企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題初探

摘 要：在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃能夠有效提高企業(yè)集團(tuán)的總體收益。本文首先分析了企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系，隨后從融資過程、投資過程和生產(chǎn)經(jīng)營過程三個方面探討了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的具體應(yīng)用，希望這些觀點能夠促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用的規(guī)范化和實用化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)管理；稅收籌劃；稅收效益

引言

稅收籌劃是指納稅主體為了獲取最大的稅后利益，采用財務(wù)管理的手段和方法在既定的稅收環(huán)境下，合理合法的降低企業(yè)稅負(fù)，以實現(xiàn)稅后利潤的最大化。從本質(zhì)上來說，稅收籌劃是一種在保障納銳人充分享受和行使正當(dāng)權(quán)利的前提下，為其降低稅負(fù)，獲取稅后利潤的理財活動，具有合法性、目的性、專業(yè)性、預(yù)期性、風(fēng)險性和整體性的特征。

一、企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系

（一）稅收籌劃的類型

一般來說，稅后籌劃可以分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，三者的目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化：節(jié)稅籌劃是指納稅充分利用國家頒布的稅收優(yōu)化政策，合理統(tǒng)籌投融資活動以及生產(chǎn)經(jīng)營活動，以都達(dá)到少繳或不繳稅的目的，是國家鼓勵和提倡的行為，有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用；避稅籌劃是指納稅人在充分了解稅法知識的前提下，利用會計技巧在不觸犯法律的同時，實現(xiàn)規(guī)避納稅或少納稅的行為，但是隨著國家稅制的完善以及征管漏洞的減少，其適用范圍將逐漸縮??；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人利用純經(jīng)濟(jì)手段，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，對價格的依賴程度較大，適用范圍較為狹窄。

（二）企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃的可能性

我國的仍然處于社會主義的初級階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有一定的復(fù)雜性和不平衡性，當(dāng)前我國的法律法規(guī)規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，這種稅收政策的差異性為實現(xiàn)稅收籌劃提供了廣泛的空間，并且隨著稅收制度的系統(tǒng)化和法制化，社會已經(jīng)充分認(rèn)識到納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中應(yīng)當(dāng)享有的合法權(quán)益，不斷完善的稅收法律和法規(guī)不僅為市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展提供的良好的環(huán)境，還為納稅人的稅收籌劃提供了制度保障。因此同時，隨著市場蓬勃發(fā)展，稅收作為國家宏觀調(diào)整的重要經(jīng)濟(jì)手段，能夠有效維護(hù)競爭市場秩序，激勵企業(yè)增收節(jié)支，不斷優(yōu)化整合各方資源以降低企業(yè)稅負(fù)，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮和信息化時代的到來，也不但拓寬了稅收籌劃的渠道，為國際企業(yè)合理合法減輕稅負(fù)提供了可能性。

（三）企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的必要性

稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)措施是十分有必要的。首先，稅收籌劃對財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要的影響，稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)未來的成本結(jié)算和管理，強(qiáng)化對稅收籌劃的應(yīng)用，能夠降低稅收的成本，實現(xiàn)稅收收支的節(jié)約，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，落實企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)。其次，稅收籌劃是服務(wù)與企業(yè)財務(wù)決策的，直接影響企業(yè)的融投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配，因而，稅收決策是不能脫離企業(yè)財務(wù)決策而存在的，納稅人在管理和經(jīng)營企業(yè)的過程中，要合理利用定量分析、定性分析等財務(wù)決策手段，落實對稅收行為的事先規(guī)劃，通過財務(wù)控制執(zhí)行稅收戳發(fā)方案，以促進(jìn)稅收決策的科學(xué)性、合理性和可行性。最后，稅收籌劃涉及到企業(yè)財務(wù)管理的方方面面，能夠優(yōu)化選擇融投資渠道和方向，完善采購、營銷以及內(nèi)部核算等多個環(huán)節(jié)，進(jìn)一步完善利潤分配，充分發(fā)揮對累積盈余的制約作用，切實的提高企業(yè)的理財水平。

二、企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用

（一）融資過程中的稅收籌劃

穩(wěn)定的融資渠道和高效的融資管理能夠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供堅實的基礎(chǔ)，一般來說，企業(yè)的融資范式主要為債務(wù)融資和權(quán)益融資，這兩種方式對企業(yè)稅負(fù)的影響也不盡相同。首先，在融資結(jié)構(gòu)的選擇上，納稅人要充分重視稅收因素對企業(yè)長期資金來源構(gòu)成的影響，權(quán)益資金具有較高的安全性，但只能作用稅后利潤支付，不具有抵稅功能，債務(wù)融資的風(fēng)險性較高，需要企業(yè)償付本息，但其成本是利息，可以在稅前沖減企業(yè)利潤，達(dá)到抵稅的目的。因而企業(yè)要依據(jù)自身的經(jīng)營狀況、風(fēng)險承擔(dān)能力和戰(zhàn)略決策，合理安排企業(yè)的資金構(gòu)成以獲取更大的節(jié)稅效益。其次，在租賃方式的選擇上，企業(yè)可以以將租金納入到稅前列支之中，減少應(yīng)繳納的稅額，也可以將直接將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)，保存自身的舉債能力，降低所得稅的征收基數(shù)。再次，在籌資利息的處理上，企業(yè)在進(jìn)行其內(nèi)部固定資產(chǎn)投資時，要適當(dāng)?shù)目s短建構(gòu)周期，從而為計入財務(wù)費(fèi)用的籌資利息一次性全額抵減當(dāng)期收益提供可能，以減少企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，提高資本的時間價值。最后，在債券溢價攤銷方法的選擇上，企業(yè)在發(fā)行溢價債券時，應(yīng)用實際利率法進(jìn)行攤銷，能夠減少企業(yè)前期的納稅，降低整體的利息費(fèi)用，獲取相對較優(yōu)的節(jié)稅收益。

