淺談中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

摘 要：中小企業(yè)逐漸成為我國(guó)社會(huì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，但是由于其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，管理制度不完善，導(dǎo)致融資能力不足，同時(shí)持續(xù)創(chuàng)新能力有限，嚴(yán)重干擾了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，其中最普遍的問(wèn)題是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。本文以國(guó)內(nèi)中小企業(yè)為研究對(duì)象，全面分析了中小企業(yè)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。主要為缺乏有效的原始憑證、虛增成本費(fèi)用及收入賬實(shí)不符。企業(yè)若想處理好以上問(wèn)題，需要完善企業(yè)自身內(nèi)控制度建設(shè)，加大宣傳法律法規(guī)力度，同時(shí)提升企業(yè)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，除此之外，還需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性等。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)報(bào)表；審計(jì)；問(wèn)題及對(duì)策

現(xiàn)階段，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)范圍。經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一系列虛假情況，比如很多小型企業(yè)沒(méi)有較為有效的原始單據(jù)、成本費(fèi)用被嚴(yán)重提高以及收入賬實(shí)不符等等，更嚴(yán)重的是，會(huì)出現(xiàn)諸如審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏正式性以及缺乏獨(dú)立審計(jì)程序等問(wèn)題。同時(shí)，它也與企業(yè)融資需求有關(guān)，也與一些缺乏職業(yè)道德的審計(jì)師有關(guān)。被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，導(dǎo)致報(bào)表使用人不能夠清晰的判斷出企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的概述

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的概念

基于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并基于審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面文件，然后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，通常稱為審計(jì)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)工作，然后按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)表。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的核心

作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的核心部分，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)尤為重要，換句話說(shuō)，審計(jì)和分析財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。檢查報(bào)告中的數(shù)據(jù)是否屬實(shí)，是否與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況一致，并了解業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的合理性和有效性。

二、中國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證

一般情況下，小型企業(yè)交易的對(duì)方都是個(gè)體戶，并且非常偏向于現(xiàn)金交易，沒(méi)有相關(guān)憑證，往往開(kāi)發(fā)票一個(gè)價(jià)格，不開(kāi)發(fā)票另一個(gè)價(jià)格，不開(kāi)發(fā)票價(jià)格會(huì)便宜很多，小企業(yè)主或想省小錢(qián)，缺乏索要合法會(huì)計(jì)憑證的意識(shí)，再加上白條和自制的收付憑證得不到有效的保障，以上種種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是現(xiàn)實(shí)發(fā)生的。

（二）虛增成本費(fèi)用

為了能夠減少稅收，大多數(shù)小企業(yè)有時(shí)會(huì)產(chǎn)生人工操縱成本。有意虛增成本，或不是企業(yè)的實(shí)際支出，在本公司成本費(fèi)用列支。

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的維修成本以應(yīng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，并計(jì)入成本。但是，有些企業(yè)反復(fù)計(jì)算車(chē)間固定資產(chǎn)的維修成本為生產(chǎn)成本，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)額。

（三）收入不準(zhǔn)確現(xiàn)象更為常見(jiàn)

大部分小型企業(yè)基本不會(huì)在取得的營(yíng)業(yè)收入中開(kāi)票入賬，通過(guò)預(yù)付賬款或者材料采購(gòu)等等科目進(jìn)行掛賬，或不據(jù)實(shí)開(kāi)發(fā)票，另有些企業(yè)為了融資需要，為了報(bào)表好看，虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在問(wèn)題的主要原因

（一）中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度不健全，分工不明確

小企業(yè)通常由一個(gè)或幾個(gè)人創(chuàng)建，從而產(chǎn)生相同的所有權(quán)和管理權(quán)。無(wú)論什么決策都需要老板拍定，最后導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)管理和決策的隨意性很高，還有些小規(guī)模企業(yè)，法定代表人身兼出納及開(kāi)票員，不具備財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，無(wú)法充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。

（二）逃避債務(wù)或稅費(fèi)而提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表

有些中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)一旦出現(xiàn)困難，加上納稅意識(shí)淡薄，直接或間接授意財(cái)務(wù)人員，不斷抬高成本費(fèi)用，降低利潤(rùn)數(shù)額，減少企業(yè)所得稅數(shù)目。還有些小企業(yè)為了減少租金和出租方聯(lián)營(yíng)性質(zhì)，利潤(rùn)共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，為了少付租金，人為操控，降低利潤(rùn)的不良表現(xiàn)。

