金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的影響及對(duì)策

摘 要：2017年間，中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)布了新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22、23、24、37號(hào)，對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會(huì)計(jì)、金融工具列報(bào)等方面進(jìn)行了規(guī)定，這一系列文件對(duì)銀行業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要的影響。在此背景下，本文對(duì)金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的影響進(jìn)行了分析，并給出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，旨在推動(dòng)商業(yè)銀行的運(yùn)作更好地達(dá)到國(guó)家相關(guān)政策的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；商業(yè)銀行；影響；對(duì)策

引言

金融工具也稱(chēng)信用工具或交易工具，它隨著信用工具的產(chǎn)生和發(fā)展而不斷變化，是金融市場(chǎng)交易的主體。做好金融工具的管理，不斷優(yōu)化金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅能夠科學(xué)有效地對(duì)商業(yè)銀行的工作進(jìn)行衡量和規(guī)范，還能對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)范化運(yùn)行產(chǎn)生積極的影響。

一、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的影響

（一）投資方向的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)工作對(duì)金融工具的劃分較為隨便，具有比較明顯的主觀判斷的特征，導(dǎo)致在分類(lèi)之后出現(xiàn)較多的重新調(diào)整分類(lèi)的現(xiàn)象，這一問(wèn)題與投資主體目標(biāo)不明確、投資標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)格等有一定的聯(lián)系。在新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，金融工具資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定越來(lái)越以業(yè)務(wù)模式和合同內(nèi)容為參考依據(jù)，在這一情況下，商業(yè)銀行的投資方向也會(huì)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，在投資之前，要對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行一定的調(diào)查和分析，并按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)；在后續(xù)的投資過(guò)程中還要結(jié)合資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行條件估算。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理方式的轉(zhuǎn)變

風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行有效避開(kāi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不利因素的影響、保持穩(wěn)定收益的必要工作。新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，資產(chǎn)減值即將要從“已發(fā)生損失法”調(diào)整為“預(yù)期損失法”，這一內(nèi)容將會(huì)極大程度地提高風(fēng)險(xiǎn)減值的準(zhǔn)備要求。這對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理方式的轉(zhuǎn)變以及管理水平的提升起到了一定的促進(jìn)作用。但是金融工具的使用本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果使用不當(dāng)，就會(huì)給商業(yè)銀行的運(yùn)行帶來(lái)嚴(yán)重的問(wèn)題。因此商業(yè)銀行在運(yùn)行的過(guò)程中，除了要嚴(yán)格遵守新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求之外，還要依據(jù)市場(chǎng)的規(guī)律適當(dāng)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)管理的策略。只有這樣，才能把握關(guān)鍵時(shí)機(jī)做出對(duì)銀行平穩(wěn)運(yùn)行最有利的選擇與判斷。

（三）運(yùn)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變

新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定改變了金融資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)銀行金融資產(chǎn)的計(jì)量方式和重新分類(lèi)原則等方面的內(nèi)容，使分類(lèi)的依據(jù)更為明確，提高了分類(lèi)客觀性與會(huì)計(jì)處理的一致性。在新規(guī)定的要求下，商業(yè)銀行進(jìn)行了內(nèi)部整改，對(duì)其貸款業(yè)務(wù)、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)等多個(gè)方面的工作內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，轉(zhuǎn)變了其運(yùn)營(yíng)模式，在一定程度上促使商業(yè)銀行的資產(chǎn)管理更有條理性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展更加規(guī)范化。

（四）盈余管理狀況的減少

現(xiàn)階段的商業(yè)銀行在其他綜合收益的計(jì)算過(guò)程中，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算在內(nèi)，因此在進(jìn)行處理時(shí)可以將這一部分收益轉(zhuǎn)入到投資收益，而所有者權(quán)益項(xiàng)目中又包括其他綜合收益，投資收益屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目，因此給會(huì)計(jì)主體帶來(lái)了操控商業(yè)銀行利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，不利于商業(yè)銀行的發(fā)展。

新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中，對(duì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的內(nèi)容進(jìn)行了明確，即就是該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。且在確認(rèn)金融資產(chǎn)狀況時(shí)就一定程度上保留了所有者權(quán)益的內(nèi)容，有效避免了會(huì)計(jì)主體操控商業(yè)銀行收益的狀況，減少盈余管理情況。

（五）銀行監(jiān)管層面的變動(dòng)

新頒布的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新規(guī)定了投資資產(chǎn)的基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量方式，使金融資產(chǎn)的信息流通和操作流程更為公開(kāi)和透明，且在新的預(yù)期損失模型中，商業(yè)銀行的監(jiān)管水平和監(jiān)管工作的成本將會(huì)增加，相關(guān)的監(jiān)督管理部門(mén)將會(huì)在新的準(zhǔn)則的指導(dǎo)下對(duì)商業(yè)銀行的各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)提出更為具體的要求，使其更符合新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融工具分類(lèi)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、確認(rèn)和計(jì)量等方面的要求。

二、商業(yè)銀行對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)策略

金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多個(gè)方面進(jìn)行規(guī)定，只有全面分析準(zhǔn)則的規(guī)定內(nèi)容，了解商業(yè)銀行的具體情況，才能制定出符合實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況的應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行金融工具使用方式的轉(zhuǎn)變。

