建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷完善，建筑施工企業(yè)所涉足的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜多樣，因此企業(yè)的涉稅事項在性質(zhì)、稅率、計稅方法以及繳納方式等方面有著非常多的變化。而且由于建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不僅在建筑工程市場，還涉及到了國內(nèi)外的金融、股市以及參與企業(yè)并購重組等經(jīng)濟活動。因此建筑施工企業(yè)在法律允許的情況下將稅負(fù)納入到企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理和戰(zhàn)略決策中，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行事前設(shè)計和規(guī)劃，從而減少稅負(fù)并科學(xué)的調(diào)配企業(yè)的資源，可以使企業(yè)能夠以最少的稅負(fù)獲得最大的經(jīng)濟效益，并且提高建筑施工企業(yè)在國內(nèi)外市場的競爭力和抗風(fēng)險能力。本文基于建立建筑施工企業(yè)有效的稅務(wù)籌劃機制和在企業(yè)的管理決策以及財務(wù)管理方面確立稅收籌劃意識，分析在建筑施工企業(yè)全面實施稅務(wù)籌劃的可行性。在探討實現(xiàn)這一目標(biāo)需要解決的專業(yè)人才、籌劃意識以及避免稅務(wù)籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險等問題的基礎(chǔ)上，給出幾個具有針對性的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；籌劃機構(gòu)；參與決策；風(fēng)險防范

引言

稅負(fù)是企業(yè)在運營過程中應(yīng)依法承擔(dān)的社會義務(wù)和責(zé)任，但是基于企業(yè)經(jīng)營管理的視角，在相關(guān)政策和法規(guī)賦予企業(yè)一定選擇空間的前提下，企業(yè)通過選擇所從事的經(jīng)濟活動的性質(zhì)、企業(yè)的組織形式以及收支項目的不同形式等，設(shè)計和規(guī)劃企業(yè)的稅負(fù)總額和盡量延遲繳納時間等，能夠合法合規(guī)的給企業(yè)贏得更大的利潤和降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

一、稅務(wù)籌劃概念的內(nèi)涵及其操作方法簡介

（一）稅務(wù)籌劃概念的內(nèi)涵及其發(fā)展

稅務(wù)籌劃這一概念源自于西方國家，歐洲發(fā)達(dá)國家早在上個世紀(jì)前半葉就出現(xiàn)了納稅主體在相關(guān)法律法規(guī)框架下合法合理的節(jié)約稅費的行為，這便是稅務(wù)籌劃的早期形式。而隨著經(jīng)濟活動的多元化發(fā)展和與之對應(yīng)的稅制的細(xì)化完善，作為納稅主體的個人和企業(yè)的經(jīng)濟活動越發(fā)活躍、所涉及的納稅事項越發(fā)復(fù)雜多樣，因此這些納稅主體意在降低稅負(fù)的行為也逐漸變得專業(yè)化和更有預(yù)見性。通常不僅需要對所涉足的經(jīng)濟活動具有專業(yè)的預(yù)算和預(yù)測能力，還要對稅法和政策非常熟悉，才能夠真正通過事前的設(shè)計和規(guī)劃實現(xiàn)預(yù)期的節(jié)稅和獲取最大化經(jīng)濟效益的目標(biāo)。由此正式誕生了稅務(wù)籌劃這一概念，并且成為了在大型企業(yè)的運營管理中非常重要的一個組成部分，因此在西方國家的企業(yè)管理和經(jīng)濟學(xué)界近幾十年來對稅務(wù)籌劃的理論研究非?；钴S。而在我國的市場經(jīng)濟逐步開放的過程中，稅務(wù)籌劃的理念隨著外資企業(yè)進(jìn)入了國內(nèi)的企業(yè)管理領(lǐng)域，并且隨著我國稅務(wù)體制的不斷完善日益體現(xiàn)出其對企業(yè)管理的重要性。

