減少，加大高收入群體應(yīng)繳個(gè)稅額。

一、新個(gè)稅法基本概述

“決定”的頒布，需要注意兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，即2018年10月1日和2019年1月1日。前者的日期先實(shí)行最新起征點(diǎn)和稅率，而新個(gè)稅法所有規(guī)定在1月1日才正式實(shí)行。由此來看，新個(gè)稅法正式生效前，將“決定”中對(duì)于納稅人有利的納稅條款率先實(shí)行，即10月1日起，月收入3500元至5000元的收入群體，可享受免繳個(gè)稅優(yōu)惠。至于次年1月1日實(shí)行的個(gè)稅法，才開始將勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特權(quán)使用費(fèi)等所得與工資收入合并計(jì)算，并實(shí)行專項(xiàng)附加扣除。

除了提高個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)外，還有稅率標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。在實(shí)施新的稅率標(biāo)準(zhǔn)后，原本按照20%征收個(gè)稅的群體，在新標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行后將按照10%的稅率計(jì)稅，此次調(diào)整極大程度降低了低收入群體的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。新個(gè)稅法還有一項(xiàng)新的內(nèi)容，即專項(xiàng)附加扣除，它與前幾年企業(yè)“營改增”的思路類似，只有人們?cè)诜峡鄢?xiàng)目中消費(fèi)并有發(fā)票證明，即可在繳納個(gè)稅時(shí)抵扣、減免個(gè)人所得稅。

二、免征額變動(dòng)對(duì)個(gè)人所得稅累進(jìn)性的影響

（一）免征額標(biāo)準(zhǔn)提升

在新個(gè)稅法實(shí)行之前，采用的是分類征稅方式，即將居民利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)報(bào)酬等方面的所得按照相應(yīng)辦法征稅。當(dāng)時(shí)個(gè)稅也被稱為“工資稅”，這表明了當(dāng)時(shí)人們所得主要來自工資，納稅階層多為工薪階層，繳稅操作一般在企業(yè)發(fā)工資時(shí)扣除，并為職工代繳。但是這種個(gè)稅征收辦法未兼顧到高收入群體，他們的所得更加多元化，同時(shí)由于稅法不夠完善，使其采用花樣繁多的方法進(jìn)行避稅。近期崔永元揭露的演藝界避稅問題，就是其中的典型。

在原有個(gè)稅法下，工薪階層收入方式較為單一，主要來自工資，使其成為了個(gè)稅繳納主力軍。因此個(gè)稅免征額和稅率就是這些人群所關(guān)注的重點(diǎn)，在物價(jià)上漲的環(huán)境下，繼續(xù)沿用月收入3500的個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)，就顯得不合時(shí)宜?！皼Q定”調(diào)整了個(gè)稅免征額，即工資、薪金等四項(xiàng)收入在扣除五險(xiǎn)一金后不滿5000元的，在10月1日后可不用繳納相應(yīng)的個(gè)稅。

例如：在北京工作的小A月薪為6000元，按照現(xiàn)行稅法計(jì)算，每個(gè)月收入扣除五險(xiǎn)一金后還有4665元，需要交納個(gè)稅，按照公式計(jì)算繳納（6000-1335-3500）*3%-0=34.95元。但是當(dāng)免征額提高至5000元，扣除五險(xiǎn)一金1335元，則達(dá)不到個(gè)稅繳納門檻（6000-1335=4665元）。按照現(xiàn)行個(gè)稅法每個(gè)月小A要繳納35元的個(gè)稅，實(shí)行新免征額標(biāo)準(zhǔn)后小A一年可以節(jié)省420元。

（二）中等收入群體稅負(fù)減輕

除了提升個(gè)稅免征額至5000元以外，對(duì)于稅率結(jié)構(gòu)也做出了一定的調(diào)整，首先擴(kuò)大3%、10%、20%三個(gè)檔次的級(jí)距。3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%，參照表1。這也就是說，每個(gè)月到手的薪資扣除五險(xiǎn)一金以及免征額5000元后，不超過3000元的部分，稅率為3%，這一級(jí)距比以前有所增大。

以在北京工作的小B為例，他每個(gè)月薪資為一萬元，按照現(xiàn)行稅法繳納個(gè)稅稅率為10%，即每月應(yīng)繳個(gè)稅稅款為322.7元。如果按照新的個(gè)稅征收辦法，稅前1萬元扣除五險(xiǎn)一金，減去免征額5000元，等于2777元，適用稅率為3%，應(yīng)繳稅款為83.31元。即此次個(gè)稅改革之后，小B個(gè)稅每月少繳了239.39元。在此次改革中，擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，并將原25%所得稅率降為20%。

