簡(jiǎn)析Y建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對(duì)策

摘 要：隨著我國(guó)建筑業(yè)的不斷發(fā)展，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。施工單位為確保工程承攬成功，不惜降低合同要求和信用政策，最終引起公司應(yīng)收賬款及存貨“兩金”規(guī)模居高不下。本文以Y建筑施工企業(yè)為例，通過對(duì)該企業(yè)應(yīng)收賬款分析，提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、Y建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）Y建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理架構(gòu)

該企業(yè)是一家歷史悠久的傳統(tǒng)國(guó)有施工二級(jí)公司，該公司總部清欠辦公室，負(fù)責(zé)所有子公司、直管項(xiàng)目部、分公司等單位應(yīng)收賬款管理。下屬三級(jí)單位公司層面一般由分管資金的財(cái)務(wù)副經(jīng)理負(fù)責(zé)債權(quán)和清欠，未單獨(dú)設(shè)立清欠機(jī)構(gòu)。Y單位清欠辦和下屬公司層面財(cái)務(wù)部均屬于簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)管理職能，最終過程管理、清欠的任務(wù)均落在基層單位層面。

（二）Y建筑施工企業(yè)“兩金”比重過大

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果“工程施工”較“工程結(jié)算”金額大，超出部分反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利，即“已完工未結(jié)算”，屬于應(yīng)當(dāng)結(jié)算而未結(jié)算金額，因此該部分應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款管理。通過分析，Y建筑施工企業(yè)從2012年起連續(xù)五年，應(yīng)收賬款+已完工未結(jié)算，即“兩金”逐年攀升，2016年“兩金”占營(yíng)業(yè)額比重甚至達(dá)到了79.10%。因此，Y施工企業(yè)“兩金”規(guī)模過大，嚴(yán)重影響營(yíng)業(yè)額的質(zhì)量。

（三）Y建筑施工企業(yè)付款條件情況

通過對(duì)付款條件的分析，Y建筑施工企業(yè)在預(yù)付款比例、進(jìn)度款比例，以及付款周期中，部分條款苛刻，直接影響到回款，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量有待提升。

（四）Y建筑施工企業(yè)催收方法情況

本文對(duì)Y建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款催收手段進(jìn)行了調(diào)查，采取三方抵賬、發(fā)送催款函、法律訴訟等手段比例非常低，說明Y建筑施工企業(yè)催收手段較單一，不能靈活采取多種形式進(jìn)行催款。

二、Y建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款全過程管控存在的問題

（一）應(yīng)收賬款源頭管理存在的問題

（1）未建立客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，導(dǎo)致賬款逾期或壞賬。經(jīng)營(yíng)部門對(duì)客戶的信用調(diào)查評(píng)價(jià)流于形式，缺乏客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，直接導(dǎo)致一些先天資金有缺陷的項(xiàng)目出現(xiàn)逾期或者壞賬損失。

（2）將付款條件苛刻的項(xiàng)目納入企業(yè)運(yùn)營(yíng)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回款滯后。Y建筑施工企業(yè)通常為獲取項(xiàng)目，對(duì)一些付款條件比較苛刻的項(xiàng)目，保持著一種為取得經(jīng)營(yíng)額可以不惜妥協(xié)苛刻條件的思想，將其納入到了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，導(dǎo)致在項(xiàng)目具體執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)資金風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款回款難度大、回款周期長(zhǎng)。

（二）應(yīng)收賬款過程管理存在的問題

（1）管理組織機(jī)構(gòu)不健全，導(dǎo)致管理效率低。雖然Y建筑施工企業(yè)設(shè)置了清欠辦公室，但實(shí)際只起到了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的作用，整個(gè)應(yīng)收賬款管理的職權(quán)責(zé)任，仍然分散在各個(gè)部門。

（2）應(yīng)收賬款基礎(chǔ)檔案不完整，對(duì)賬工作不及時(shí)，信息化程度低。

（3）施工過程“重生產(chǎn)，不重回款”，導(dǎo)致資金墊付和后期催收難度大。

（4）項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)度滯后，導(dǎo)致債權(quán)無法具備收款條件。

