事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策建議

摘 要：加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，對(duì)完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理至關(guān)重要。本文探討了事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制普遍存在著三大弊病，包括內(nèi)控意識(shí)較為薄弱、預(yù)算執(zhí)行不得力、日常管理不夠規(guī)范等。同時(shí)，針對(duì)存在的問題提出了相關(guān)建議，包括：通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，通過建立健全內(nèi)控制度使得內(nèi)控管理有章可循，通過加強(qiáng)預(yù)算、驗(yàn)收入庫、維護(hù)保養(yǎng)、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)控制來提高內(nèi)控執(zhí)行效果，通過強(qiáng)化外部檢查、內(nèi)部審計(jì)等措施來保障內(nèi)控有效運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，而固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，因此，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理至關(guān)重要，不僅關(guān)系到事業(yè)單位固定資產(chǎn)的安全完整，也關(guān)系到固定資產(chǎn)的使用效率和效果，對(duì)防止國有資產(chǎn)的流失具有重要作用。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制是否有效，在很大程度上依賴于單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是否到位，特別是取決于單位一把手的重視程度，從某種程度上來說，內(nèi)部控制是“一把手工程”。有一些事業(yè)單位的一把手對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還存在著偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制就是簽簽字、蓋蓋章，甚至有個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)影響工作效率。由于領(lǐng)導(dǎo)和員工內(nèi)控意識(shí)薄弱，直接導(dǎo)致許多事業(yè)單位在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制上流于形式，走走過場(chǎng)，使得規(guī)章制度寫在紙上，掛在墻上，說在嘴上，就是沒有落到實(shí)處。

（二）固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行不力

預(yù)算控制是固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，有效的預(yù)算控制是防止固定資產(chǎn)重復(fù)購置和低效投資的重要措施。在實(shí)際工作中，有些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)投資上缺乏明確的購置計(jì)劃，也有些事業(yè)單位沒有根據(jù)實(shí)際需要來購置固定資產(chǎn)，盲目購置和低效購置等問題較為突出。也有部分事業(yè)單位定期編制固定資產(chǎn)預(yù)算。沒有按照預(yù)算來嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差沒有采取有效措施，導(dǎo)致固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行大打折扣。但在實(shí)際工作中，還有少數(shù)事業(yè)單位在沒有預(yù)算的情況下自行采購固定資產(chǎn)，存在“先斬后奏”現(xiàn)象，嚴(yán)重違反國家的預(yù)算管理制度。

（三）固定資產(chǎn)驗(yàn)收、保養(yǎng)、處置等環(huán)節(jié)管理不夠規(guī)范

1.驗(yàn)收手續(xù)執(zhí)行不夠嚴(yán)格

驗(yàn)收作為固定資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，直接影響固定資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量。有部分事業(yè)單位在重大工程項(xiàng)目竣工的驗(yàn)收方面，未成立專門的驗(yàn)收小組，僅僅依靠施工部門的驗(yàn)收，給工程項(xiàng)目的質(zhì)量和安全埋下了隱患。也有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)不完備，驗(yàn)收過程較為隨意，影響驗(yàn)收效果。

2.維護(hù)保養(yǎng)不夠及時(shí)

有不少事業(yè)單位沒有安排專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)，權(quán)責(zé)界定不明，在固定資產(chǎn)損壞后，經(jīng)常出現(xiàn)各部門或人員互相推諉責(zé)任。也有些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)過度使用后，沒有安排及時(shí)保養(yǎng)，直接影響固定資產(chǎn)的使用壽命。

3.處置程序不夠規(guī)范

有不少事業(yè)單位在固定資產(chǎn)損壞嚴(yán)重而沒有維修價(jià)值時(shí)，沒有及時(shí)按國家規(guī)定程序申請(qǐng)報(bào)廢。也有部分事業(yè)單位擅自報(bào)廢，違規(guī)處置固定資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。有個(gè)別單位違規(guī)出借、出租固定資產(chǎn)，所獲收入不繳國庫，形成“小金庫”，侵占國有資產(chǎn)。

二、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）加大學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，增強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)

如前文所述，如果單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，再好的內(nèi)控制度也很難發(fā)揮有效作用?；诖耍聵I(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，一把手帶頭學(xué)，發(fā)揮模范帶頭作用；全員全過程參與，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。同時(shí)，單位人事部門應(yīng)對(duì)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)效果進(jìn)行監(jiān)測(cè)，必要時(shí)，組織有關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)控知識(shí)的考試或競(jìng)賽，以促進(jìn)和帶動(dòng)員工學(xué)習(xí)。

