新行政事業(yè)單位會計制度比較研究

摘 要：隨著社會的發(fā)展，我國行政領(lǐng)域管理工作發(fā)生了翻天覆地的變化，相應(yīng)的行政事業(yè)單位的會計制度為了更好地服務(wù)社會，也發(fā)生了一系列的改革。但是隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅務(wù)制度的進一步改革，行政事業(yè)單位的會計制度同時也面臨著一些新的問題，與部分發(fā)達國家的會計制度仍存在一定的差距。此文，我將對會計制度進行解讀，詳細地分析新發(fā)布的政府會計制度，總結(jié)存在的缺陷，并提出切實可行的解決方案，希望能夠以此促進我國行政事業(yè)單位的改革，更好地為人民服務(wù)。

關(guān)鍵詞：新行政事業(yè)單位；會計制度；比較研究

引言

會計工作是整個財務(wù)體系不可或缺的部分，它在維持整個體系的正常運行方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。新時代，各項改革在有條不紊地進行著，在此背景下做好會計制度的研究工作，為其他工作提供財政保障，有著非凡的意義。希望通過此次的探索研究，可以詳細分析阻礙會計工作的種種因素，在工作中進行有效地預(yù)防和解決，促進行政事業(yè)單位財務(wù)工作的順利發(fā)展。

一、新行政事業(yè)單位會計制度改革情況

（一）制度改革概述及實施目的

1.實施目的

在當(dāng)前社會的不斷發(fā)展下，新行政事業(yè)單位會計制度的實施，為行政事業(yè)單位會計改革打下了堅固的基礎(chǔ)。由于社會的不斷發(fā)展，使得原有的會計制度無法適應(yīng)當(dāng)前形勢，為了改變這一狀況，新政府會計制度的實施能夠有效地促進會計核算工作的順利開展，保證在會計結(jié)算、折舊核算等方面的完善，為行政事業(yè)單位會計的發(fā)展指明道路。

2.制度改革概述

新政府會計制度完善了會計科目體系，進一步增強了體系的可操作性；在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)方面做出相關(guān)調(diào)整；同時完善了財務(wù)報表體系。

（二）新會計制度的重大變化

2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），明確了新的行政事業(yè)單位會計處理標(biāo)準(zhǔn)，自2019年1月1日起施行。對比現(xiàn)行會計制度，新發(fā)布的政府會計制度有如下重大變化：

1.構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于預(yù)算會計核算體系，強化政府財務(wù)會計核算，即政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，前者一般實行收付實現(xiàn)制，后者實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。前者形成決算報告，后者形成財務(wù)報告，同時反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

2.確立了“3+5要素”的會計核算模式。規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素。首次提出收入、費用兩個要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會計中的收入和支出要素。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產(chǎn)、負(fù)債要素進行了重新定義。

3.科學(xué)界定了會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對政府資產(chǎn)和負(fù)債進行界定時，充分考慮了當(dāng)前財政管理的需要。在界定政府資產(chǎn)時，特別強調(diào)了“服務(wù)潛力”；對政府負(fù)債進行界定時，強調(diào)了“現(xiàn)時義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債也納入會計核算范圍。

4.明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性及其應(yīng)用原則?！痘緶?zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。政府會計主體對資產(chǎn)和負(fù)債進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

5.新制度為了適當(dāng)社會的需求，引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，同時還設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等貫徹“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則的會計科目。并基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，要求計提固定資產(chǎn)折舊及進行無形資產(chǎn)攤銷。新制度引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”后，會計核算比過去更規(guī)范、更全面地反映了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)及財務(wù)狀況，提供的會計信息更真實可靠，有利于行政事業(yè)單位加強財務(wù)管理。

6.新制度按行政事業(yè)單位只有一個會計主體的原則，將基建會計納入行政事業(yè)大賬核算，把行政事業(yè)單位原來沒有的一些本屬于企業(yè)的行為都吸納了進來。權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)以及一些會計科目，如應(yīng)付票據(jù)、長期股權(quán)投資、折舊、應(yīng)收股利、其他貨幣資金、銀行本票存款等。

二、行政單位新舊會計制度比較研究

（一）新會計科目概述

隨著國庫集中支付、財政體制以及政府收支分類的改革不斷深入推進，舊的制度對于行政單位的收人、支出及結(jié)余的核算規(guī)定較為粗疏，已漸漸不再適用。新制度在行政單位的收人、支出以及結(jié)余的會計科目設(shè)置及核算等方面做了較大的改進。