（三）應(yīng)收賬款事后管理存在的問題

1.管理責(zé)任不明確，催收工作落實(shí)不及時(shí)

相比于催收工作，公司領(lǐng)導(dǎo)更注重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。各部門欠缺對(duì)應(yīng)收賬款管理的敏感性，傳統(tǒng)觀念強(qiáng)烈，認(rèn)為收款工作只由財(cái)務(wù)部或執(zhí)行項(xiàng)目的基層生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)，弱化了自身作用，放大了債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

2.應(yīng)收賬款管理考核設(shè)計(jì)不完善

Y建筑施工單位對(duì)基層單位的考核所考慮的關(guān)鍵點(diǎn)在于產(chǎn)值、利潤(rùn)，忽略和回收應(yīng)收賬款考核相結(jié)合起來的重要性，基層單位形成了收款只是盡力即可、對(duì)項(xiàng)目?jī)冬F(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)影響較小的思想，造成惡性循環(huán)。

3.應(yīng)收賬款催收手段單一，法律維權(quán)意識(shí)淡薄

Y建筑施工企業(yè)為避免傷害與客戶的合作關(guān)系，未將自身置于與客戶同等地位，在客戶發(fā)生延期支付等拖欠款項(xiàng)情形時(shí)，多采取口頭催收等傳統(tǒng)的單一催收手段，催收工作一直處于“等”的被動(dòng)狀態(tài)，維權(quán)意識(shí)尚顯淡薄，重視工程進(jìn)度履約，忽視發(fā)包單位支付履約，催收力度薄弱。

三、Y建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題解決方案

（一）建立源頭管理體系

1.建立客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

Y建筑施工企業(yè)應(yīng)改變以往過于寬松、形同虛設(shè)的信用政策，建立一整套客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，從客戶信用調(diào)查到客戶信用評(píng)級(jí)確定再到客戶信用授權(quán)確認(rèn)，以降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化客戶資源，促進(jìn)可持續(xù)健康發(fā)展。

2.承攬項(xiàng)目有所取舍，避免執(zhí)行付款條件苛刻項(xiàng)目

Y建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從經(jīng)營(yíng)源頭對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行全面管控，致力于增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)品質(zhì)。承攬項(xiàng)目需做到取精去糟，針對(duì)付款比例較低、付款要求嚴(yán)格的項(xiàng)目，需做好充分的決策準(zhǔn)備。

（二）建立過程管理體系

1.完善清欠機(jī)構(gòu)，健全管理職能部門

作為應(yīng)收賬款的源頭管理，客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建立需要一個(gè)專業(yè)化的信用管理部門來整合各種資源。不適合由經(jīng)營(yíng)部門兼職，信用管理和清欠工作息息相關(guān)，因此應(yīng)當(dāng)將信用管理職責(zé)納入到清欠辦公室管理。

2.完善基礎(chǔ)檔案，提高信息化管理水平

建立應(yīng)收賬款分類賬和電子文件，動(dòng)態(tài)管理應(yīng)收賬款資產(chǎn)，及時(shí)啟動(dòng)債權(quán)系統(tǒng)，提高管理效率。

3.注重施工過程收款，杜絕大額墊資施工

樹立工程進(jìn)度和進(jìn)度款支付雙向履約意識(shí)，合理掌握施工進(jìn)度，最大限度將應(yīng)收賬款解決在施工過程之中。

（三）建立事后管理體系

1.明確應(yīng)收賬款管理責(zé)任

Y建筑施工企業(yè)要進(jìn)一步明確應(yīng)收賬款管理的職能，應(yīng)收賬款管理需要公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，及時(shí)做好應(yīng)收賬款重要問題的決策工作；明確清欠辦公室是公司應(yīng)收賬款管理的職能部門，負(fù)責(zé)建立應(yīng)收賬款管理體系，提高其在應(yīng)收賬款全流程管理工作中的作用，其他部門應(yīng)切實(shí)履行好應(yīng)收賬款管理相關(guān)職責(zé)；落實(shí)“誰施工，誰負(fù)責(zé)”的原則，明確項(xiàng)目經(jīng)理“終生負(fù)責(zé)制”。

