全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用

摘 要：在經(jīng)濟社會發(fā)展步入新常態(tài)下，經(jīng)營發(fā)展面臨的外部市場競爭越發(fā)激烈，對于企業(yè)內(nèi)部管理尤其是成本控制提出了較高要求。本文針對全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用，首先簡要概述了全面預算在企業(yè)成本控制中的作用，進而分析了目前企業(yè)全面預算管理中存在的主要問題，并就完善全面預算管理，改進成本控制效果進行了詳細論述。

關鍵詞：全面預算管理；成本控制；改進優(yōu)化

引言

全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，主要是根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標以及年度經(jīng)營發(fā)展目標等來確定企業(yè)的年度預算目標，進而完善業(yè)務活動計劃制定和全面預算編制，并通過全面預算的審批、下達、執(zhí)行、控制、分析以及評價等一系列的流程，通過全面預算目標的實現(xiàn)來確保企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。全面預算管理與企業(yè)的內(nèi)部控制之間有著非常密切的聯(lián)系，全面預算的開展實施，對于改進企業(yè)的成本控制效果具有非常重要的作用，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，應該高度重視全面預算的應用實施，強化企業(yè)的成本控制力度，進而促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升，最終推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。

一、全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用分析

全面預算管理對于推動企業(yè)成本控制有著非常重要的作用，尤其集中體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）全面預算管理可以進一步明確企業(yè)成本戰(zhàn)略目標

在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中實施全面預算管理，可以依靠全面預算計劃的編制，遵循企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標要求，為企業(yè)內(nèi)部的整體成本控制以及各個部門的成本控制來制定更加明確地成本控制目標，一定程度上來說將成本控制目標以預算目標的形式在企業(yè)內(nèi)部進行全方位的分解落實，這更有利于促進成本戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）全面預算管理可以進一步促進企業(yè)內(nèi)部資源的合理優(yōu)化配置

一些企業(yè)內(nèi)部成本開支過大，與企業(yè)內(nèi)部資源的配置不夠科學合理有著直接的關系，由于資源利用效率不高間接造成了成本的提升。在企業(yè)內(nèi)部實施全面預算管理，是從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的整體角度對資源配置進行科學合理的調(diào)配，有限的資源可以得到最大程度的利用，因而可以推動成本控制的實施。

（三）全面預算管理可以進一步提升企業(yè)成本控制效果

在企業(yè)內(nèi)部開展全面預算管理，其前提和基礎就是進行必要的績效考核。通過績效考核，能夠?qū)ζ髽I(yè)成本控制管理的各個責任部門進一步壓實成本管理責任，進而可以確保成本管控目標的順利實現(xiàn)。同時，通過全面預算管理效果，也可以準確的掌握企業(yè)成本管控的績效，幫助企業(yè)在經(jīng)營管理過程中進一步改進成本管理措施，以確保成本管理目標的順利實現(xiàn)。

二、當前企業(yè)全面預算成本控制中出現(xiàn)的主要問題分析

雖然不少企業(yè)積極運用全面預算管理來對企業(yè)的成本進行相應控制，但是在全面預算管理與成本控制方面，仍然存在著不少的問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部的預算管理機構設置不夠完善

全面預算管理是一項系統(tǒng)性非常強的工作，涉及到企業(yè)內(nèi)部的財務、業(yè)務、管理、采購、銷售等各個部門，需要進行統(tǒng)籌管理。但是現(xiàn)階段不少企業(yè)的全面預算管理體系不夠完善，尤其是全面預算管理機構設置不夠健全，不少企業(yè)的全面預算管理委員會作用發(fā)揮較差，沒有從企業(yè)經(jīng)營管理的整體角度進行有力的控制，全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部的開展實施也缺乏相應的支持。

（二）成本預算管理各方面存在著薄弱環(huán)節(jié)

有的企業(yè)成本管控效果不佳，根源還是全面預算管理實施不到位所造成的，企業(yè)的成本預算編制不夠科學完善，沒有與企業(yè)成本管理的實際需要完全結合起來，造成了企業(yè)成本預算的可操作性不強；成本預算責任分解落實不到位，成本預算計劃執(zhí)行不到位，一些關鍵的成本預算控制目標沒有得到較好的實現(xiàn)，自然對于成本控制管理也帶來了較大的不利影響。

（三）成本預算管理考核體系不完善

現(xiàn)階段，不少企業(yè)在成本預算管理方面仍然是采取傳統(tǒng)的成本預算管理模式，對于成本預算缺少系統(tǒng)科學的績效考核，有的雖然建立了成本預算績效考核體系，但是績效考核指標的選擇使用不夠合理，對于企業(yè)內(nèi)部成本預算的實際情況難以進行全面的掌握，在成本預算管理中出現(xiàn)的問題也沒有得到及時的糾正解決，直接影響了成本預算管理效果。

