醫(yī)院開辦費(fèi)和籌建期間基建支出的財(cái)稅處理研究

摘 要：對(duì)醫(yī)院的開辦費(fèi)和基建支出，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定有了非常大的改變，在醫(yī)院所得稅的年度納稅申報(bào)過(guò)程中必須要進(jìn)行很多的調(diào)整。所以，本文就對(duì)醫(yī)院籌建期間基建核算及開辦費(fèi)支出方面的問(wèn)題，進(jìn)行了簡(jiǎn)單的論述，希望可以對(duì)相關(guān)從業(yè)人員有一定的幫助。

關(guān)鍵詞：開辦費(fèi)；籌建期間；基建支出；會(huì)計(jì)處理

一、開辦費(fèi)、基建支出概述

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

1.開辦費(fèi)：在籌建醫(yī)院的過(guò)程中，產(chǎn)生的開辦費(fèi)用主要涉及到：職工的工資、印刷費(fèi)以及培訓(xùn)費(fèi)等。在產(chǎn)生這些費(fèi)用時(shí)，借記“本科目”，貸記“銀行存款”等科目。2.基礎(chǔ)建設(shè)的費(fèi)用支出：（1）醫(yī)院在預(yù)付工程價(jià)款的時(shí)候，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)付賬款；（2）根據(jù)工程的實(shí)際進(jìn)度，對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算。

對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定進(jìn)行分析：（1）把開辦費(fèi)直接計(jì)入籌建過(guò)程中的管理費(fèi)用，從根本上改變了傳統(tǒng)的開辦費(fèi)規(guī)定。由于醫(yī)院在籌建的時(shí)期沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，就會(huì)將開辦費(fèi)納入到當(dāng)期的損益當(dāng)中。而這么做就會(huì)使前期出現(xiàn)虧損的問(wèn)題，并且稅務(wù)部門對(duì)這一形式的虧損不會(huì)承認(rèn)。所以。必須要在進(jìn)行籌建的階段，在申報(bào)所得稅的項(xiàng)目上對(duì)納稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。醫(yī)院在正式運(yùn)營(yíng)后再調(diào)整納稅的金額，這就導(dǎo)致存在很多的漏洞，處理起來(lái)也非常繁瑣。（2）在進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)的階段，在預(yù)付賬款項(xiàng)目上不會(huì)計(jì)入預(yù)付工程款，這也是在該領(lǐng)域非常大的一次改革。

（二）稅法規(guī)定

1.開辦費(fèi)。根據(jù)文件當(dāng)中的規(guī)定，醫(yī)院在進(jìn)行籌建的時(shí)候，開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在正式運(yùn)營(yíng)的當(dāng)年扣除，也可以通過(guò)分期的方式，按照三年或者是五年來(lái)進(jìn)行攤銷。但是，當(dāng)確定下來(lái)的時(shí)候，就無(wú)法在進(jìn)行更改。2.醫(yī)院在籌建的過(guò)程中產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，我國(guó)也有明確的規(guī)定，在頒布的文件中說(shuō)明：醫(yī)院在籌建期間，由于舉辦活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須要按照實(shí)際發(fā)生額的百分之六十納入到醫(yī)院的開辦費(fèi)中，根據(jù)規(guī)定在稅前扣除。

對(duì)稅法文件中的規(guī)定進(jìn)行分析：1.對(duì)醫(yī)院的開辦費(fèi)，醫(yī)院在籌建的過(guò)程中，在申報(bào)確認(rèn)的費(fèi)用支出以及當(dāng)期虧損的時(shí)候，必須要通過(guò)納稅調(diào)增進(jìn)行轉(zhuǎn)回，等到正式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，再利用稅前調(diào)減納稅的方式處理。2.在頒布的文件也對(duì)固定資產(chǎn)的估價(jià)入賬折舊扣除有明確的指示，應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)時(shí)的估價(jià)計(jì)算折舊，扣除應(yīng)當(dāng)在稅前執(zhí)行；而且必須要在計(jì)提折舊之后的一年時(shí)間內(nèi)，憑借發(fā)票價(jià)值對(duì)賬面進(jìn)行調(diào)整。而實(shí)際在正式運(yùn)營(yíng)后的一年時(shí)間內(nèi)還無(wú)法取得是發(fā)票的情況下，就需要對(duì)沒(méi)有發(fā)票的部分停止計(jì)算折舊，扣除需要在稅前執(zhí)行。

二、賬務(wù)處理

（一）開辦費(fèi)

