高速公路投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探析

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展，高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資日益增大，傳統(tǒng)的事后審計(jì)因缺少項(xiàng)目投資決策程序、前期資金運(yùn)用、建設(shè)程序、招投標(biāo)及施工圖預(yù)算等的有效監(jiān)督，潛伏較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就有必要由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)理念革新，對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，從而促進(jìn)投資建設(shè)高效、規(guī)范有序推進(jìn)，達(dá)成投資建設(shè)目標(biāo)。本文站在投資建設(shè)方內(nèi)部審計(jì)角度，對(duì)此展開(kāi)探討。

關(guān)鍵詞：高速公路；投資建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

根據(jù)“十三五”規(guī)劃，到2010年，廣西著力建設(shè)“一中心一樞紐五通道五網(wǎng)絡(luò)”，“六橫七縱八支線”高速公路網(wǎng)絡(luò)成形，開(kāi)工建設(shè)里程達(dá)2464公里，投資額達(dá)2217.66億元，基本實(shí)現(xiàn)“高速縣縣通”，區(qū)域交通網(wǎng)絡(luò)差別不斷縮小，綠色化、生態(tài)化成為交通發(fā)展新常態(tài)，有力地支撐廣西經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。對(duì)于項(xiàng)目投資建設(shè)方來(lái)說(shuō)，高速公路投資建設(shè)前景可期，作為內(nèi)審部門，需恪守《審計(jì)法》賦予我們的職能，促進(jìn)高速公路投資建設(shè)高效、規(guī)范有序運(yùn)行，基于此，文章探析高速公路投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)定義、工作思路、工作內(nèi)容、工作方法等，以促使建設(shè)項(xiàng)目更具經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性，發(fā)揮審計(jì)增值作用。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目自立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過(guò)程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，包含項(xiàng)目可行性研究、投資估算、項(xiàng)目決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段與竣工階段。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。

二、高速公路投資類建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容

（一）開(kāi)工前階段的審計(jì)內(nèi)容

高速公路建設(shè)開(kāi)工前階段跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要包含：

1.對(duì)高速公路投資建設(shè)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行審核，檢查項(xiàng)目可行性研究報(bào)告是否按要求履行了報(bào)審手續(xù)，審核其前期決策管理的合規(guī)性。

2.審查高速公路建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工建設(shè)相關(guān)手續(xù)是否完備，開(kāi)工前基本建設(shè)程序是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)范要求。

3.項(xiàng)目法人的組成條件以及項(xiàng)目資金籌集條件是否滿足項(xiàng)目建設(shè)需求。

4.涉及到拆遷的工程項(xiàng)目，相關(guān)的拆遷手續(xù)是否合法。

5.項(xiàng)目設(shè)計(jì)公司、施工單位、工程監(jiān)管部門的選擇是否為規(guī)范的公開(kāi)方式。

6.項(xiàng)目概算、估算以及預(yù)算結(jié)果是否合理，超出預(yù)算的可能性大小，是否能滿足成本與藝術(shù)的均衡。

7.對(duì)勘察設(shè)計(jì)工作進(jìn)行審核，包括委托設(shè)計(jì)（勘察）管理、初步設(shè)計(jì)管理、初步設(shè)計(jì)概算、施工圖設(shè)計(jì)管理、設(shè)計(jì)變更管理、設(shè)計(jì)資料管理等的審核，審核項(xiàng)目立項(xiàng)規(guī)模與設(shè)計(jì)是否匹配，設(shè)計(jì)是否超標(biāo)。

8.項(xiàng)目建設(shè)中涉及到的各項(xiàng)合同的簽訂是否滿足法律法規(guī)的要求。

（二）建設(shè)實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容

高速公路建設(shè)實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容主要涉及以下幾

方面：

1.招投標(biāo)管理。審核招標(biāo)圖紙的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，審查招投標(biāo)程序是否符合國(guó)家招投標(biāo)法相關(guān)規(guī)定。

