銀行業(yè)營改增減稅成效不明顯應(yīng)引起關(guān)注

摘 要：銀行業(yè)是金融的重要組成部分，于2016年5月1日起全面實施營改增。為了解營改增對銀行業(yè)稅負(fù)的影響，筆者開展了專題調(diào)研，深入分析問題成因，提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；營改增；建議

為降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，國務(wù)院決定自2016年5月1日起在金融業(yè)實施營改增政策。為了解營改增實施2年來銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)變化情況，筆者對滄州市銀行業(yè)開展了專題調(diào)研。調(diào)研結(jié)果看，銀行業(yè)營改增減稅成效不明顯，國有銀行、股份制銀行稅負(fù)甚至不降反增，應(yīng)引起關(guān)注。

一、銀行業(yè)營改增相關(guān)政策及計稅方法

（一）銀行業(yè)營改增相關(guān)政策

營改增政策主要通過上下游環(huán)節(jié)稅收抵扣機(jī)制，減輕企業(yè)稅負(fù)。財政部在營改增政策設(shè)計時周密穩(wěn)健，保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。金融業(yè)營改增政策主要有：

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），規(guī)定金融業(yè)自2016年5月1日實施營改增，增值稅率為6%。

《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅[2016]46號），明確農(nóng)商行等采用簡易計稅法，增值稅率為3%。

營改增實施后，針對部分銀行稅負(fù)上升的情況，國家先后出臺兩個文件。一是《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財稅〔2016〕70號），規(guī)定同業(yè)往來利息收入免征增值稅；二是《關(guān)于明確金融等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號），規(guī)定金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

（二）營改增后計稅方法

營改增后銀行業(yè)機(jī)構(gòu)增值稅計稅方法主要有兩種。一是一般計稅法，適用于一般納稅人。應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。二是簡易計稅法，適用于小規(guī)模納稅人。應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

二、滄州市銀行業(yè)營改增后稅負(fù)變化情況

此次調(diào)研了滄州市全部國有、股份制、城商行、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)商行，共計32家機(jī)構(gòu)；選取2016年5月至2018年4月計2年期間的稅負(fù)數(shù)據(jù)，能代表滄州市銀行業(yè)營改增2年來的總體情況。調(diào)查顯示營改增后2年間全市銀行業(yè)繳納增值稅13.04億元，比同期營業(yè)稅應(yīng)繳額（還原數(shù)）增加0.42億元，增長0.03%。其中采用一般計稅法的17家國有銀行、股份制銀行、城商行，稅負(fù)增加0.53億元，增長0.05%；采用一般計稅法的15家農(nóng)商行、村鎮(zhèn)銀行稅負(fù)減少0.12億元，下降1.1%。

三、原因分析

（一）一般計稅法的銀行業(yè)機(jī)構(gòu)總體稅負(fù)上升

1.實際適用稅率提高。原金融業(yè)營業(yè)稅率為5%；營改增后金融業(yè)一般納稅人增值稅率為6%，由于增值稅是價外稅，實際稅率=[1/（1+6%）]*6%=5.66%，實際稅率提升0.66%。

2.進(jìn)項抵扣不足。銀行實際可抵扣進(jìn)項稅額小且抵扣憑證難以獲取?？梢缘挚鄣膬H為新購進(jìn)的固形資產(chǎn)及不動產(chǎn)等，這些支出與銀行主營業(yè)務(wù)相關(guān)性不大；利息支出、人力成本支出、貸款損失準(zhǔn)備金是主要支出，但均不在抵扣范圍。部分可抵扣項目支出無法獲取專用發(fā)票。如對方業(yè)務(wù)零稅率即無法取得抵扣憑證，如租賃費、郵遞費、污水處理費等。

3.計稅范圍擴(kuò)大。貸款業(yè)務(wù)應(yīng)稅范圍拓寬，由原來“一般貸款業(yè)務(wù)的貸款利息收入及加息罰息”改為“一般貸款、類貸款服務(wù)的全部利息及利息性質(zhì)的收入”。同業(yè)往來收入免稅范圍縮小，原來暫不征稅的同業(yè)理財收入，營改增后不屬于免稅范圍。逾期90天轉(zhuǎn)表外的不良貸款已繳增值稅不能沖減。

（二）采用簡易計稅法的銀行業(yè)機(jī)構(gòu)稅負(fù)普遍下降

營改增后農(nóng)商行和村鎮(zhèn)銀行適用簡易計稅法，應(yīng)納稅額按照價稅分離后的3%進(jìn)行征收，應(yīng)納稅基數(shù)減少引起稅負(fù)相應(yīng)下降。

四、相關(guān)建議

為切實減輕稅負(fù)，增強(qiáng)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的競爭能力、發(fā)展能力和服務(wù)能力，建議采取以下措施：

（一）適當(dāng)降低增值稅率，合理擴(kuò)大貸款利息免稅范圍

建議適當(dāng)降低增值稅率，避免銀行業(yè)稅負(fù)上升。合理擴(kuò)大貸款利息中免稅業(yè)務(wù)范圍，如增加對小微企業(yè)、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)、環(huán)保、等貸款利息收入的免稅規(guī)定，既減輕銀行稅負(fù)，又助力供給側(cè)改革。

（二）適當(dāng)增加可抵扣項目，提高進(jìn)項稅額抵扣額度

將銀行的主營業(yè)務(wù)“利息支出”，按一定比例列入可抵扣項目。提高進(jìn)項稅額抵扣工作水平，采購時盡量取得增值稅發(fā)票，做到應(yīng)抵盡抵。對于不能進(jìn)項抵扣的業(yè)務(wù)，外包給其他企業(yè)，以購進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票獲得進(jìn)項抵扣。將逾期90天轉(zhuǎn)表外的不良貸款，以實際收到利息計算增值稅。

（三）完善計稅方式，政策過渡期適當(dāng)予以補(bǔ)貼

針對銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，探索新的計稅方式，確保所有銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)能享受到營改增政策優(yōu)惠。將2016年5月1日前的貸款合同產(chǎn)生的營業(yè)收入按原稅率征收，營改增后的新貸款合同執(zhí)行新稅率。政策過渡期政府可以考慮給予銀行業(yè)適度補(bǔ)貼，特別是銀行支持精準(zhǔn)扶貧等的利息收入進(jìn)行全額或按比例免稅補(bǔ)貼。

參考文獻(xiàn)：

[1]張啟陽.營改增對銀行業(yè)經(jīng)營的影響，中央銀行經(jīng)理國庫理論與實踐2017，225：229.

作者簡介：

王麗（1972-），女，河北南皮人，大學(xué)本科，經(jīng)濟(jì)師，供職于中國人民銀行滄州市中心支行。