權(quán)責(zé)發(fā)生制下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與管理研究

摘 要：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式已經(jīng)為經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定與平衡提供了重要保障，而權(quán)責(zé)發(fā)生制在未來(lái)仍然是多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)展開(kāi)工作的根本依據(jù)。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的特殊性，讓成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入確認(rèn)有了新的模式，能夠?qū)︶t(yī)院的業(yè)務(wù)收入、成本控制、藥品費(fèi)用等進(jìn)行合理控制。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；醫(yī)院會(huì)計(jì)核算；管理研究

引言

總體來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種基于會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)，重點(diǎn)解決收入和費(fèi)用的處理問(wèn)題。傳統(tǒng)的管理體系之下，醫(yī)院收入通常是在患者出院后進(jìn)行確認(rèn)，成本結(jié)轉(zhuǎn)和收入確認(rèn)的時(shí)間段之間存在明顯差異，無(wú)法實(shí)現(xiàn)賬務(wù)的有效控制。因此，我們也需要探究權(quán)責(zé)發(fā)生制下醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算管理方法，在各個(gè)方面進(jìn)行合理管控。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用基礎(chǔ)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制與傳統(tǒng)現(xiàn)金流量的比較

權(quán)責(zé)發(fā)生制更加準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使得收入和費(fèi)用配比更加準(zhǔn)確，一般，企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位使用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般比較簡(jiǎn)單。從當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理工作的內(nèi)容來(lái)看，現(xiàn)金流動(dòng)制并不能夠取代權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。由于會(huì)計(jì)核算工作的基本流程固定，作為經(jīng)濟(jì)管理模式，工作客體是已經(jīng)產(chǎn)生的交易數(shù)據(jù)，包括醫(yī)院的檢查費(fèi)用、手術(shù)費(fèi)用等，固定的工作模式在長(zhǎng)期的發(fā)展時(shí)間內(nèi)已經(jīng)形成了相對(duì)穩(wěn)定的管理體系，并更好地與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)配合。另一方面，歷史成本原則的存在可以保障現(xiàn)金流動(dòng)制在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，也不會(huì)取代權(quán)責(zé)發(fā)生制成為主流的確認(rèn)原則。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較

醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算模式一直以來(lái)采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，收入在患者出院結(jié)賬時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，但由于成本結(jié)算與收入不匹配的問(wèn)題，導(dǎo)致醫(yī)院收入與成本并不能完整地體現(xiàn)和反映。相比于這一模式，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更有效的會(huì)計(jì)信息，在信息系統(tǒng)內(nèi)了解醫(yī)院在某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的相關(guān)信息。所以，可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制的本質(zhì)看做是實(shí)現(xiàn)原則和配比原則的合理利用。對(duì)于一些不產(chǎn)生現(xiàn)金流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)，收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法確認(rèn)關(guān)鍵的交易事項(xiàng)，

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算模式

（一）業(yè)務(wù)收入控制

一般情況下，業(yè)務(wù)收入控制包括門(mén)診收入與住院收入兩個(gè)方面。在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制下，門(mén)診的業(yè)務(wù)收入核算過(guò)程中會(huì)將醫(yī)?；颊吲c自費(fèi)患者的現(xiàn)金支付部門(mén)進(jìn)行管理，但是在某些特殊情況下，例如患者因家庭狀況問(wèn)題延遲繳納費(fèi)用或欠費(fèi)，此時(shí)通過(guò)結(jié)賬再確認(rèn)收入必然存在著明顯誤差，無(wú)法完整地反映醫(yī)院的門(mén)診業(yè)務(wù)情況。所以，可以在月末資產(chǎn)負(fù)債情況中統(tǒng)一計(jì)算患者在治療結(jié)束后的費(fèi)用總額，將其全部劃分為醫(yī)療收入，存儲(chǔ)到庫(kù)存現(xiàn)金或銀行款項(xiàng)科目當(dāng)中。

在住院收入的管理方面，考慮到在月末時(shí)間段患者所占比例較大，涉及的金額同樣較大，如果醫(yī)院按照患者的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行藥費(fèi)結(jié)算、住院收入結(jié)算等，必然導(dǎo)致賬目不符的情況出現(xiàn)，也不利于藥品的有效管理。所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制模式下，住院患者在繳納醫(yī)療款項(xiàng)的過(guò)程中，應(yīng)該注意科目的調(diào)整，按照醫(yī)療費(fèi)用與預(yù)繳納費(fèi)用的大小關(guān)系來(lái)制定預(yù)收科目，患者自費(fèi)部分以外的款項(xiàng)也應(yīng)該改變貸記款項(xiàng)的科目。