2.合同管理。（1）審查合同簽訂是否符合程序要求，合同簽訂前是否對(duì)參建單位的資質(zhì)情況進(jìn)行了充分的調(diào)查和了解，合同的簽訂是否遵循了自由、法律、誠(chéng)實(shí)信用、公平、效率原則。（2）審查各參建方的合同履行情況，查看是否存在違約行為，如違約，是否依據(jù)合同條款實(shí)施了經(jīng)濟(jì)處罰。（3）做好合同比價(jià)分析，將高速公路建設(shè)項(xiàng)目各階段的合同價(jià)格與國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比。

3.工程管理。（1）審查工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全、投資控制管理情況；（2）審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)與驗(yàn)收過(guò)程是否公開(kāi)，有無(wú)受賄貪腐現(xiàn)象。

4.資金管理。（1）審查建設(shè)資金到位情況，評(píng)估是否會(huì)影響項(xiàng)目投資建設(shè)。（2）審查財(cái)務(wù)核算，對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法合理性進(jìn)行審核，審核管理費(fèi)用是否合理，是否存在挪用建設(shè)資金行為，嚴(yán)禁出現(xiàn)惡意增加計(jì)劃外投資的情況。（3）核實(shí)是否足額支付人員保障金等。（4）必要時(shí)，經(jīng)上級(jí)主管部門等有權(quán)機(jī)關(guān)授權(quán)、建設(shè)單位協(xié)調(diào)，可延伸審計(jì)勘測(cè)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、物資供應(yīng)等參建單位，對(duì)資金的流向進(jìn)行追蹤審核。

5.概（預(yù)）算管理。（1）建設(shè)過(guò)程發(fā)生變更，應(yīng)審查變更內(nèi)容及范圍是否合理，變更后金額是否超出概算范圍，如涉及設(shè)計(jì)變更優(yōu)化，還應(yīng)充分考慮設(shè)計(jì)方的審查意見(jiàn)。（2）再次確定設(shè)計(jì)部門與造價(jià)單位所提出的造價(jià)單價(jià)是否合理，防止項(xiàng)目建設(shè)圖紙是否出現(xiàn)私自更改的情況。（3）對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行審查，防止其中出現(xiàn)貪污與浪費(fèi)行為，確保項(xiàng)目建設(shè)的每一項(xiàng)資金的來(lái)源與支出都真實(shí)合法。

（三）竣工階段的審計(jì)內(nèi)容

竣工階段的跟蹤審計(jì)主要內(nèi)容表現(xiàn)在以下方面：

1.協(xié)助相關(guān)部門對(duì)高速公路工程實(shí)施整體審核驗(yàn)收。

2.審核施工單位自主檢查結(jié)果與工程監(jiān)理部門的監(jiān)理結(jié)果是否滿足項(xiàng)目建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)。

3.工程竣工結(jié)算數(shù)據(jù)與施工前的估算、概算、預(yù)算數(shù)據(jù)相比，是否存在超概情況，評(píng)估超概范圍是否合理。

4.檢查工程決算的編制是否完整，并檢查相關(guān)編制數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性。

5.檢查項(xiàng)目資金是否存在結(jié)余以及資金分配方案的合理性。

三、高速公路投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法

（一）借助專業(yè)力量，提高審計(jì)效率

跟蹤審計(jì)工作中，因被審計(jì)項(xiàng)目涉及多個(gè)專業(yè)領(lǐng)域，專業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)部門需要借助并整合工程、設(shè)計(jì)、金融、經(jīng)濟(jì)等各專業(yè)力量，將各領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)相結(jié)合，使各專業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)水平得到最大發(fā)揮，從而增強(qiáng)各專業(yè)能力，提高審計(jì)的效率。

