基于M旅行社營改增跨境應稅行為免征增值稅的影響及建議

摘 要：本文結(jié)合旅行社的實際業(yè)務情況，通過分析營改增跨境應稅行為免征增值稅政策對旅行社經(jīng)營指標、經(jīng)營模式的影響，提出了逐步完善增值稅管理體系、程序與實體程序合規(guī)、準確申報免稅銷售額，及加強業(yè)務核算系統(tǒng)建設等應對措施，享受政策改革紅利，促進旅游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

關鍵詞：營改增；旅行社；免稅申報；轉(zhuǎn)型升級

2016年5月1日在全國推開營改增試點工作以來，先后出臺一系列政策實施細則和解讀，更加值得旅游企業(yè)重點關注的是《營改增跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）（以下簡稱29號公告）政策出臺后，進一步明確了旅游企業(yè)在境外提供的旅游服務適用跨境應稅行為免征增值稅。M旅行社把握利好“營改增”稅收政策，結(jié)合自身業(yè)務模式，加強增值稅管理，享受改革紅利，帶動旅游產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，對行業(yè)未來發(fā)展意義重大。

一、跨境應稅行為免征增值稅對M旅行社的影響

（一）對M旅行社主要經(jīng)營指標的影響

1.對主營業(yè)務收入的影響。根據(jù)會計準則規(guī)定，從增值稅銷項稅稅額的角度分析，符合備案條件的跨境應稅行為免增值稅業(yè)務銷售額不必進行價稅分離，可全額計入主營業(yè)務收入，放大了跨境旅游服務收入的確認口徑。

2.對經(jīng)營性現(xiàn)金流的影響。經(jīng)初步測算，M旅行社2017年如成功申請跨境應稅行為免增值稅備案，可以直接計算免征應交增值稅約1100萬元，間接計算減免相關附加稅費約138萬元（當期應交增值稅額的12.5%），減少了經(jīng)營性現(xiàn)金流流出約1238萬元，對旅行社經(jīng)營性現(xiàn)金流起到了有效補充和穩(wěn)定作用。

3.對利潤總額的影響。按照最新增值稅會計處理的相關規(guī)定HYPERLINK\"http：//www.chinaacc.com/kuaijishiwu/\"＼t\"_blank\"＼o\"增值稅會計處理規(guī)定\"，一般納稅人按規(guī)定準予減免的增值稅額，計入當期利潤總額。旅游企業(yè)落地實施營改增跨境行為應稅免征增值稅政策，直接計算減免的應交增值稅及城市建設維護及教育費附加，對利潤總額產(chǎn)生了正向積極的影響，綜合稅負率下降，減稅效果明顯。M旅行社可享受政策改革紅利，經(jīng)初步測算，每年可增加利潤總額約1200萬元，助力企業(yè)輕裝前行。

（二）對M旅行社經(jīng)營模式的影響

1.對出境游業(yè)務的影響。結(jié)合旅游企業(yè)的業(yè)務特性，通過解讀營改增跨境應稅行為免征增值稅這個利好政策，M旅行社把握稅收政策紅利充分釋放的機遇，利用資本和資金優(yōu)勢，通過預付款包機切位，大宗采購酒店住房、景區(qū)景點門票等旅游稀缺資源。利用價格優(yōu)勢參與市場競爭，降低團隊成本，吸納大量旅客參加跨境旅游服務，大大改善了現(xiàn)金流，推動旅行社出境游業(yè)務快速蓬勃發(fā)展。

2.對業(yè)務核算系統(tǒng)的影響。在金稅工程的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，大數(shù)據(jù)可對比企業(yè)財務報表到申報表，企業(yè)應更加謹慎對待增值稅免稅銷售額的申報。M旅行社每月申報跨境免征增值稅銷售額，財務人員合理剔除非團隊業(yè)務收入及成本（境外單訂業(yè)務）、不可抵扣團隊成本項目，包括導游補貼、保險及服務費等。采取合理扣減團隊中非境外發(fā)生成本費用（暫按一定比例系數(shù)進行扣減），準確性有待于進一步提高，這就對業(yè)務核算管理平臺提出了挑戰(zhàn)。

二、對M旅行社的相關工作建議

（一）加快建立增值稅管理體系

建議M旅行社進一步完善增值稅會計核算制度、增值稅發(fā)票管理辦法等一系列相關制度。對于制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各類問題，主動加強與稅務機關的反饋，確保符合營改增政策的相關規(guī)定。如果跨境旅游服務免稅備案政策發(fā)生變化，出現(xiàn)了不適用減免稅的情形，及時調(diào)整出境游產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及補充完善備案材料，找出化解涉稅風險的辦法。

（二）做到實體與程序合規(guī)，完整保存免稅證明材料備查

M旅行社應按29號公告的相關規(guī)定，主動向主管國稅局咨詢跨境應稅行為免征增值稅政策，完整提交《跨境應稅行為免稅備案表》并取得備案回執(zhí)，對于相同的旅游跨境應稅行為，只需辦理首次免稅備案手續(xù)，做到程序合規(guī)。建議參照會計憑證保管制度的相關規(guī)定，專項保存免稅證明材料備查。

（三）加快研發(fā)業(yè)務管理系統(tǒng)，準確申報增值稅免稅銷售額

加快推動M旅行社在中央財務系統(tǒng)中增加設置會計核算二級子科目，清晰會計核算。同時結(jié)合跨境服務應稅行為免征增值稅業(yè)務需求，組織財務人員、信息中心技術(shù)人員進行技術(shù)攻關，在智慧管理平臺中開發(fā)跨境應稅行為團隊收入與成本查詢報表功能、電子發(fā)票開具與核銷功能等綜合管理系統(tǒng)，確保各系統(tǒng)中的業(yè)務數(shù)據(jù)勾稽關系準確、無差錯運行，逐步提高增值稅免稅銷售額申報數(shù)據(jù)準確性。

（四）做好稅收規(guī)劃，降低采購成本

結(jié)合增值稅的特點，建議M旅行社日常運營管理過程中，在研發(fā)旅游服務線路階段，既要符合市場需求又要考慮營改增跨境應稅行為免征增值稅政策，加強事前稅收規(guī)劃。在人才培養(yǎng)環(huán)節(jié)，組織財務及采購人員進行專業(yè)培訓，熟練掌握增值稅的相關知識。在供應商選擇過程中，要設計采購商品報價比選參考模型，做到進項稅發(fā)票應抵扣盡抵，進一步降低采購成本。

參考文獻：

[1]張振光.論跨境應稅行為的增值稅政策的變化[J].現(xiàn)代國企研究，2017，（08）：65-66.

[2]王文清，沈儉.跨境應稅行為的增值稅政策有哪些變化[J].中國稅務，2016，（05）：35-37.

作者簡介：

徐其蓉，廣州嶺南國際企業(yè)集團有限公司。