會計(jì)集中核算在預(yù)防職務(wù)犯罪中的作用及其完善分析

摘 要：本文在研究中以會計(jì)集中核算為核心，分析會計(jì)集中核算的含義，及其在預(yù)防職務(wù)犯罪中的作用，提出會計(jì)集中核算的完善途徑，發(fā)揮出會計(jì)集中核算的價(jià)值，并為相關(guān)研究人員提供一定的借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：會計(jì)集中核算；職務(wù)犯罪；完善

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展下，企業(yè)所面臨的市場競爭愈發(fā)激烈，為了保證資金安全和高效利用，企業(yè)積極構(gòu)建會計(jì)集中核算體系，在維護(hù)資金安全高效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)社會公共財(cái)產(chǎn)安全體系的進(jìn)一步優(yōu)化與完善。但由于最近“會計(jì)門”事件的發(fā)生，暴露了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的職務(wù)犯罪問題，為了避免職務(wù)犯罪造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)要防患于外然，引入會計(jì)集中核算模式，設(shè)置不相容職務(wù)的分離，優(yōu)化崗位結(jié)構(gòu)，使其相互監(jiān)督和制約，有效預(yù)防職務(wù)犯罪問題，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的綜合水平。在這樣的環(huán)境背景下，探究會計(jì)集中核算在預(yù)防職務(wù)犯罪中的作用及其完善分析具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、不相容職務(wù)分離對預(yù)防職務(wù)犯罪的作用

（一）強(qiáng)化資金監(jiān)督管理力度

在資金管理的過程中，我國已有十分完善的法律法規(guī)體系，但在實(shí)際執(zhí)行中，資金分配、使用、監(jiān)督均由財(cái)政部門或是主管部門承擔(dān)，審計(jì)監(jiān)督一般為過后監(jiān)督形式，監(jiān)督體制尚未完善。在多次改革優(yōu)化后，企業(yè)構(gòu)建結(jié)算中心這一獨(dú)立型監(jiān)管部門，制定相關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)范，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，規(guī)范了結(jié)算單位的會計(jì)核算與資金支付，切實(shí)落實(shí)《會計(jì)法》、《預(yù)算法》、《審計(jì)法》以及《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，在體制層面上杜絕了假賬的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)資金全過程監(jiān)督，聯(lián)合外部監(jiān)督，形成一種新的監(jiān)督體制，加大了資金監(jiān)督管理力度。

（二）預(yù)防職務(wù)犯罪

由于不相容職務(wù)分離，各個(gè)部門和相關(guān)人員的職責(zé)更加明確，一旦出現(xiàn)問題，會直接找到第一責(zé)任人，對企業(yè)銀行賬戶管理較為明確，可以有效規(guī)避職務(wù)犯罪問題，通過統(tǒng)一的會計(jì)管理體系與會計(jì)結(jié)算機(jī)構(gòu)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資金的集中核算管理，加大監(jiān)督管理力度。同時(shí)，通過對銀行賬戶的管理與控制，消除企業(yè)收入不入賬、私自設(shè)置小金庫等違法行為，嚴(yán)格統(tǒng)計(jì)和監(jiān)督各項(xiàng)資金收入、支出情況，通過會計(jì)集中核算的方式，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)銀行賬戶的控制和管理。

（三）保證會計(jì)信息完整

實(shí)行不相容職務(wù)分離后，會計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息愈發(fā)完整，也保證了會計(jì)數(shù)據(jù)信息的公開性和透明性，提高會計(jì)信息的真實(shí)性，特別是會計(jì)集中核算的引入，把會計(jì)核算中的收入與支出聯(lián)系緊密。在會計(jì)核算尚未統(tǒng)一前，會計(jì)人員自身素質(zhì)具有較大的差距，會計(jì)業(yè)務(wù)能力整體上也呈現(xiàn)參差不齊的狀態(tài)，各個(gè)區(qū)域的核算人員具有不同的核算能力和薪酬水平。在實(shí)行會計(jì)集中核算制度后，會計(jì)審核工作和支出標(biāo)準(zhǔn)得到了統(tǒng)一，預(yù)防隱藏性支出的出現(xiàn)，規(guī)避各種浪費(fèi)行為，并保證各項(xiàng)政策的全面落實(shí)。