（二）立足審計(jì)服務(wù)職能，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)效果

審計(jì)部門要立足審計(jì)職能，提高思想站位，不能替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門履行職責(zé)。跟蹤審計(jì)需要對(duì)項(xiàng)目投資建設(shè)實(shí)施全過(guò)程跟蹤，可通過(guò)審查、指導(dǎo)方式，針對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目出現(xiàn)的問(wèn)題給予建設(shè)性意見(jiàn)和建議，并跟蹤審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)效果。

（三）滲透項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)在投資控制方面的關(guān)注點(diǎn)主要體現(xiàn)在合同、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)三個(gè)方面。

合同措施的控制方面，跟蹤審計(jì)技術(shù)包括：合同擬定過(guò)程中，嚴(yán)格劃分理賠索賠等項(xiàng)目的原因，防止投資資金重復(fù)支付；加強(qiáng)施工階段記錄，使后續(xù)的項(xiàng)目賠償事項(xiàng)能夠擁有充分的證據(jù)；在修改和補(bǔ)充合同時(shí)，需要注意節(jié)約資金投資的管理，并將其作為主要的考慮事項(xiàng)。

技術(shù)措施方面，主要加強(qiáng)工程設(shè)計(jì)過(guò)程的審計(jì)，從工程項(xiàng)目建設(shè)的源頭控制投資資金；出現(xiàn)變更時(shí)，嚴(yán)格控制項(xiàng)目變更后的資金變化。

經(jīng)濟(jì)控制方面，將審計(jì)重點(diǎn)放在資金使用規(guī)劃層面，通過(guò)合理分析和分解項(xiàng)目投資目標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目造價(jià)可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)做出抵御風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的決策；加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)資金的管理，審查高速公路建設(shè)中各基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的賬單給付情況；結(jié)合項(xiàng)目變更結(jié)果，及時(shí)調(diào)整工程價(jià)款；分級(jí)并分析高速公路建設(shè)中的基礎(chǔ)項(xiàng)目投資情況，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)提交審核報(bào)告；加強(qiáng)對(duì)竣工結(jié)算后項(xiàng)目的整體款項(xiàng)結(jié)算情況以及具體內(nèi)容的審核。

（四）做好風(fēng)險(xiǎn)排查，促使建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范化

跟蹤審計(jì)可分為財(cái)務(wù)與工程審計(jì)兩個(gè)方面，可從這兩個(gè)方面入手，結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)調(diào)查，對(duì)相關(guān)的資料進(jìn)行深入的分析、了解、評(píng)估和預(yù)測(cè)。內(nèi)外部審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的措施主要為：1.對(duì)項(xiàng)目資金管理的全過(guò)程進(jìn)行分析；2.加強(qiáng)信息化管理，借助分析軟件快速檢測(cè)工程項(xiàng)目中重要事項(xiàng)，對(duì)其合理合規(guī)性進(jìn)行篩查，明確審計(jì)工作重點(diǎn)；3.對(duì)評(píng)價(jià)中存在問(wèn)題的高速公路投資項(xiàng)目的基礎(chǔ)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查，直接從現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考證和調(diào)查，對(duì)其中存在的異常問(wèn)題進(jìn)行抽樣調(diào)查；4.通過(guò)落實(shí)國(guó)家與地方的政策法規(guī)，促使建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)都滿足國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而提高項(xiàng)目的合法性與規(guī)范性，及時(shí)對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)的部分進(jìn)行調(diào)整。

五、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)審部門的全過(guò)程跟蹤審計(jì)在高速公路投資建設(shè)管理中發(fā)揮審計(jì)增值作用，有效地規(guī)避了一些管理風(fēng)險(xiǎn)，為“十三五”規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了積極的促進(jìn)作用。但是， 還應(yīng)順應(yīng)信息化建設(shè)發(fā)展需求，創(chuàng)新審計(jì)手段，更好地服務(wù)于高速公路投資建設(shè)，促使投資建設(shè)項(xiàng)目更加規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，并取得良好的投資效果。

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作者簡(jiǎn)介：

陳春燕，廣西路橋工程集團(tuán)有限公司審計(jì)部。