（二）稅務(wù)籌劃的基本操作方法簡介

稅務(wù)籌劃的根本目的是提前設(shè)計、規(guī)劃和控制企業(yè)或個人參與的特定經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的稅負(fù)，而前提是相關(guān)設(shè)計、規(guī)劃和控制活動不會與相關(guān)的法規(guī)或政策產(chǎn)生抵觸，否則籌劃活動的性質(zhì)就發(fā)生了變化。因此通常稅務(wù)籌劃首先會依據(jù)納稅主體自身的特點和即將參與的經(jīng)濟活動，對所有涉稅事項以及潛在的稅種、稅率、繳納方式以及計稅辦法等的組合形式進(jìn)行綜合分析和評價，對稅負(fù)總額、繳納時間以及稅負(fù)對經(jīng)濟活動和企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的影響等逐一進(jìn)行專業(yè)分析。比如A企業(yè)在根據(jù)運營需要增設(shè)分支機構(gòu)時，在子公司的注冊性質(zhì)類別方面選擇的方案上采用了企業(yè)稅務(wù)籌劃部門的建議，將子公司注冊為個人獨資公司，免去了按照高達(dá)25%的稅率繳納所得稅，為企業(yè)的子公司運營節(jié)省了大筆開支。其次要在降低稅基和延緩納稅義務(wù)發(fā)生時間方面進(jìn)行籌劃。例如同樣是A企業(yè)在總公司所得稅的繳稅稅率固定為25%的情況下，可以通過調(diào)整分包合同業(yè)務(wù)性質(zhì)，或者將企業(yè)利潤在企業(yè)的子公司之間進(jìn)行規(guī)劃分配，利用納稅主體性質(zhì)的不同一方面降低所得稅的稅基，另一方面充分利用小規(guī)模納稅人身份的子公司以較低稅率納稅并免去所得稅支出，實現(xiàn)了企業(yè)整體稅負(fù)的有效降低。

二、稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)運營管理的意義

（一）稅務(wù)籌劃具有提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的作用

建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)具有投資周期長、涉及到的經(jīng)濟主體多和稅種復(fù)雜等特點，因此如果引入稅務(wù)籌劃的理念對企業(yè)不同業(yè)務(wù)部門的組織形式、具體承建或參建的合同以及工程款項的結(jié)算時間等進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，能夠獲得很大的節(jié)稅空間，并且提高企業(yè)流動資金的使用效率來獲得額外的收益。此外，由于大型建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍在地域和性質(zhì)方面跨度很大，因此通過稅務(wù)籌劃能夠充分利用不同省市地區(qū)的政策空間，通過將企業(yè)注冊在有優(yōu)惠政策地區(qū)的子公司所承建的工程項目的成本與收益依據(jù)其所在地區(qū)的稅制進(jìn)行預(yù)先籌劃，找到讓公司整體稅負(fù)最小化的解決方案。從而在業(yè)務(wù)的評估和決策階段運用專業(yè)的稅務(wù)籌劃理念選擇能夠最優(yōu)化配置企業(yè)資源的項目，從而提高建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）稅務(wù)籌劃促使建筑施工企業(yè)戰(zhàn)略決策更加科學(xué)

施行稅務(wù)籌劃能夠讓建筑施工企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時將潛在的稅負(fù)計入成本預(yù)算，并且通過稅務(wù)籌劃活動了解決策所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險。因此，一方面企業(yè)的管理人員基于稅務(wù)籌劃結(jié)論能夠綜合考量相關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、可行性以及對企業(yè)未來發(fā)展前景的影響，做出相對更加科學(xué)和合理的決策。另一方面，通過稅務(wù)籌劃活動對稅務(wù)風(fēng)險能夠有更全面的認(rèn)識，并且能夠根據(jù)專業(yè)的籌劃分析對相關(guān)風(fēng)險形成理性和直觀的認(rèn)知。從而在決策過程中不僅著眼于短期的經(jīng)濟效益和企業(yè)從稅務(wù)籌劃中節(jié)約的稅負(fù)支出，還能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃帶來的利潤下隱藏的各類風(fēng)險具有防范意識，正確定位評估其對企業(yè)的長遠(yuǎn)影響。因而基于稅務(wù)籌劃的建筑施工企業(yè)的決策更加趨于科學(xué)和理性。

