國企財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制策略探析

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制對于國有企業(yè)的重要性也越來越明顯。其中通過財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以保證國有企業(yè)披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性，直接影響國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效果，然而面臨日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的問題也逐漸暴露了出來。文章從國企財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主要流程出發(fā)，以A公司為例分析了國企財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作中存在的問題，并提出了幾點(diǎn)國企提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的策略，目的在于提高國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，促進(jìn)國企部門得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國企；財(cái)務(wù)報(bào)告；內(nèi)部控制；策略探析

一、國企財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程

（一）關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)

國企在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，需要結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定出財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)，編制出相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的控制要點(diǎn)表。需要注意的是，要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)情況和企業(yè)實(shí)際情況，確定財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。

（二）控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)

保證財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性、安全性、合法性、可靠性是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，這樣才能有效的規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)告中可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，控制目標(biāo)的設(shè)計(jì)不能固化，而是要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況變化而變化。

（三）控制措施的設(shè)計(jì)

國企在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，需要不斷對財(cái)務(wù)報(bào)告控制點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化，制定出科學(xué)合理的控制措施，財(cái)務(wù)報(bào)告需要與財(cái)務(wù)報(bào)告控制措施有機(jī)的結(jié)合起來。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家會計(jì)準(zhǔn)則制度和會計(jì)法律法規(guī)，提高編制財(cái)務(wù)報(bào)告的水平，明確會計(jì)工作流程，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、有效性、合規(guī)性。

（四）控制證據(jù)的設(shè)計(jì)

必要的表單可以保證財(cái)務(wù)報(bào)告制度有效執(zhí)行，成為財(cái)務(wù)報(bào)告留下必要的控制證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)文件具體包括以下幾個(gè)方面：會計(jì)賬簿、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)憑證、會計(jì)政策、財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果和財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。

（五）控制制度的優(yōu)化

為了有效的發(fā)揮出財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性作用，企業(yè)需要建立起相關(guān)的制度體系來進(jìn)行保障，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度需要將內(nèi)部控制的思想融入到財(cái)務(wù)報(bào)告制度中。需要從不同企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)制定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，不能制定多個(gè)制度，而是要制定出統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。

（六）控制流程圖的繪制

財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程圖要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、流程、控制點(diǎn)、控制措施等進(jìn)行繪制，需要注意的是，繪制應(yīng)該與財(cái)務(wù)報(bào)告流程和內(nèi)部控制流程結(jié)合到一起，在圖上表明主要的控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（七）控制矩陣的編制

財(cái)務(wù)報(bào)告控制矩陣主要是說明和描述財(cái)務(wù)報(bào)告流程中的控制措施、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制證據(jù)等，可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)結(jié)果，是組成企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊的重要部分之一。

二、國企財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的問題—以A公司為例

（一）A公司簡介

A集團(tuán)是以能源化工為主的國有特大型企業(yè)集團(tuán)，產(chǎn)業(yè)遍布河南、湖北、江蘇、上海、陜西等9個(gè)省區(qū)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷30多個(gè)國家和地區(qū)，與40多家世界500強(qiáng)企業(yè)建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，集團(tuán)大力倡導(dǎo)“感恩、善念、包容、快樂”理念，將承擔(dān)社會責(zé)任作為立身之本，長期致力于企業(yè)與社會的和諧發(fā)展。

（二）A公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的問題

雖然A公司在建立初期就實(shí)施了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制活動，但是由于受到主客觀因素的影響，依然會存在以下幾點(diǎn)問題：

1.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，面對激烈的市場競爭壓力，A公司業(yè)務(wù)部門將主要的精力放在了完成業(yè)務(wù)指標(biāo)上，一些員工認(rèn)為內(nèi)部控制的流程比較復(fù)雜，會影響到業(yè)務(wù)效率的提升，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制并不重視。另一方面，A公司財(cái)務(wù)部門共有15名會計(jì)人員，總賬會計(jì)和編制報(bào)表崗位同為一人，同時(shí)還兼任了統(tǒng)計(jì)、報(bào)稅、檔案管理等工作，崗位職責(zé)比較模糊。

2.信息溝通方面的問題

這方面的問題主要表現(xiàn)在公司個(gè)別信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)缺乏可靠性，不能統(tǒng)一指標(biāo)規(guī)則的口徑的定義和內(nèi)涵，嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性，公司其他部門員工不能及時(shí)的了解公司實(shí)際的財(cái)務(wù)情況。