（二）建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度

各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第 36號(hào)）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)）、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)）等相關(guān)規(guī)章制度，結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全一套適合本單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的制度體系，具體包括：固定資產(chǎn)崗位責(zé)任制、預(yù)算管理制度、驗(yàn)收入庫制度、維護(hù)保養(yǎng)制度、盤點(diǎn)清查制度、會(huì)計(jì)核算制度、監(jiān)督檢查與獎(jiǎng)懲制度等，覆蓋到整個(gè)事業(yè)單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)， 做到有章可循、有章必循，充分發(fā)揮內(nèi)控制度應(yīng)有的作用。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力

1.強(qiáng)化預(yù)算控制，防止固定資產(chǎn)低效投資。各事業(yè)單位根據(jù)自身實(shí)際編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，按照相關(guān)程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。及時(shí)追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)查原因，及時(shí)采取糾偏措施。將預(yù)算控制與員工績(jī)效考核有機(jī)的結(jié)合起來，激勵(lì)和約束員工嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制，提高預(yù)算執(zhí)行效果。

2.嚴(yán)把驗(yàn)收入庫關(guān)，把控固定資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量。在固定資產(chǎn)入庫時(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)加以驗(yàn)收，不僅關(guān)注固定資產(chǎn)的數(shù)量，也要重視固定資產(chǎn)的質(zhì)量是否符合要求。驗(yàn)收人員與采購人員實(shí)行職責(zé)分離，防止固定資產(chǎn)入庫時(shí)的舞弊行為。

3.加強(qiáng)維護(hù)保養(yǎng)管理，提高固定資產(chǎn)使用壽命。嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度，建立崗位責(zé)任制，對(duì)于重要的固定資產(chǎn)，應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)維護(hù)保養(yǎng)。單位定期對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行處理。

4.規(guī)范報(bào)廢處置程序，減少固定資產(chǎn)違規(guī)處置行為。嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)處置制度，嚴(yán)格履行處置的授權(quán)審批程序。對(duì)處置數(shù)量多或價(jià)值高的，應(yīng)采用拍賣、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等方式，防止國有資產(chǎn)流失。定期組織對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，關(guān)注固定資產(chǎn)的使用情況，對(duì)已經(jīng)損壞的且沒有維修價(jià)值的固定資產(chǎn)，報(bào)請(qǐng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)廢處理。對(duì)閑置的固定資產(chǎn)，按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行出租或出售，對(duì)取得的收入應(yīng)按財(cái)務(wù)制度及時(shí)入賬，不得流入小金庫。，應(yīng)分類別、按程序報(bào)主管部門、財(cái)政部門審核或備案。

（四）強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查

1.加大外部監(jiān)督檢查力度。各級(jí)財(cái)政審計(jì)部門應(yīng)嚴(yán)格履行職責(zé)，加大對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，在確保固定資產(chǎn)安全完整的基礎(chǔ)上，提高固定資產(chǎn)的利用效率和效果。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，發(fā)揮外部監(jiān)督的威懾力。

2.建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加大對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督。為使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行，內(nèi)部監(jiān)督不可少。事業(yè)應(yīng)建立和完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督約束機(jī)制，建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，包括事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督等。為內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)保持一定的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)部門最好由單位一把手直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人直接對(duì)一把手負(fù)責(zé)。同時(shí)，單位應(yīng)遴選能力強(qiáng)、素質(zhì)高的員工擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)部門定期或不定期對(duì)各部門工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的進(jìn)行審計(jì)，一方面要審查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否合理，另一方面要設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷，特別是發(fā)現(xiàn)單位員工的舞弊行為，不論是否重大，應(yīng)及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，采用防范或糾偏措施，對(duì)相關(guān)責(zé)任人按國家規(guī)定進(jìn)行處理。

三、結(jié)束語

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，對(duì)提高固定資產(chǎn)安全完整、使用效率和效果發(fā)揮重要作用。本文探討了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面存在著三大主要問題，包括：事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)普遍較為薄弱，固定資產(chǎn)預(yù)算執(zhí)行不夠有力，固定資產(chǎn)驗(yàn)收、保養(yǎng)、處置等環(huán)節(jié)管理不夠規(guī)范。同時(shí)，針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，提出了有針對(duì)性的建議，如通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)控意識(shí)，通過建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度使得固定資產(chǎn)日常管理有章可循，通過加強(qiáng)固定資產(chǎn)的預(yù)算、驗(yàn)收入庫、維護(hù)保養(yǎng)、報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)的控制來提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，通過強(qiáng)化固定資產(chǎn)外部檢查、內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)控監(jiān)督措施來保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

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作者簡(jiǎn)介：

韓曉竹，遼寧省基礎(chǔ)測(cè)繪院。