（三）稅務(wù)籌劃能夠優(yōu)化建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)問題一向由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而在如今建筑工程企業(yè)稅制改革的情況下，很多建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員對營改增這一結(jié)構(gòu)性降稅政策把握不夠透徹，無法根據(jù)企業(yè)自身情況合理的編制財務(wù)報表以便合法的降低企業(yè)的稅負(fù)。而稅務(wù)籌劃理念能夠促進(jìn)企業(yè)財務(wù)部門對企業(yè)納稅部分的財務(wù)管理更加科學(xué)，讓財務(wù)人員增強節(jié)稅意識和掌握相關(guān)政策法規(guī)的內(nèi)涵，從而優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理。

三、建筑施工企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時急需解決的問題

（一）企業(yè)的稅務(wù)籌劃意識和節(jié)稅意識薄弱

我國的建筑施工企業(yè)長期處于計劃經(jīng)濟的模式下，對于帶有濃重西方市場經(jīng)濟色彩的稅務(wù)籌劃理念缺乏足夠的認(rèn)知。因而企業(yè)的管理者在日常工作中往往著眼于爭取參與利潤空間較大的經(jīng)濟項目提高經(jīng)濟效益。而對于企業(yè)的運營成本的概念僅僅限于管理成本和材料、設(shè)備等直接成本，因此缺乏通過節(jié)約稅負(fù)支出增加企業(yè)利潤的意識。另一方面，大多企業(yè)管理者認(rèn)為稅務(wù)籌劃可操作空間小，對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響可以忽略不計。而這種認(rèn)識與其對節(jié)稅和非法逃避納稅義務(wù)混為一談有很大關(guān)系，其根源在于沒有意識到在目前的市場環(huán)境和企業(yè)的經(jīng)濟活動涉稅事項如此龐雜的情況下，企業(yè)不施行稅務(wù)籌劃就會喪失大量合法利用國家的法規(guī)和政策賦予建筑施工企業(yè)的優(yōu)惠政策和節(jié)稅權(quán)利，導(dǎo)致在市場競爭中失去應(yīng)有的優(yōu)勢和形成不必要的利潤損失。

（二）建筑施工企業(yè)普遍不具備足夠?qū)I(yè)的稅務(wù)籌劃人才

正如前文所述，稅務(wù)籌劃目前是一項需要了解企業(yè)的運營特點和具備高超的稅務(wù)、財務(wù)以及法規(guī)政策方面專業(yè)分析和預(yù)測能力的人才。而建筑施工企業(yè)除了財務(wù)人員具備相對全面的財務(wù)管理和稅務(wù)法規(guī)知識，并沒有更加能夠滿足上述條件的專業(yè)人才。因此建筑施工企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時只能由財務(wù)部門的人員承擔(dān)其設(shè)計、規(guī)劃和預(yù)測工作。而由于不熟悉稅務(wù)籌劃理念和缺乏對稅務(wù)法規(guī)、政策以及籌劃技巧足夠深度的把握，其稅務(wù)籌劃往往有失合理性和科學(xué)性，甚至?xí)嬖谶`規(guī)違法的潛在危險。

（三）建筑施工企業(yè)對稅務(wù)籌劃所面臨的風(fēng)險缺乏客觀認(rèn)識

雖然科學(xué)的稅務(wù)籌劃能夠給企業(yè)帶來更好的盈利前景，但是稅務(wù)籌劃這一能夠帶來利潤的活動同樣符合市場經(jīng)濟的基本規(guī)律，即利潤大小永遠(yuǎn)伴隨著相應(yīng)級別的風(fēng)險。而建筑施工企業(yè)由于接觸稅務(wù)籌劃理念的時間相對較短，因此大多對于稅務(wù)籌劃帶來的潛在稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不夠客觀，在基于稅務(wù)籌劃進(jìn)行經(jīng)濟活動的策劃和決策時，比較容易忽視稅務(wù)籌劃帶來的風(fēng)險，而認(rèn)為依據(jù)籌劃結(jié)果選擇稅負(fù)最低的方案就是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。但是如果短期內(nèi)出現(xiàn)了相關(guān)領(lǐng)域政策變化、法規(guī)修訂和企業(yè)未來的稅務(wù)周期的稅負(fù)變化，企業(yè)的前期稅務(wù)籌劃可能在獲得短期較高利潤的情況下，因為改變企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)反而在未來面臨稅負(fù)大幅增長的困境。