3.風(fēng)險(xiǎn)評估與控制方面

A公司對相關(guān)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的識別和評估不得當(dāng)，控制措施比較松散，個(gè)別業(yè)務(wù)例如采購和處置固定資產(chǎn)的授權(quán)手續(xù)不夠嚴(yán)密，并未做到不同崗位之間的相互分離。

三、國企提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的策略

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵，因此國有企業(yè)的管理者要營造出一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，針對“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重的問題，國有企業(yè)首先要強(qiáng)化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系過程中的核心作用；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益。另一方面國有企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)堅(jiān)持相互牽制、相互協(xié)調(diào)的基本原則，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等具體情況設(shè)置職能部門并進(jìn)行業(yè)務(wù)分工，以使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門單獨(dú)辦理，而是在兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。

（二）提高對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的認(rèn)識

所謂意識決定一切，因此國有企業(yè)的管理者要提高對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的認(rèn)識，可以將關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制性刊件印刷成文件，及時(shí)在全體員工中進(jìn)行傳閱，讓全體員工都認(rèn)識到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性。國企部門的管理者需要定期的開展相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)課程的學(xué)習(xí)，組織全體員工學(xué)習(xí)和研討財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的問題，提高員工的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制思想意識，明確自身在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作中的責(zé)任。同時(shí)國有企業(yè)員工在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)理論過程中，需要根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不斷的拓寬思路和視野，豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容，對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的認(rèn)識。

（三）提高披露財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性

財(cái)務(wù)報(bào)告全面性可以為財(cái)務(wù)信息使用者提供全面的數(shù)據(jù)支持，因此要提高披露財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性。一方面知識資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有重要性的地位，財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該反映知識資本信息，知識資本信息主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業(yè)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的知識產(chǎn)權(quán)、先進(jìn)技術(shù)、專利、品牌價(jià)值、商譽(yù)等，在不能準(zhǔn)確計(jì)量列入報(bào)表的情況下，應(yīng)通過其他方式披露有關(guān)信息；另一方面應(yīng)該對企業(yè)未來的價(jià)值趨勢信息進(jìn)行披露，詳細(xì)的預(yù)測和披露企業(yè)未來的相關(guān)信息，主要包括企業(yè)盈利性預(yù)測、未來發(fā)展前景、遠(yuǎn)景規(guī)劃、投資機(jī)會、投資風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境信息，這樣可以為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)價(jià)值方面的信息。

同時(shí)國有企業(yè)在中期會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點(diǎn)披露國企自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項(xiàng)。

（四）做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作

國企部門可以采用定量的方法來對每個(gè)賬戶在各自類別中的總額比例進(jìn)行評估，例如總資產(chǎn)與營業(yè)總收入之間的比值，如果大于10%就代表存在高風(fēng)險(xiǎn)，在5%-10%之間就代表存在低風(fēng)險(xiǎn)，在5%以下就代表存在低風(fēng)險(xiǎn)等。

在定性方面上，國有企業(yè)可以從各個(gè)賬戶的特征出發(fā)，例如賬戶的交易量、會計(jì)的使用原則、所需的業(yè)務(wù)判斷等，充分考慮可疑賬戶的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對國有企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境的影響。

國有企業(yè)需要對各個(gè)賬戶的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，確定與報(bào)表之間的認(rèn)定關(guān)系，對各個(gè)業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)進(jìn)行控制后，要積極的采取相應(yīng)的控制措施。主要措施包括：驗(yàn)證核對、職責(zé)分離、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、授權(quán)核對等，控制方式主要包括：檢查性控制、預(yù)防性控制、補(bǔ)償性控制、糾正性控制等。

（五）靈活應(yīng)用信息化技術(shù)

隨著信息化時(shí)代的到來，國企財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也要充分的利用信息化技術(shù)，提高工作的效率和質(zhì)量，主要從以下幾方面入手：為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，要制定訪問安全制度，設(shè)置嚴(yán)格的操作權(quán)限，明確信息管理責(zé)任，防止篡改、刪除財(cái)務(wù)信息違法行為的發(fā)生，定期維護(hù)和更新會計(jì)信息系統(tǒng)。做好管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源的工作，保證錄入原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，這樣才能滿足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的需要。設(shè)置專人來負(fù)責(zé)管理信息化會計(jì)檔案，做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)備份工作，定期檢查存儲介質(zhì)會計(jì)檔案，避免介質(zhì)遭到損壞或會計(jì)檔案丟失。

參考文獻(xiàn)：

[1]李壽喜，韓丹.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見的關(guān)系研究[J].財(cái)會通訊，2013，（18）：24-27..

作者簡介：

沈昱辰，浙江富陽中學(xué)。