2.納入已完工未結(jié)算管理，推進(jìn)工程結(jié)算進(jìn)度

將已完工未結(jié)算納入作為應(yīng)收賬款管理，加大工程結(jié)算力度，及時(shí)將“已完工未結(jié)算”轉(zhuǎn)化為可具備收款條件的應(yīng)收賬款。

3.建立完備的應(yīng)收賬款考核體系

（1）績(jī)效考核指標(biāo)

Y建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款催收指標(biāo)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)、應(yīng)收賬款+存貨占營(yíng)業(yè)收入比重指標(biāo)等應(yīng)收賬款管理重要指標(biāo)，納入到績(jī)效考核指標(biāo)中，并適當(dāng)提高應(yīng)收賬款的占比分值。

（2）創(chuàng)新競(jìng)賽模式

將應(yīng)收賬款競(jìng)賽目標(biāo)分解為四項(xiàng)，包括：應(yīng)收賬款催收競(jìng)賽目標(biāo)；應(yīng)收賬款攻堅(jiān)競(jìng)賽目標(biāo)，攻堅(jiān)目標(biāo)主要為年初按照合同約定應(yīng)收而未收的拖欠款項(xiàng)；雙向履約競(jìng)賽目標(biāo)，即在建項(xiàng)目形象進(jìn)度與收款雙向履約，考核標(biāo)準(zhǔn)為至年末，在建項(xiàng)目無拖欠款；應(yīng)收賬款結(jié)算競(jìng)賽目標(biāo)。

（3）建立風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度

Y建筑施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行“各基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)抵押金制度”。落實(shí)此項(xiàng)制度，應(yīng)收賬款清欠責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)和積極性將有實(shí)質(zhì)性的提升，進(jìn)一步完善催收長(zhǎng)效機(jī)制。

（四）靈活運(yùn)用多種手段開展清欠工作

（1）三方抵賬

在客戶催款困難的情況下，我們可以通過三方抵賬來解決收款的問題。即企業(yè)將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給大量的供應(yīng)商或分包商，在減少應(yīng)收賬款的同時(shí)減少應(yīng)付賬款。供應(yīng)商或分包商借助其自身資源，直接向客戶索取應(yīng)收賬款。

（2）法律維權(quán)

Y建筑施工企業(yè)要摒棄等待觀望、徘徊猶豫的傳統(tǒng)思想，堅(jiān)決拿起法律武器拓展企業(yè)生存的空間，果斷采取包括發(fā)送催款函、法律訴訟等各種法律措施全面清理應(yīng)收賬款。

（五）拓展應(yīng)收賬款融資渠道

1.應(yīng)收賬款分級(jí)分類管理

在使用這些融資渠道前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收賬款的質(zhì)量，建立起應(yīng)收賬款分級(jí)分類管理的資產(chǎn)池，應(yīng)收賬款應(yīng)分為A、B、C三類，可進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化和保理的應(yīng)收賬款主要為A類和B類。通過建立資產(chǎn)池，可以高效、準(zhǔn)確地進(jìn)行應(yīng)收賬款融資，緩解公司資金壓力。

2.應(yīng)收賬款證券化

A類資產(chǎn)具有穩(wěn)定的現(xiàn)金流。Y建筑企業(yè)從資產(chǎn)池中提取該資產(chǎn)，進(jìn)行應(yīng)收賬款證券化。應(yīng)收賬款證券化的融資成本較低，A類資產(chǎn)質(zhì)量較高，可以降低應(yīng)收賬款的規(guī)模，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的出表。

3.應(yīng)收賬款保理

對(duì)于Y建筑施工企業(yè)資產(chǎn)池中的B類資產(chǎn)，可以選擇進(jìn)行應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，通過該手段以豐富融資渠道。

四、結(jié)束語

Y建筑施工企業(yè)作為一家具有代表性的建筑企業(yè)，因應(yīng)收賬款管理存在的一些問題，導(dǎo)致資金緊張，資產(chǎn)運(yùn)行效率較低。因此，一方面公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)應(yīng)收賬款的管理意識(shí)，另一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)多渠道融資全過程管理體系的實(shí)施，通過尋求成本最低的融資手段，降低金融資本風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：賈猛（1983-），男，民族：漢族，省市：天津，學(xué)歷：本科，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。