在收入方面，取消“撥入經(jīng)費”科目，并將“財政撥款收入”科目的核算內(nèi)容界定為“核算行政單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，含基本支出和項目支出”，將同級財政撥款收入與非同級財政撥付的專項資金、其他非財政且非專項的資金區(qū)分開來；在支出方面，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，同時規(guī)定“經(jīng)費支出”科目下要按照“財政補助支出”、“非財政補助專項資金支出”、“其他資金支出”等資金來源設(shè)置明細科目，以分別核算不同來源資金的支出情況；在結(jié)余方面，取消“結(jié)余”科目，增設(shè)“財政撥款結(jié)余”、“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。從總體來看，新舊會計科目名稱發(fā)生的改變?nèi)缦拢?/p>

1.科目名稱改變：將現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金；庫存材料改為存貨；庫存材料改為政府儲備物資；應(yīng)繳預(yù)算款改為應(yīng)繳財政款。

2.科目名稱合并：將暫付款和有價證券合為其他應(yīng)收款；將應(yīng)付工資、應(yīng)付退休津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入與暫付款合為應(yīng)付職工薪酬；將經(jīng)費支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建合為經(jīng)費支出。

3.科目名稱細化：將暫付款分為應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補貼款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款以及受托代理款；將結(jié)余分為了財政撥款結(jié)余、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、其他財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、預(yù)付款項、政府儲備資金。

4.新增科目名稱：新增累計折舊、在建工程、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益、受托代理資產(chǎn)、資產(chǎn)資金、代償債凈資產(chǎn)。

（二）新舊會計科目的銜接處理規(guī)定

我國財政部頒發(fā)《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》一書。該《規(guī)定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、將原未入賬事項登記新賬、將行政單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬、財務(wù)報表新舊銜接五部分。

1.充分做好銜接工作

（1）為了充分做好新舊會計制度的銜接工作，應(yīng)該在新制度的實施過程中加強對會計人員的培訓(xùn)，并發(fā)放相關(guān)資料，妥善安排人員處理新舊會計制度的銜接問題。

（2）完善對固定資產(chǎn)的銜接處理辦法。固定資產(chǎn)核算工作作為行政事業(yè)單位財務(wù)核算工作的重要組成部分，在行政事業(yè)單位會計制度實施過程中，會計人員應(yīng)該處理好固定資產(chǎn)在新舊制度過渡階段中的銜接問題，做好固定資產(chǎn)賬目的補記工作，根據(jù)新事業(yè)單位會計制度相關(guān)規(guī)定，對固定資產(chǎn)進行及時而明確的劃分，并對固定資產(chǎn)的核算過程進行分段，通過不同階段逐步實現(xiàn)固定資產(chǎn)的核算工作，確保固定資產(chǎn)的平穩(wěn)銜接。

2.銜接工作的具體內(nèi)容

在銜接工作中，主要的工作內(nèi)容包括以下幾方面：將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、將原未入賬事項登記新賬、將行政單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬和財務(wù)報表新舊的銜接。在各種賬目的銜接過程中，需要對資產(chǎn)類、負(fù)債類等進行明確的統(tǒng)計和整理。

3.其他銜接事項

新制度中增設(shè)了“累計攤銷”科目，這就要求行政單位對無形資產(chǎn)計提累計攤銷；同時新制度中還增添了“累計折舊”科目，核算行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊事宜由財政部另行規(guī)定。

（三）財務(wù)報告的創(chuàng)新

在財務(wù)報告方面，進一步完善了財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在以下三個方面：首先在資產(chǎn)負(fù)債表方面進行創(chuàng)新，改進了原有的資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項目，剔除了收入、負(fù)債和凈資產(chǎn)類項目。其次對收入支出表的結(jié)構(gòu)和項目進行了調(diào)整，采用類似于企業(yè)會計利潤表分布式的結(jié)構(gòu)。最后在財務(wù)報告中增加了財政撥款收入支出表，這類收支表可以有效反映出行政單位在某一會計期間財政撥款的收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況，行政單位根據(jù)取得的財政撥款種類分項設(shè)置主要包含公共財政預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金等項目。

財務(wù)報表可以分為：預(yù)算報表和財務(wù)報表。財務(wù)預(yù)算報表是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容；財務(wù)報表主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等財務(wù)報告，對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行分析研究。報表使用者利用財務(wù)報表各自有不同的目的，均希望從財務(wù)報表中獲得對其經(jīng)濟決策有用的信息。

三、事業(yè)單位新舊會計制度比較研究

（一）新會計科目概述

1.事業(yè)單位財務(wù)會計科目的具體內(nèi)容

資產(chǎn)類科目主要有零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、存貨、長期投資、待處置資產(chǎn)損溢。凈資產(chǎn)類科目主要有事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補助結(jié)余分配。其中，事業(yè)基金是指非營利組織擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，可由非營利組織自主調(diào)配使用，包括一般基金和投資基金兩部分，主要包括滾存結(jié)余資金等。收入類主要有財政補助收入和事業(yè)收入。事業(yè)單位的收入包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等，按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入：從財政專戶核撥的預(yù)算外資金， 計入事業(yè)收入。而財政補助收入是指事業(yè)單位技核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目， 貸記“財政補助收入”科目：繳回時作相反的會計分錄，平時“財政補助收入”科目貸方余額反映財政補助收入累計數(shù)，年終結(jié)帳時，將“財政補助收入”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“財政補助收入”科目， 貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