按照現(xiàn)行個(gè)稅法，屬于20%稅率的收入群體，對(duì)應(yīng)為年收入在144000元～300000元之間，再加平均3個(gè)月的年終獎(jiǎng)，攤到該群體每月的區(qū)間在9600元至20000。新的稅級(jí)距較現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)有了較大提高，在實(shí)行新的個(gè)稅稅率征收標(biāo)準(zhǔn)后，原本按照20%計(jì)稅收入，往后只需按照10%的稅率計(jì)稅。這方面的改革，極大程度減輕了中等收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)部門與多個(gè)部門合作，實(shí)現(xiàn)信息共享

關(guān)于新稅制的改革，其最大突破之處在于稅務(wù)部門與多個(gè)部門合作，通過這樣的改革，加強(qiáng)核對(duì)申報(bào)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，盡可能地減少納稅人提交材料，提倡信息化工作機(jī)制。這一項(xiàng)稅務(wù)工作的改革，是為專項(xiàng)附加扣除的實(shí)施進(jìn)行鋪墊，通過多個(gè)部門聯(lián)動(dòng)，稅務(wù)部門能夠掌握最為準(zhǔn)確的居民稅收信息，因此居民除工資外其他收入報(bào)酬，無論申報(bào)與否相關(guān)信息都會(huì)匯總到稅務(wù)部門。

新個(gè)稅出臺(tái)后，網(wǎng)上曝出一張圖片，即5000元的工資在新個(gè)稅法下，出現(xiàn)了收入“不降反增”的情況。其實(shí)之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)樵撈髽I(yè)為員工繳納的社保和公積金為當(dāng)?shù)刈畹蜆?biāo)準(zhǔn)，并非按照5000元的工資標(biāo)準(zhǔn)繳納相應(yīng)基數(shù)。有許多企業(yè)為了節(jié)省在社保、公積金方面的開支，往往會(huì)按照最低基數(shù)為員工繳納社保、公積金，從而員工的工資會(huì)“多”些。但是這樣操作其實(shí)不合規(guī)，變相地?fù)p害了員工的合法權(quán)益。

伴隨著稅務(wù)部門信息共享機(jī)制的改革，這種企業(yè)少繳社保、公積金的情況會(huì)對(duì)得到較大的改善，通過強(qiáng)大的信息平臺(tái)核實(shí)、監(jiān)督該企業(yè)是否合法合規(guī)繳納社保。表面上看，員工的工資變少了，其實(shí)是社保、公積金的繳納金額增加了。員工在后續(xù)退休、買房和租房等方面，會(huì)享受到其應(yīng)有的福利。

（四）針對(duì)高收入群體提高反避稅力度

新個(gè)稅法首次增加了反避稅的條款，針對(duì)高收入群體的違法違規(guī)避稅行為進(jìn)行整治。如在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、境外避稅、不合理商業(yè)安排進(jìn)行避稅，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

近期以崔永元揭露娛樂圈“陰陽合同”等違法違規(guī)避稅行為，反映了我國對(duì)于高收入群體的個(gè)稅征收存在一定的缺陷和不完善的地方，新的個(gè)稅法就是基于類似問題進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

例如：一位演藝人員的演出費(fèi)用市價(jià)是5萬元，但簽訂的合同只有3萬元，另外2萬元對(duì)方約定以其他的方式補(bǔ)償。那么他就有2萬元的收入沒有被納入到個(gè)稅的征收范圍，從而達(dá)到避稅的目的。像這樣的避稅行為，屬于上述的“不合理商業(yè)安排”，往常面對(duì)此問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往陷入“無法可依”的窘境。但實(shí)行新的個(gè)稅法后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律賦予的權(quán)利，可依將這2萬元的“灰色收入”進(jìn)行調(diào)查，納入該演藝人員的個(gè)稅征收范圍。

同樣在期權(quán)避稅方面，新稅法也有所涉及。假如員工1個(gè)月工資原本為10萬元，但公司每月只發(fā)放1萬元工資，剩下9萬元轉(zhuǎn)化為公司期權(quán)，從而為員工避開相應(yīng)的高稅率。稅改后，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)將漏掉的9萬元重新納入個(gè)稅征收范圍。

三、結(jié)論

綜合上述，新個(gè)稅法的推出，對(duì)于中低收入群體來說，大大減低了個(gè)稅負(fù)擔(dān)；對(duì)于高收入群體來說，則保持原有的稅率不變，同時(shí)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的執(zhí)法權(quán)力，在對(duì)違法違規(guī)避稅行為上進(jìn)行更加嚴(yán)格規(guī)范的管理。同時(shí)改變稅務(wù)部門的工作機(jī)制，通過與多個(gè)部門聯(lián)動(dòng)，加大信息共享的力度，規(guī)范個(gè)人所得稅征收行為。

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作者簡介：

施松花，江蘇中南建筑產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司。