（一）改變傳統(tǒng)觀念，發(fā)揮準(zhǔn)則作用

新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)結(jié)果的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理情況的反應(yīng)上更為客觀，因此商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)管理應(yīng)該改變?cè)斜粍?dòng)反應(yīng)經(jīng)營(yíng)成果的狀況，要主動(dòng)基于對(duì)會(huì)計(jì)審核及財(cái)務(wù)影響的考量之上，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理提出包括頂層設(shè)計(jì)和微觀策略等多方面的工作意見(jiàn)，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的支持作用。

（二）在新準(zhǔn)則的指導(dǎo)下完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制

財(cái)務(wù)方案設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面的財(cái)務(wù)管理工作要基于新準(zhǔn)則下業(yè)務(wù)模式到盈利模式的轉(zhuǎn)化路徑，考慮新的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)；同時(shí)要在新準(zhǔn)則撥備計(jì)提模式下把握好財(cái)務(wù)硬約束下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本的要求。

績(jī)效考核和資源統(tǒng)籌方面的工作，要關(guān)注新準(zhǔn)則中業(yè)務(wù)模式等方面的變化給商業(yè)銀行業(yè)務(wù)帶來(lái)的影響，調(diào)整對(duì)銀行內(nèi)部員工的激勵(lì)方式方法；針對(duì)不同業(yè)務(wù)模式和不同計(jì)量屬性的業(yè)務(wù)的特點(diǎn)來(lái)調(diào)整各項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式；在完整信貸成本的基礎(chǔ)上更準(zhǔn)確地考察和衡量承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)成本業(yè)務(wù)的價(jià)值回報(bào)，特別是在表外業(yè)務(wù)的價(jià)值回報(bào)方面的工作上。

（三）信息處理平臺(tái)的優(yōu)化升級(jí)

新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)過(guò)程也會(huì)對(duì)信息處理的平臺(tái)提出更高的要求，對(duì)信息處理平臺(tái)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)能夠使賬務(wù)處理和銀行數(shù)據(jù)的運(yùn)算更為高效，因此，商業(yè)銀行要從技術(shù)層面入手，提升信息處理平臺(tái)優(yōu)化的投入力度，依照新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容對(duì)原有的平臺(tái)進(jìn)行改造。例如，可以將已發(fā)生損失的金融模型修改為新準(zhǔn)則要求的預(yù)期信用損失模型；建立起全方位自動(dòng)化的賬務(wù)處理流程，通過(guò)處理平臺(tái)對(duì)金融資產(chǎn)的流通狀況進(jìn)行監(jiān)測(cè)等。網(wǎng)絡(luò)化信息化處理平臺(tái)的建設(shè)需要耗費(fèi)一定的時(shí)間和成本投入，而新的金融準(zhǔn)則的落實(shí)工作也較為迫切，因此，商業(yè)銀行要注意提前做好一定的規(guī)劃，通過(guò)預(yù)算等手段避免不必要的成本開(kāi)支，達(dá)到良好的平臺(tái)建設(shè)效果。

（四）重視管理要素的抓取

商業(yè)銀行首先要重視頂層模式的設(shè)計(jì)和傳導(dǎo)，考慮同一金融模式在不同管理模式下的財(cái)務(wù)影響，合理確定金融工具的戰(zhàn)略性、長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)安排，并按照新準(zhǔn)則的要求將相關(guān)的工作內(nèi)容分布給銀行內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)；還要看穿金融合同約定的實(shí)質(zhì)，凡是SPPI測(cè)試無(wú)法通過(guò)的業(yè)務(wù)都要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并且記錄到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之中。

（五）建立更有前瞻性和宏觀性的“預(yù)期信用損失模型”

商業(yè)銀行要著重解決過(guò)晚計(jì)提拔備的相關(guān)問(wèn)題，采用新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求的“預(yù)期信用損失模型”，在范圍上，所有以攤余成本和公允價(jià)值計(jì)量，且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益額的債權(quán)投資都要計(jì)提信用損失準(zhǔn)備，信貸承諾等表外業(yè)務(wù)也要進(jìn)行計(jì)提減值工作。

（六）實(shí)施有效的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)交流與溝通

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，市場(chǎng)的活躍程度還沒(méi)有完全達(dá)到直接獲取公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，仍然需要依靠一定的技術(shù)手段進(jìn)行測(cè)試。因此，實(shí)施有效的內(nèi)部管理制度能夠在一定程度上減少管理風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部管理的過(guò)程中，要注重股東、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的相互制約與平衡的關(guān)系，保證三大機(jī)構(gòu)有效發(fā)揮職能，維護(hù)商業(yè)銀行的有效運(yùn)營(yíng)。此外，商業(yè)銀行還可以加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的溝通與交流，通過(guò)會(huì)議、聚會(huì)活動(dòng)等方式互相分享運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，溝通與交流，減少同一風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生的機(jī)率，達(dá)到合作共贏的目的，同時(shí)也促進(jìn)行業(yè)內(nèi)良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，商業(yè)銀行響應(yīng)和落實(shí)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。在這一過(guò)程中，商業(yè)銀行改變以往的經(jīng)營(yíng)理念并進(jìn)行全面的內(nèi)部調(diào)整，通過(guò)管理制度、會(huì)計(jì)運(yùn)算方式的轉(zhuǎn)變不斷適應(yīng)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；除此之外，還要積極學(xué)習(xí)和了解市場(chǎng)運(yùn)行的狀況，并根據(jù)運(yùn)行的規(guī)律和行業(yè)間的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)不斷進(jìn)行調(diào)整，才能使新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)更高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中的動(dòng)力和保障。

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作者簡(jiǎn)介：

沈秀梅，中國(guó)銀行股份有限公司淮安分行。