（二）投資過程中的稅收籌劃

納稅人在進(jìn)行投資決策的過程中，要充分重視稅收統(tǒng)籌在投資方式、投資組織形式、投資地點以及投資行業(yè)中的作用。一般來說，企業(yè)的投資方式可以分為直接投資和間接投資，直接投資受到稅收的影響較大，涉及到營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財務(wù)稅等多種稅種，能夠基于稅收籌劃較大的操作空間，而間接投資只涉及對股息和股利的所得稅征收，其稅收籌劃需要結(jié)合投資風(fēng)險和收益風(fēng)險。在投資的組織形式上來說，中小企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇獨資企業(yè)，該類組織形式的企業(yè)的稅收是采用定期定額征收形式的，對會計核算的門檻較低，稅負(fù)較輕；對于規(guī)模較大的企業(yè)則應(yīng)該選擇有限責(zé)任公司或股份有限公司，可以享有股東借款利息扣稅、保留盈余、五年補(bǔ)虧等優(yōu)惠政策。在投資地點的選擇上，納稅人要充分考慮不同地區(qū)的稅制差異和區(qū)域性優(yōu)惠政策，在權(quán)衡企業(yè)資本特點和生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，盡可能的選擇稅負(fù)較低的地點進(jìn)行投資，以獲取最大的節(jié)稅收益。最后，在投資行業(yè)的選擇上，企業(yè)必須了解各行業(yè)的稅收待遇并進(jìn)行綜合比較，以精心籌劃投資行業(yè)，獲取行業(yè)優(yōu)惠，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃

在生產(chǎn)經(jīng)營中的稅收籌劃主要涉及銷售籌劃、內(nèi)部核算的稅收籌劃以及轉(zhuǎn)讓定價籌劃。第一，在銷售籌劃的過程中，企業(yè)要將銷售方式與銷售收入實現(xiàn)時間進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，盡可能的采用支票、銀行本票以及匯兌結(jié)算方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售，避免墊付稅款的產(chǎn)生。第二，內(nèi)部核算的稅收籌劃上，要優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊方式、存貨計價方法和費(fèi)用計提和與分?jǐn)偡绞降倪x擇。首先，在涉及固定資產(chǎn)的投資上，必須慎重考慮折舊因素對企業(yè)稅前利潤水平和應(yīng)繳稅款的影響，在符合法律規(guī)定的前提下，巧妙運(yùn)用加速折舊法、平均年限法等多種折舊方法，增強(qiáng)企業(yè)的節(jié)稅效果。此外，還要注重通貨膨脹因素對企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)折舊的影響，以在通貨膨脹的背景下，經(jīng)補(bǔ)償?shù)恼叟f基金及時投入到企業(yè)的再生產(chǎn)過程中去，以獲取更多的稅收擋避額。其次，在存貨計價方法的選擇上，納稅人要充分考慮市場物價的變化趨勢，靈活調(diào)整加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法以及個別計價法的使用，以降低企業(yè)安排資金的難度，實現(xiàn)各期利潤的平衡，實現(xiàn)利潤的最大化。最后，在費(fèi)用計提與分?jǐn)偡绞降倪x擇上，要盡可能爭取較多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金流量和資金使用效率，科學(xué)的選擇費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，并充分利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的穩(wěn)健原則，降低企業(yè)稅負(fù)。最后，在轉(zhuǎn)讓定價籌劃上，要深刻認(rèn)識到產(chǎn)品價格變化與經(jīng)濟(jì)利益之間的緊密關(guān)系，在市場經(jīng)濟(jì)交易規(guī)則和價值規(guī)律的限度之內(nèi)，基于價格制度和轉(zhuǎn)讓探索最優(yōu)的稅收籌劃技巧，實現(xiàn)獨立企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價和轉(zhuǎn)移利潤，以減少應(yīng)納稅所得額。

三、結(jié)論

綜上所述，稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理具有彌補(bǔ)可分的關(guān)系，能夠有效促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。但是，在實際的應(yīng)用過程中，企業(yè)納稅人要注意在遵守國家的稅收法律和法規(guī)，在堅持經(jīng)濟(jì)原則，進(jìn)行成本—效益分析的同時，保障納稅義務(wù)的落實，達(dá)到良好的節(jié)稅效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]田華.論企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的問題及對策[J].中國商論，2018，（06）：96-97.

[2]焦明秀.關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題分析[J].中國商論，2018，（06）：121-122.

[3]吳麗晴.關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用探討[J].商場現(xiàn)代化，2017，（23）：108-109.

作者簡介：

張曉艷，廣東省海洋工程職業(yè)技術(shù)學(xué)校。