新準則下關(guān)鍵審計事項披露分析

摘 要：在關(guān)鍵事項披露工作進行過程中，逐漸表現(xiàn)出了關(guān)鍵審計事項過度標準化、關(guān)鍵審計事項列式數(shù)量少、關(guān)鍵審計事項不同年份簡單重復等問題。基于此，新準則開始實施，新準則對關(guān)鍵審計事項進行了重新界定，為關(guān)鍵審計事項披露工作指明了方向。本文，將先分析新準則實施過程，再闡述關(guān)鍵審計事項界定問題，最后詳細闡述關(guān)鍵審計事項披露策略，旨在進一步提高新準則下關(guān)鍵審計事項披露質(zhì)量和審計質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新準則；審計事項；披露

引言

2016年，我國實施了新的審計報告準則，自此關(guān)鍵審計事項披露問題逐漸引起了人們關(guān)注。在最新出臺的審計報告準則中，對關(guān)鍵審計事項的披露做了明確的要求?；诖?，各部門應積極探索實行關(guān)鍵審計事項披露工作的可行性途徑，改變審計報告信息含量低的問題，有針對性的緩解信息不對稱現(xiàn)象，最終提升審計報告準確度，實現(xiàn)審計報告的改革，讓審計報告信息變得更為透明化，滿足審計報告披露要求。

一、新準則實施

2015年，面對審計職業(yè)界審計報告信息含量不足這一問題，IAASB對國際審計報告準則進行了適當修訂，推出了新的審計報告準則，解決了審計報告信息含量問題。在2016年年底，為了適應國際審計準則的改革大趨勢，我國政府對審計報告準則也做了相應的修改并發(fā)布了新的審計準則，在新的審計準則中，明確界定了關(guān)鍵審計事項的披露要求。

二、新準則實施中關(guān)鍵審計事項界定

在《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》對關(guān)鍵審計事項進行了明確界定。即關(guān)鍵審計事項是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。自新準則實施以來，在上市企業(yè)中，已經(jīng)有百余家上市公司出具了關(guān)鍵審計事項審計報告。

三、新準則下關(guān)鍵審計事項披露內(nèi)容

新準則下關(guān)鍵審計事項披露內(nèi)容主要包括了幾個方面：第一，資產(chǎn)減值。在新準則實施背景下，部分企業(yè)開始針對內(nèi)部資產(chǎn)減值實施披露，包括應收賬款、其他應收款、存貨、固定資產(chǎn)、長期投資等。在資產(chǎn)減值關(guān)鍵審計事項披露中，管理層會準確評估已減值項目是否會對企業(yè)財務造成不良影響；同時，注冊會計師對減值準備的計提依據(jù)要準確判斷是否充分合理。第二，收入確認。在新準則下，收入確認也成為了關(guān)鍵審計事項披露內(nèi)容。在對這一項內(nèi)容進行披露時，注冊會計師通常會利用披露結(jié)果評估出其收入計入錯誤問題或者其對金額產(chǎn)生的影響，降低操控過程中風險問題發(fā)生可能性。第三，金融工具的分類及確認。在新準則下，對金融資產(chǎn)的確認，按企業(yè)持有金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特種為分類的主要判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)三類，分類的客觀性得到了提高，會計處理的一致性得到了加強。在對金融資產(chǎn)內(nèi)容進行披露時，注冊會計師緊抓管理層持有金融資產(chǎn)的意圖的決議性文件作為其披露的依據(jù)。

除了上述三個方面的披露內(nèi)容以外，合并及合并會計處理、遞延所得稅資產(chǎn)、重大未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易完整性等也成為了新準則下關(guān)鍵審計事項主要披露內(nèi)容。

四、新準則下關(guān)鍵審計事項披露策略

（一）強化監(jiān)管，提高披露質(zhì)量

在新準則下，為了做好合并及合并會計處理、金融工具估值、遞延所得稅資產(chǎn)等關(guān)鍵審計事項披露工作，監(jiān)管部門應落實好對關(guān)鍵審計事項披露質(zhì)量的監(jiān)督。首先，我國監(jiān)管部門在實際工作開展過程中應重點查看注冊會計師對關(guān)鍵審計事項披露措辭表述，準確判斷注冊會計師措辭表述內(nèi)容是否充分，是否有效。其次，作為審計部門，應發(fā)揮自身提示和警醒作用，在新準則落實過程中，實時監(jiān)管注冊會計師對關(guān)鍵審計事項的選取是否合理，及時指出關(guān)鍵審計事項選取不合理之處，保證關(guān)鍵審計事項披露工作能夠順序展開。再次，我國監(jiān)管部門在監(jiān)管關(guān)鍵審計事項披露質(zhì)量過程中，應嚴格執(zhí)行審計約談機制，與被審計單位展開順暢溝通，及時提示被審計單位的注冊會計師可能存在的審計風險。同時，在審計約談機制具體實施過程中，監(jiān)管單位應考察各被審計單位存在的系統(tǒng)風險程度，提前約談風險程度較高的單位，增加風險程度較高單位的約談次數(shù)，指導被審計單位能夠按照新準則更好的解決關(guān)鍵審計事項披露中的問題。除此之外，監(jiān)管單位在監(jiān)管工作中，可專門成立一個專家指導組，有專家指導組負責指導被審計單位新準則執(zhí)行中遇到的問題，為被審計單位關(guān)鍵審計事項披露工作答疑解惑?？傊O(jiān)管部門在新準則下關(guān)鍵審計事項披露中占據(jù)著重要地位，應積極發(fā)揮自身重要作用，不斷提高行業(yè)自律監(jiān)管能力，讓行業(yè)關(guān)鍵審計事項披露質(zhì)量有所提高。