2.總體科目名稱改變

將庫存現(xiàn)金改為現(xiàn)金；將存貨改為材料、產(chǎn)成品；將應(yīng)交稅費改為應(yīng)交稅金；將非流動資產(chǎn)基金改為固定基金；將非財政補助結(jié)余分配改為結(jié)余分配；將附屬單位上繳收入改為附屬單位繳款；將對附屬單位補助支出改為對附屬單位補助。

為了集中管理，事業(yè)單位的新會計制度也增添了新的核算內(nèi)容。例如為了更好的配合國庫集中支付制度以及政府收支采購等，事業(yè)單位會計新制度不僅僅增加了與政府收支等財政改革相關(guān)的會計科目，也增添了與其相配合的核算內(nèi)容。

（二）新舊會計科目的銜接處理規(guī)定

我國財政部頒發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》一書。該《規(guī)定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬、財務(wù)報表新舊銜接、其他銜接事項五部分。對固定資產(chǎn)計提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目。

（三）財務(wù)報告的創(chuàng)新

事業(yè)單位的財務(wù)報表所包含的內(nèi)容，由原來簡單的財政報表，逐漸演變成了由資產(chǎn)負(fù)債表（靜態(tài)表，反映一定日期的財務(wù)狀況）、預(yù)算執(zhí)行情況表、收入支出表（動態(tài)表，反映會計期間的收、支、余狀況）、附表等內(nèi)容所組成。新會計制度按照多步驟的收支結(jié)構(gòu)設(shè)計，合理的反映了收支平衡和補償機制的事業(yè)單位。

四、整體發(fā)展展望及建議

（一）完善財務(wù)報告體系

會計制度未來的發(fā)展必將重新塑造財務(wù)報告體系，形成一個更有效、更明確的財政報告版式。可以借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，發(fā)揮收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，合理的解決現(xiàn)金流量信息的短缺，滿足前期預(yù)測的需要。并且進一步的完善國有資產(chǎn)信息、基金使用信息以及社?；鸬?。

（二）建立監(jiān)督評估體系

會計制度需要相應(yīng)的體系與之配合，積極的發(fā)現(xiàn)會計工作的不足，及時的進行相應(yīng)的改正。所以，應(yīng)該建立相應(yīng)的評估監(jiān)督體系，在體制內(nèi)部，促進行政事業(yè)單位會計制度的不斷完善與發(fā)展。

（三）重新定位會計目標(biāo)

我們應(yīng)該重新定位會計目標(biāo)，新的會計目標(biāo)，不僅僅要考慮使用者的真實需求，還應(yīng)該充分考慮到會計自身的需要。也就是在行政事業(yè)單位的會計制度改革方面，要將會計目標(biāo)定位為“如實寫照”，所謂的“如實寫照”就是根據(jù)行政事業(yè)單位的運行，真實客觀地反映狀況。這樣改革，不僅僅有利于規(guī)劃未來的現(xiàn)金流量，還有利于發(fā)揮監(jiān)管作用，并且能夠最大程度上協(xié)調(diào)各個主體的利益。

（四）提高從業(yè)人員的專業(yè)水平

為了進一步的提升會計行業(yè)的水平，更好的為社會群體服務(wù)，更好的符合行政事業(yè)單位會計制度改革的要求。會計行業(yè)應(yīng)該提高行業(yè)從業(yè)門檻，提高福利待遇，吸引更高水平的人才投入到會計行業(yè)的工作，更好的為社會服務(wù)，為經(jīng)濟發(fā)展助力。

五、結(jié)束語

文章中，詳細闡述了關(guān)于我國會計制度的各項基本內(nèi)容，并且詳細分析了行政單位和事業(yè)單位在會計制度領(lǐng)域的不同，總結(jié)了我國會計制度發(fā)展所遇到的問題，并提出了我個人的意見。我希望通過此文，能夠引起廣大同仁的關(guān)注，共同促進我國行政事業(yè)單位會計制度的改革，更好的為我國經(jīng)濟發(fā)展助力。由于時間和能力有限，此文許多結(jié)論需要進一步的商榷，本人也將繼續(xù)關(guān)注此領(lǐng)域的問題，共同促進其發(fā)展和完善。

參考文獻：

[1]徐全華：新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表分析的影響[J].中國管理信息化，2008，（02）：38～40.

[2]關(guān)新紅.新會計準(zhǔn)則下金融企業(yè)會計實務(wù)[M].北京：電子產(chǎn)業(yè)出版社，2008，287-302.

作者簡介：

張麗，青海廣播電視臺。