1.開辦費(fèi)確定。醫(yī)院在進(jìn)行籌建的期間，在規(guī)定的準(zhǔn)則內(nèi)產(chǎn)生的開辦費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)也包含在內(nèi)，開展借記“管理費(fèi)用-開辦費(fèi)”的科目。2.確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延所得稅。醫(yī)院必須要按照規(guī)定，對(duì)遞延所得稅的資產(chǎn)進(jìn)行確定或者是回轉(zhuǎn)，也就是說(shuō)：（1）在一年時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的開辦費(fèi)用，一定要按照當(dāng)年的虧損，在稅前進(jìn)行扣除，其他的開辦費(fèi)就無(wú)法在稅前扣除。在計(jì)算企業(yè)所得稅稅率的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)實(shí)施借記“遞延所得稅資產(chǎn)”的科目，貸記項(xiàng)目為“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目 ；（2）醫(yī)院在開始運(yùn)營(yíng)的當(dāng)年，一定要根據(jù)稅收上攤銷的、可以在稅前扣除的開辦費(fèi)，對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)算。

（二）基建支出

1.醫(yī)院在沒(méi)有正式運(yùn)營(yíng)前，支付的工程款以及備料款款項(xiàng)，要按照實(shí)際付出的金額，實(shí)施借記“預(yù)付賬款”的科目，貸記實(shí)施“銀行存款”的科目。2.結(jié)算：（1）按照工程建設(shè)的進(jìn)度，在與施工單位結(jié)算期間，實(shí)施借記“在建工程”的科目，貸記實(shí)施“預(yù)付賬款”科目；（2）而收到施工材料或者是預(yù)訂設(shè)備的時(shí)候，借記實(shí)行“在建工程”或者是“工程物資”的科目。（3）自建工程：物資領(lǐng)用，主要涉及到員工的工資、設(shè)備的調(diào)試安裝以及其他的一些開支相關(guān)，借記實(shí)行“在建工程”的科目。

（三）開辦費(fèi)納稅調(diào)整

1.在醫(yī)院進(jìn)行籌建期間，按照醫(yī)院賬面實(shí)際的虧損情況對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整，而完成調(diào)整后的納稅所得額應(yīng)當(dāng)為O。2.在醫(yī)院正式經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年進(jìn)行開辦費(fèi)攤銷，必須要根據(jù)攤銷的開辦費(fèi)對(duì)應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)減。當(dāng)年運(yùn)營(yíng)的醫(yī)院，除了必須要實(shí)施分期攤銷開辦費(fèi)之外，一定及時(shí)對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整。已經(jīng)存在的開辦費(fèi)支出，是在當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下根據(jù)實(shí)際的開辦費(fèi)支出情況，與當(dāng)年應(yīng)攤銷開辦費(fèi)的差額進(jìn)行調(diào)整。

三、基建支出的納稅調(diào)整及申報(bào)

（一）調(diào)整原因分析

醫(yī)院在籌建期間，已經(jīng)實(shí)際使用并且依據(jù)規(guī)定執(zhí)行的計(jì)提折舊、攤銷的資產(chǎn)，就一定要按照實(shí)際的計(jì)提折舊、攤銷計(jì)入開辦費(fèi)中。涉及到的項(xiàng)目主要包括：辦公設(shè)備以及土地使用權(quán)。醫(yī)院在實(shí)際進(jìn)行生產(chǎn)的過(guò)程中，產(chǎn)生的成本的折舊費(fèi)以及攤銷費(fèi)，必須要按照存貨計(jì)入籌建醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)中。一般情況下不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅收存在差異的現(xiàn)象，所以不需要對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整。

（二）申報(bào)表填報(bào)

1.醫(yī)院在籌建期間，要將產(chǎn)生的折舊費(fèi)以及攤銷費(fèi)計(jì)入到開辦費(fèi)中，之后在調(diào)整納稅，不需要再填表申報(bào)。2.在籌建的過(guò)程中，產(chǎn)生的折舊費(fèi)以及攤銷費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入到生產(chǎn)成本中，劃定單位是“存貨”。一般情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)與存貨的賬面價(jià)值是相等的，所以就不需要在對(duì)納稅進(jìn)行調(diào)整。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，醫(yī)院在籌建的過(guò)程中，會(huì)計(jì)除了需要核算基建費(fèi)用之外，就是要對(duì)開辦費(fèi)相關(guān)的問(wèn)題加強(qiáng)關(guān)注。我們必須要對(duì)醫(yī)院籌建過(guò)程中的基建支出加強(qiáng)重視，確保醫(yī)院能夠按照預(yù)期的計(jì)劃正常營(yíng)運(yùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2010.（02）.

作者簡(jiǎn)介：

熊健，唐山市中心醫(yī)院有限公司。