二、不相容職務(wù)分離控制中存在的問題

不相容職務(wù)分離主要可以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與生產(chǎn)經(jīng)營，預(yù)防違法亂紀(jì)行為和職務(wù)犯罪，但在實(shí)際執(zhí)行中也存在較大的問題，主要為以下幾方面：

（一）職務(wù)設(shè)置漏洞

當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部職務(wù)設(shè)置中存在一些漏洞，例如采購人員除了負(fù)責(zé)詢價(jià)工作之外，還負(fù)責(zé)供應(yīng)商的確定，這種職務(wù)設(shè)置便于采購人員在采購中和供應(yīng)商達(dá)成協(xié)議，收受回扣，無法保證采購商品的質(zhì)量，造成巨大的企業(yè)利益損失。在職務(wù)設(shè)置中，企業(yè)要需全靠考慮，優(yōu)化職位結(jié)構(gòu)，使得崗位間可以相互牽制。

（二）交叉控制失效

交叉造成的控制失效問題，特指內(nèi)部職員A、B在工作中可以相互交換權(quán)利，在單一業(yè)務(wù)中無法達(dá)到相互牽制的效果，也是的另一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)喪失監(jiān)督、牽制的作用。對此，在不相容職務(wù)分離控制中，要防止交叉職務(wù)，才能真正達(dá)到預(yù)防職務(wù)犯罪的效果。

（三）成本限制過大

長效的不相容職務(wù)分離制度會受到運(yùn)行成本的影響，若崗位分離中的環(huán)節(jié)過多，就會降低工作效率，分離后的崗位需要更多職位的員工完成，使得監(jiān)督力量大幅度增加，提高運(yùn)行成本。若不相同職務(wù)分離的成本高于內(nèi)控收益，則支出大于收益，那不相容職務(wù)分離就失去了價(jià)值。

三、會計(jì)集中核算體系的完善途徑

（一）完善職務(wù)設(shè)置，保證運(yùn)行效果

完善的組織結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離的的關(guān)鍵，為了發(fā)揮出不相容職務(wù)分離的職務(wù)犯罪預(yù)防作用，要重新梳理組織中的各級關(guān)系和相關(guān)部門間的關(guān)系。第一層，總會計(jì)師或是財(cái)務(wù)總監(jiān)要直接向公司總經(jīng)理匯報(bào)，以總經(jīng)理的管理要求為準(zhǔn)，安排財(cái)務(wù)會計(jì)工作；第二層，主要分為財(cái)務(wù)資產(chǎn)資金處、會計(jì)核算處以及審計(jì)處，根據(jù)上級總會計(jì)師的指令進(jìn)行具體的工作安排；第三層，會計(jì)核算中心主管，具體落實(shí)會計(jì)核算制度，引導(dǎo)員工開展核算業(yè)務(wù)；第四層，基層崗位人員，根據(jù)崗位職責(zé)和要求進(jìn)行本質(zhì)工作，負(fù)責(zé)會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督工作。其中，會計(jì)核算處、審計(jì)處以及財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)資金處相互獨(dú)立、相處牽制、相互協(xié)作，有效避免職務(wù)犯罪，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)的管理與內(nèi)控。實(shí)行會計(jì)集中核算制度后，由核算中心進(jìn)行會計(jì)人員的設(shè)置與安排，通過科學(xué)管理手段進(jìn)行會計(jì)工作的規(guī)范，要求所有會計(jì)人員必須通過培訓(xùn)或是考察方能上崗，嚴(yán)格挑選，制定獎(jiǎng)懲制度，提高會計(jì)人員的學(xué)歷要求和業(yè)務(wù)能力要求，對新進(jìn)會計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，通過培訓(xùn)或是自發(fā)性學(xué)習(xí)來提高會計(jì)人員的專業(yè)能力，提高職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技能。除此之外，要使用現(xiàn)代化管理手段，預(yù)防假賬的出現(xiàn)，進(jìn)而提高會計(jì)信息的精確性。