（四）稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)決策的參與度不夠

稅務(wù)籌劃的價值在于其能夠?qū)ζ髽I(yè)即將因某一個財務(wù)周期或某一項經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅負(fù)進(jìn)行分析和計劃，從而讓企業(yè)綜合考量自身的資源、盈利目標(biāo)以及所能夠參與的經(jīng)濟活動類別精確的提前規(guī)劃實施策略，基于贏得最大化的利潤和對企業(yè)長期發(fā)展有益的目標(biāo)做出決策。因此要想實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的價值就必須確保其參與企業(yè)的決策。而目前在建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃中，由于企業(yè)沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃部門，因此對于稅務(wù)籌劃在企業(yè)的管理決策體系中的定位不夠明確，導(dǎo)致在企業(yè)的管理中，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的決策參與度不夠，無法體現(xiàn)出其對決策科學(xué)性的引導(dǎo)作用。例如我國某大型建筑施工企業(yè)在進(jìn)行EPC總承包項目的建設(shè)時，由于在總承包模式下企業(yè)的設(shè)計施工和安裝業(yè)務(wù)在合同中沒有體現(xiàn)出性質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在繳稅時無法享受稅收優(yōu)惠，并且需要按最高稅率繳稅。而如果企業(yè)能夠?qū)⒍愂栈I劃運用到項目決策中，就可以通過調(diào)整上述不同業(yè)務(wù)的合同價款，或者將總承包合同拆分的形式盡量按照低稅率繳稅，享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠，能夠節(jié)省大筆稅負(fù)。

四、優(yōu)化建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效策略

（一）增強企業(yè)各管理部門及決策機構(gòu)的稅務(wù)籌劃與節(jié)稅意識

鑒于建筑施工企業(yè)因稅務(wù)籌劃與節(jié)稅意識淡薄造成的稅務(wù)籌劃舉步維艱，應(yīng)從企業(yè)的最高管理層到各主管部門都強化節(jié)稅意識，借鑒西方發(fā)達(dá)國家的大型企業(yè)管理中對稅務(wù)籌劃理念重要性的定位，形成對節(jié)稅、避稅的合法性與經(jīng)濟性的正確認(rèn)知。首先要正視稅務(wù)籌劃對企業(yè)拓展利潤空間和提高企業(yè)資金與資源使用效率的重要作用，從而重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)的日常管理和戰(zhàn)略決策中的重要地位，深化稅務(wù)籌劃在企業(yè)決策中的參與度并實現(xiàn)其價值。其次，在企業(yè)的各個部門推行節(jié)稅意識和稅務(wù)籌劃理念，能夠讓企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)部門以及財務(wù)部門等在日常工作中配合節(jié)稅工作，按照科學(xué)和規(guī)范的形式處理業(yè)務(wù)票據(jù)、合同條款以及財務(wù)信息等，讓企業(yè)上下為落實稅務(wù)籌劃創(chuàng)造良好的環(huán)境。例如施工企業(yè)與業(yè)主按照合同約定的計劃結(jié)算工程款的過程中，應(yīng)當(dāng)只開具款項已經(jīng)結(jié)算完畢到賬部分金額的增值稅發(fā)票，而對結(jié)算書當(dāng)中明確未來某個日期支付的金額待款項實際到賬之后再開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。