（二）業(yè)務(wù)成本控制

在業(yè)務(wù)收入中，業(yè)務(wù)成本所占的比例也相對(duì)較高，而藥品費(fèi)用、衛(wèi)生材料費(fèi)用在業(yè)務(wù)成本中的比例也相對(duì)較大，對(duì)其管理和控制也應(yīng)該進(jìn)行針對(duì)性控制。在藥品零差率政策開(kāi)始以前，藥房的銷(xiāo)售金額與藥品收入應(yīng)該是一致的，但是在制度開(kāi)展過(guò)后，藥品通過(guò)進(jìn)價(jià)核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確定資產(chǎn)負(fù)債情況，此時(shí)患者在治療結(jié)束后就可以確定收入與成本，在醫(yī)療業(yè)務(wù)當(dāng)中也能保持收入與成本的費(fèi)用相同。傳統(tǒng)的以領(lǐng)代銷(xiāo)模式下，如果本月費(fèi)用出現(xiàn)剩余，也無(wú)法反應(yīng)真實(shí)的成本信息，在成本核算與控制方面的難度較大。為了避免費(fèi)用混亂的擒故康產(chǎn)生，需要按照患者實(shí)際消耗的材料、設(shè)備等費(fèi)用進(jìn)行核算，不僅可以減少不必要的浪費(fèi)情況，還能避免費(fèi)用隨意征收的現(xiàn)象。

（三）醫(yī)院款項(xiàng)的控制

對(duì)于醫(yī)院賬款的控制，患者在接受治療后并成功治療結(jié)束，此時(shí)應(yīng)付賬款需要與本身的費(fèi)用保持一致，如果出現(xiàn)差異，不僅要查詢(xún)具體原因，還應(yīng)該核對(duì)已有的賬款，防止多種付款的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。實(shí)際上，按照住院患者在院期間所產(chǎn)生的所有款項(xiàng)進(jìn)行核算，可以明確患者在某個(gè)時(shí)間段產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)用情況，可以與其預(yù)收的費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，如果出現(xiàn)欠費(fèi)時(shí)，則需要補(bǔ)繳費(fèi)用。所以，應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)控制按照政策要求需要進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和回收管理，如果無(wú)法收回，則應(yīng)做好壞賬準(zhǔn)備，計(jì)算壞賬產(chǎn)生的損失，進(jìn)行必要控制。

另外在醫(yī)療收入與成本確認(rèn)的工作當(dāng)中，需要滿(mǎn)足一定的條件，一是所有與費(fèi)用有關(guān)的醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)合理提供，二是醫(yī)院收入金額與已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)成本能夠合理計(jì)量，不僅易于操作，也符合醫(yī)院款項(xiàng)的控制條件。

三、如何提升權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)核算水平

（一）預(yù)算的科學(xué)制定

在新的制度要求下，醫(yī)院的全部收支都需要納入預(yù)算范圍之內(nèi)，進(jìn)行全面預(yù)算和管理，而醫(yī)院年末需要按照主管部門(mén)的相關(guān)要求來(lái)編制下一年度的預(yù)算工作。權(quán)責(zé)發(fā)生制之下，應(yīng)該將項(xiàng)目收入與支出進(jìn)行緊密結(jié)合，然后判斷權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用價(jià)值。醫(yī)院可以成立由財(cái)務(wù)部門(mén)和各個(gè)部門(mén)組成的預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組，共同針對(duì)預(yù)算年度內(nèi)的資產(chǎn)情況來(lái)進(jìn)行分析，包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、醫(yī)療任務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)購(gòu)置等，以此為基礎(chǔ)來(lái)確定預(yù)算期內(nèi)的收入與支出情況，讓會(huì)計(jì)核算對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用更加合理。

（二）固定資產(chǎn)的管理

按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)說(shuō)明，設(shè)定了固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊的科目，這說(shuō)明醫(yī)院應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)，在使用年限內(nèi)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值來(lái)分析這就的比例。無(wú)論能否重復(fù)使用，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊，所以折舊金額應(yīng)該在發(fā)生期間內(nèi)按照會(huì)計(jì)核算的要求歸屬到醫(yī)院成本項(xiàng)目當(dāng)中，包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、支出費(fèi)用等，然后對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查與整理，更科學(xué)合理地反映固定資產(chǎn)的狀況，結(jié)合規(guī)定的管理權(quán)限來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，規(guī)范固定資產(chǎn)的管理后，完善醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程的成本核算工作。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度

醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告可以真實(shí)有效地反映醫(yī)院在某一個(gè)特殊事件段的財(cái)務(wù)狀況，從而根據(jù)文件反映出真實(shí)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等共同組成，反映的是醫(yī)院在某一期間內(nèi)的資產(chǎn)情況。此外，為了說(shuō)明醫(yī)院在會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入與支出及其所屬業(yè)務(wù)情況的關(guān)系，還需要編制業(yè)務(wù)收支的信息記錄，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在良好的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上提升財(cái)務(wù)管理的相關(guān)水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的個(gè)性讓會(huì)計(jì)核算工作面臨了新的壓力，受益于權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要作用，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作中的傳統(tǒng)問(wèn)題可以得到妥善解決。包括財(cái)務(wù)報(bào)表合理性問(wèn)題、成本核算、資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目分析等，充分證明了權(quán)責(zé)發(fā)生制在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中的基礎(chǔ)性主導(dǎo)地位，也是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的一種增強(qiáng)。未來(lái)的工作中，醫(yī)院也需要完善會(huì)計(jì)核算體系，重點(diǎn)防范潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)有效地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

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作者簡(jiǎn)介：

李夏斐（1989-），女，江西新余人，新余市人民醫(yī)院會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。