三、強化全面預算管理改進企業(yè)成本控制的具體措施

在企業(yè)的成本控制管理實施方面，應該重點發(fā)揮全面預算管理的作用，通過健全的全面預算管理體系來規(guī)范成本控制，并促進成本控制目標的實現(xiàn)，具體應該從以下幾方面入手：

（一）健全完善企業(yè)的全面預算管理體系

真正發(fā)揮全面預算管理的作用，確保企業(yè)成本控制的順利實施，必須對企業(yè)的全面預算管理組織架構進行完善。對于企業(yè)的全面預算管理委員會，主要職能是統(tǒng)一組織、實施全面預算管理，尤其是審議、平衡全面預算實施方案、預算調(diào)整方案及中長期滾動預算方案，并向企業(yè)董事會匯報預算執(zhí)行情況。對于全面預算管理辦公室，則應該由企業(yè)的成本管理部門以及財務部門等相關預算管理責任單位組成，組織預算編制、審核、匯總、上報、下達、報告及預算總目標分解落實等，定期分析預算執(zhí)行情況，督促內(nèi)部預算單位完成預算目標。同時，還應該完善企業(yè)成本管控目標與全面預算管理的深度融合，建立一體化的管控體系，以確保成本目標和全面預算目標的實現(xiàn)。

（二）提高企業(yè)全面預算的編制水平

為了確保企業(yè)全面預算的順利執(zhí)行，關鍵還應該提升企業(yè)全面預算的編制水平。在企業(yè)全面預算編制上應該堅持分級管理、上下結合、逐級上報，匯總平衡，組織企業(yè)內(nèi)部的各預算責任主體結合業(yè)務活動實際需要，綜合運用固定預算、增量預算、零基預算、滾動預算等預算編制方法。在具體預算編制方法的適用方面，薪酬、折舊等固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目可以采取固定預算，變化穩(wěn)定的相關預算及變動性期間費用預算可以采用增量預算，項目成本預算、資本預算等可以采取零基預算，隨著時間的推移和市場條件變化的預算及中長期預算可以采用滾動預算編制。

（三）強化企業(yè)全面預算的執(zhí)行控制

在企業(yè)全面預算的執(zhí)行控制階段，應該突出企業(yè)成本管理的實際需要，加強對關鍵領域和重點環(huán)節(jié)的全面預算執(zhí)行控制。對于企業(yè)全面預算的執(zhí)行與控制，應該要求各預算責任主體嚴格執(zhí)行全面預算方案，與綜合平衡計分卡、EVA等管理工具相融合，確保全面預算的過程控制和成本管控作用得到充分的發(fā)揮。為了提升成本管控的效果，在預算的執(zhí)行過程中應該嚴格現(xiàn)金流的預算控制，定期組織預算資金收入，嚴格控制預算資金支付，合理配置資源，保證現(xiàn)金收支平衡。同時，在全面預算管理過程中，還應該做好全面預算的分析，采取定量分析與定性分析相結合的方式，來對企業(yè)全面預算執(zhí)行的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢等進行差異分析、對比分析、進度分析、結構分析和趨勢分析，明確企業(yè)預算及主要指標完成情況、差異情況和其產(chǎn)生原因，并提出科學合理的對策及建議，確保全面預算管理目標的順利實現(xiàn)。對于全面預算的調(diào)整，應該嚴格執(zhí)行審批程序，經(jīng)過科學論證分析，以確保全面預算管理目標的實現(xiàn)。

（四）完善企業(yè)全面預算管理的績效考核

在企業(yè)全面預算管理的組織實施方面，為了督促全面預算管理目標和成本管控目標的順利實現(xiàn)，應該健全完善全面預算管理的績效考核體系，以現(xiàn)金流量管理為核心，以降低成本費用、減少存貨和應收賬款、加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)、提高資產(chǎn)質(zhì)量和價值創(chuàng)造能力為目標，建立以EVA為導向的全價值鏈的預算考評體系，科學全面的選取績效考核評價指標，重點是合理選擇EVA指標、營業(yè)收入指標、利潤指標、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量、平均存貨占營業(yè)收入比例、平均應收款項占營業(yè)收入比例、成本費用占營業(yè)收入比例、有息負債、資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，并根據(jù)指標的重要性合理設置指標權重，進而準確的掌握全面預算實際效果，并將全面預算績效考核情況與企業(yè)內(nèi)部的獎懲機制掛鉤，督促各預算責任主體嚴格推動全面預算管理責任落實。

四、結語

強化全面預算管理，提高企業(yè)的成本控制效果，應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，完善企業(yè)內(nèi)部的全面預算管理體系，優(yōu)化企業(yè)的成本預算控制流程，完善成本預算控制績效考核，以改善成本控制效果，確保企業(yè)成本控制目標的順利實現(xiàn)。

參考文獻：

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作者簡介：

李冰，山東碩華科技有限公司。