（二）準(zhǔn)確把握與稅務(wù)相關(guān)的法律政策的內(nèi)涵及其動向

建筑施工企業(yè)所處的行業(yè)對與稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)以及國家的政策具有高度的敏感性，而稅務(wù)籌劃又是基于對現(xiàn)行稅制和相關(guān)行業(yè)政策法規(guī)進(jìn)行的。因此實施稅務(wù)籌劃首先必須對相關(guān)的法律法規(guī)和政策的內(nèi)涵準(zhǔn)確的把握，才能夠在籌劃過程中對企業(yè)的經(jīng)濟活動前景做出科學(xué)的評價，從而確保企業(yè)的節(jié)稅手段符合相關(guān)法規(guī)要求并能夠得到最大的政策性優(yōu)惠。其次，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須對稅務(wù)相關(guān)法規(guī)和政策具有一定的預(yù)測能力，能夠結(jié)合行業(yè)動態(tài)、國內(nèi)外的經(jīng)濟形勢以及國家相關(guān)領(lǐng)域的改革動向，預(yù)測稅務(wù)籌劃的具體方案在法律、政策以及市場等方面風(fēng)險的大小及其走勢，從而引導(dǎo)企業(yè)做出科學(xué)和穩(wěn)健的決策。

（三）提高財務(wù)管理部門的稅務(wù)籌劃與管理水平

鑒于目前建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃由企業(yè)的財務(wù)部門承擔(dān)，因此根據(jù)稅務(wù)籌劃對相關(guān)人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能的要求，一方面通過引進(jìn)具有豐富稅務(wù)籌劃經(jīng)驗和稅務(wù)、相關(guān)法律法規(guī)以及國家的政策分析預(yù)測能力的人員擔(dān)任相關(guān)職務(wù)，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平和管理水平。另一方面，要對企業(yè)原有的財務(wù)人員和具備稅務(wù)籌劃專業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ哪贻p人進(jìn)行定向培養(yǎng)，使其逐步掌握進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本技巧、政策性風(fēng)險和法律風(fēng)險的分析預(yù)測能力以及作為稅務(wù)籌劃人員參與企業(yè)管理的能力。

（四）引入專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)的稅務(wù)籌劃咨詢服務(wù)

在西方發(fā)達(dá)國家，企業(yè)或個人通過代理機構(gòu)獲得稅務(wù)籌劃咨詢服務(wù)是比較常見的現(xiàn)象，我國的稅務(wù)代理機構(gòu)近年來也開始涉足稅務(wù)籌劃服務(wù)領(lǐng)域，成為不具備籌備專門的稅務(wù)籌劃部門條件的企業(yè)的一種實用的選擇。而我國的建筑施工企業(yè)由于規(guī)模日益龐大，設(shè)有多個分支機構(gòu)和開展不同類別業(yè)務(wù)的子公司，因而其稅務(wù)籌劃對相關(guān)人員的專業(yè)能力有著極高的要求，不僅需要了解國內(nèi)多個領(lǐng)域的相關(guān)法規(guī)和政策，還經(jīng)常涉及到其它國家和地區(qū)更加復(fù)雜的稅務(wù)問題。因此引入第三方稅務(wù)代理機構(gòu)為建筑施工企業(yè)的重要經(jīng)濟活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠得到更為專業(yè)和全面的服務(wù)，達(dá)到節(jié)稅和增加企業(yè)效益的稅務(wù)籌劃目的。

五、結(jié)束語

目前稅務(wù)籌劃對很多個人和中小企業(yè)還是一個新鮮的概念，而對于其內(nèi)涵能夠客觀了解和產(chǎn)生正確認(rèn)知是合法獲取個人和企業(yè)最佳收益的前提。相信隨著我國納稅主體對納稅義務(wù)和相關(guān)法規(guī)的意義理解的逐步深入，稅務(wù)籌劃理念會越來越深入人心，并且在更多的企業(yè)管理中得到運用。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱燕敏.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策[J].財會學(xué)習(xí)，2017，（21）：175-175.

[2]徐海見，張慧娟.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題與對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2017，（02）.

[3]左平祥.建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃方法[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2018，（13）.

[4]李玉娟.新時期建筑企業(yè)稅收籌劃問題與對策研究[J].大眾投資指南，2017，（09）.

[5]陳懿黽.新時期下建筑企業(yè)稅收籌劃問題與對策研究[J].納稅，2018，（11）.

[6]宋寶.新時期下建筑企業(yè)稅收籌劃問題與對策研究[J].經(jīng)濟研究參考，2016，（72）：27-32.

作者簡介：

陳玉紅，中國水利水電第十一工程局有限公司。