（二）落實制度，控制審計質(zhì)量

在新準則下，為了確保被審計單位落實好關(guān)鍵審計事項披露，相關(guān)部門應注重健全審計報告質(zhì)量監(jiān)管體系。首先，相關(guān)監(jiān)管部門應健全審計報告質(zhì)量監(jiān)管體系，在體系中明確對于關(guān)鍵審計事項披露的用詞、表述等規(guī)范，界定好審計應對措施合理化要求，為被審計單位提供參照，確保被審計單位增強關(guān)鍵審計事項披露質(zhì)量。同時，由于新準則的實施在一定程度上增加了注冊會計師和管理層交流工作范圍與勞動量，所以相關(guān)監(jiān)管部門應考慮到這一方面問題，在審計報告質(zhì)量監(jiān)管體系中做出明確規(guī)定，以便于更好地規(guī)劃被審計單位在關(guān)鍵審計事項披露中的內(nèi)容選擇合理性等。在新準則實施背景下，被審計單位為了避免在關(guān)鍵審計事項披露工作中表現(xiàn)出審計證據(jù)不充足、審計報告時間拖延、審計程序不完善等問題，應注意加強自身內(nèi)部審核和審定，先建立一個風控制度，按照風控制度落實到每一道審計工作程序中的風險控制問題，嚴格按照新準則把控每一道流程，確保關(guān)鍵審計事項披露質(zhì)量。此外，對于關(guān)鍵審計事項的披露，被審計單位應通過相關(guān)制度的完善明確劃分各個機構(gòu)職責，確定好各個機構(gòu)在關(guān)鍵審計事項披露工作中的復核和審定工作事項，要求各個機構(gòu)之間通過協(xié)同合作完成事前質(zhì)量、事中質(zhì)量、事后質(zhì)量的控制，最終形成一個比較完善的關(guān)鍵審計事項披露機制，顯著提升審計效果和質(zhì)量。

（三）加強教育，強化法律責任

在關(guān)鍵審計事項披露工作中，注冊會計師執(zhí)業(yè)素養(yǎng)在一定程度上影響著披露工作效果，且關(guān)乎著新準則的具體執(zhí)行?；诖?，應著重提高注冊會計師執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，強化注冊會計師職業(yè)判斷能力，確保注冊會計師能夠嚴格按照新準則內(nèi)容篩選和確認關(guān)鍵審計事項，再利用自己的職業(yè)判斷，對關(guān)鍵審計事項質(zhì)疑做辯護和說明，用自己的專業(yè)技能及時落實好關(guān)鍵審計事項披露工作。此外，在新準則實施過程中，應通過后續(xù)教育培養(yǎng)注冊會計師的職業(yè)謹慎性，強化注冊會計師法律責任，促使注冊會計師在對被審計單位關(guān)鍵審計事項進行披露時能夠準確描述出具體披露內(nèi)容，并能夠站在行業(yè)高度上歸納、總結(jié)關(guān)鍵風險點，盡量做到關(guān)鍵審計事項披露不存在歧義、不存在單個事項暗示。注冊會計師職業(yè)謹慎是實現(xiàn)關(guān)鍵審計事項披露的關(guān)鍵，因而，在審計工作具體開展過程中要將部分關(guān)注點放在注冊會計師后續(xù)教育上，在后續(xù)教育中提高注冊會計師對新準則的熟悉度，使注冊會計師執(zhí)業(yè)素養(yǎng)得到很好發(fā)展，更好地勝任相關(guān)工作，處理好關(guān)鍵審計事項披露問題。

五、結(jié)論

綜上可知，在新準則實施背景下，做好關(guān)鍵審計事項披露工作十分重要。為真正落實這一新準則內(nèi)容，相關(guān)部門應強化關(guān)鍵審計事項披露的監(jiān)管，并注重落實關(guān)鍵審計事項披露質(zhì)量管理制度等，且有意識的加強相關(guān)工作人員的后續(xù)教育，強化工作人員法律責任意識，更好地勝任關(guān)鍵審計事項披露任務，從根本上避免資本市場上信息失真等問題，維護好資本市場上的審計報告可信度，控制好審計工作質(zhì)量。

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作者簡介：

王安金，安徽新中天會計師事務所。