（二）引入集中核算，強(qiáng)化預(yù)防作用

會計(jì)集中核算主要是財(cái)務(wù)管理體系內(nèi)部建立核算中心，保證資金使用權(quán)和自主權(quán)的前提下，取消會計(jì)與出納崗位，重新增設(shè)報(bào)賬員、委派會計(jì)等崗位來進(jìn)行會計(jì)核算的方式。在會計(jì)集中核算中，為了深化不相容職務(wù)分離，要調(diào)整會計(jì)集中核算方式，提高信息化程度 ，弱化會計(jì)集中核算對會計(jì)人員的以來程度，進(jìn)而保證會計(jì)核算效果。在實(shí)際工作中，工作人員不僅監(jiān)督資金運(yùn)作，還要構(gòu)建固定資產(chǎn)賬務(wù)，登記和整理固定資產(chǎn)，定期實(shí)物對賬，及時(shí)了解和掌握當(dāng)前固定資產(chǎn)總產(chǎn)值和產(chǎn)權(quán)變化。第一，集中處理數(shù)據(jù)，確定普遍性會計(jì)科目，會計(jì)憑證、會計(jì)核算以及數(shù)據(jù)登錄要根據(jù)統(tǒng)一規(guī)則來處理，構(gòu)建內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)通訊系統(tǒng)，達(dá)到數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸和數(shù)字化管理。第二，調(diào)整審計(jì)方式，將財(cái)務(wù)報(bào)賬、會計(jì)憑據(jù)以及賬冊作為審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，為了提高核算與審計(jì)的有效性，必須跟蹤調(diào)查，認(rèn)真核對賬目支出和審核，明確單位和市場間的交易情況，及時(shí)超出造假或是虛報(bào)的情況。

（三）完善制度體系，控制運(yùn)行成本

為了發(fā)揮出不相容職務(wù)分離的職務(wù)犯罪預(yù)防作用，要進(jìn)一步完善不相容職務(wù)分離制度，特別是針對會計(jì)核算制度而言，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的變化，適當(dāng)調(diào)整會計(jì)集中核算制度，使其為日常核算工作提供有效的指導(dǎo)作用和規(guī)范作用。第一，現(xiàn)金管理制度。出納人員要遵循《現(xiàn)金管理暫行條例》進(jìn)行現(xiàn)金管理，現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)一般應(yīng)用在個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、福利、差率費(fèi)或是規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出，根據(jù)核定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各個(gè)單位備用金的撥付。在收到現(xiàn)金后，會計(jì)人員要在原始憑證上方蓋上“現(xiàn)金收訖”的戳，當(dāng)天入賬，不能用借據(jù)來頂現(xiàn)金。每日賬目要當(dāng)天結(jié)算清楚，核對庫存，以達(dá)到日清月結(jié)、賬款相符的目的。管理人員要認(rèn)真負(fù)責(zé)，禁止出現(xiàn)挪用現(xiàn)金的行為，定期檢查，保證管理效果。第二，支票管理制度。執(zhí)行財(cái)物制度，根據(jù)會計(jì)制度進(jìn)行銀行結(jié)算業(yè)務(wù)的辦理，無論是支票領(lǐng)用還是收回都要及時(shí)登記，嚴(yán)格管理支票，預(yù)防支票的遺失。針對超過現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)以上的開支和資金調(diào)用，都要由轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式辦理，不能直接進(jìn)行現(xiàn)金支付，特別是支票和印鑒要區(qū)分開，分開保管。第三，備用金管理制度。備用金主要是財(cái)務(wù)中心為了保證納入會計(jì)集中核算部門的正常業(yè)務(wù)需求，財(cái)務(wù)中心遵循相關(guān)規(guī)定進(jìn)行周轉(zhuǎn)金的核定，并為單位進(jìn)行現(xiàn)金撥付。在備用金核定中，根據(jù)相關(guān)財(cái)會法規(guī)，遵循均衡使用的原則，每年核定一次，若由于機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)或是人員等因素發(fā)生變化，而財(cái)務(wù)中心可以適當(dāng)調(diào)整備用金。

四、結(jié)束語

綜上所述，由于不相容職務(wù)的分離，使得會計(jì)人員所在崗位相對獨(dú)立，有效預(yù)防管理層通過職務(wù)便利進(jìn)行謀私，財(cái)務(wù)人員之間可以相互監(jiān)督，大大降低謀私或是職務(wù)犯罪等行為的發(fā)生幾率，進(jìn)而有效預(yù)防職務(wù)犯罪。

參考文獻(xiàn)：

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[2]林志龍.論會計(jì)集中核算在預(yù)防職務(wù)犯罪中的作用及其完善[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2017，（21）：131-132.

作者簡介：

呂伯超，青島膠州灣發(fā)展有限公司。