（三）中小企業(yè)管理局出于需要人為粉飾報(bào)表

中小企業(yè)管理部門(mén)，為了政治成就，促進(jìn)和改善治療的需要或公司為報(bào)告提供資金的需要。

（四）一些執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德程度不高

現(xiàn)在中小企業(yè)規(guī)模較小，自有資金有限，融資困難，而各大銀行都需要企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告，如果按正規(guī)的審計(jì)程序出具的審計(jì)報(bào)告，往往達(dá)不到融資的條件，為了融資需要，企業(yè)主往往要求粉飾報(bào)表，虛報(bào)收入，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師受利益驅(qū)使，它通常會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表反映公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

（五）中小企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重不足

一些專業(yè)質(zhì)量低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏全面的審計(jì)程序，追求速度和數(shù)量，審計(jì)報(bào)告在三到兩天內(nèi)發(fā)布。使用機(jī)構(gòu)亦無(wú)核查虛實(shí)的權(quán)限，一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)最多會(huì)少部分抽取一些進(jìn)行檢查，大多數(shù)情況下都不會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行反復(fù)核查，基本上以審計(jì)人員的自我道德意識(shí)以及同行監(jiān)督為主，審計(jì)報(bào)告的監(jiān)管力度嚴(yán)重不足。

四、提高會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的方法

從上述問(wèn)題可以看出，影響會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的因素很多。人員和工作質(zhì)量也存在問(wèn)題，可以說(shuō)是多種因素共同作用的結(jié)果。要解決這些問(wèn)題，我們還必須制定整體計(jì)劃，采取多管齊下的方法。我認(rèn)為我們應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做好會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作。

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)人員分工與管理

規(guī)范會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理規(guī)范化，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。同時(shí)，人員分工需要清晰，對(duì)崗位的責(zé)任進(jìn)行細(xì)化處理，讓每一位會(huì)計(jì)工作人員都能知曉本身的職責(zé)以及工作的重要性等等，除此之外，還需要提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，管理部門(mén)需要定期檢查基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，增加評(píng)估。

（二）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

如果小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將得不到保證，嚴(yán)重性將使企業(yè)破產(chǎn)。因此，在審計(jì)小型企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，經(jīng)常出問(wèn)題的賬戶，比如存貨和應(yīng)收賬款以及在建工程等等，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤為重視。為了加強(qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，主要企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置不同的職位，只要每個(gè)職位都能得到監(jiān)督。

（三）大力宣傳普及相關(guān)政策法規(guī)

中小企業(yè)管理局受得教育良莠不齊，本身對(duì)相關(guān)的政策法規(guī)了解甚少，再加上忙于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，只要不受到重大的處罰，即便知道存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也很難對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題引以重視。當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)行政部門(mén)，可通過(guò)發(fā)放宣傳單，明白紙，定期舉辦免費(fèi)的講座，普及財(cái)務(wù)稅法知識(shí)，對(duì)依法納稅的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，納入誠(chéng)信管理體系，督促大家自覺(jué)準(zhǔn)守各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，真實(shí)合法的反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

（四）加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的監(jiān)督

每個(gè)地方應(yīng)由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門(mén)組建一個(gè)專門(mén)的行業(yè)協(xié)會(huì)，定期邀請(qǐng)一些行業(yè)專業(yè)人士或者審計(jì)領(lǐng)域的博士導(dǎo)師等等高端人士，來(lái)到企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行講座、培訓(xùn)，并且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行隨意抽查，依據(jù)抽查的情況，對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信情況和相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)那些違規(guī)操作的會(huì)計(jì)事務(wù)所要進(jìn)行處罰。還有必要降低信用評(píng)級(jí)，對(duì)違反法律法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公開(kāi)監(jiān)督。

（五）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

擴(kuò)大相關(guān)宣傳工作，創(chuàng)新宣傳方法，定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期職業(yè)培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平。使其真實(shí)，誠(chéng)實(shí)，為投資者，債權(quán)人和公眾提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。隨著信息電子化的不斷發(fā)展，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求越來(lái)越高，要求其不單單要精通專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)技能，還需要清晰計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)。審計(jì)小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)使用審計(jì)軟件，這將大大提高工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，中小企業(yè)要不間斷進(jìn)行企業(yè)管理的創(chuàng)新和改革，不斷提高自身內(nèi)控制度的健全性，同時(shí)還需要提高管理工作人員的綜合素養(yǎng)，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)監(jiān)督手段，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能，促進(jìn)小企業(yè)采取措施加以改進(jìn)。不斷提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

張前進(jìn)，山東省社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)局。