關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)涉稅問題的解決途徑和思路

摘 要：在實(shí)際工作中，科研經(jīng)費(fèi)涉稅問題尤為特出，不解決好會(huì)不僅影響科技人員的積極性，而且影響后期橫向經(jīng)費(fèi)進(jìn)來。特此到稅局咨詢和提出了一些觀點(diǎn)，現(xiàn)把我的解決思路理一下，共同探討一下是否可行或值得參考嘗試的？

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；涉稅；加計(jì)扣除

一、從源頭上明確認(rèn)定和選擇研究主體是事業(yè)單位還是企業(yè)對(duì)我們搞研發(fā)的機(jī)構(gòu)稅收政策上比較有利

事業(yè)單位和企業(yè)還是有區(qū)別的，主要有三方面的不同：

（一）稅局認(rèn)為我們是企業(yè)，他們把公益三類視同企業(yè)化運(yùn)作管理，相關(guān)文件指導(dǎo)公益三類2020年前轉(zhuǎn)制成企業(yè)化，但目前我們出生證領(lǐng)的是事業(yè)單位登記局的法人證書，不是企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照；

（二）我們從事的是研究和開發(fā)，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝、新流程、新專利（上游），不涉及生產(chǎn)銷售商品流通及市場推廣盈利（研發(fā)成功獲得專利授權(quán)后轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果給下游—孵化企業(yè)他們才是真正稅法上有產(chǎn)值可征稅的企業(yè)）；

（三）我們是財(cái)政撥款單位，任務(wù)書以申請(qǐng)授權(quán)多少項(xiàng)專利（軟件條件）、研發(fā)設(shè)備和固定資產(chǎn)條件建設(shè)要占比4成及建立檢驗(yàn)檢測實(shí)驗(yàn)室或院士工作站（硬件要求）作為驗(yàn)收條件，建設(shè)研發(fā)期的事業(yè)單位可以支大于收甚至虧損并每年從財(cái)政得到補(bǔ)償發(fā)展壯大。而一般意義上直接參與市場完全競爭的企業(yè)以盈利為唯一目的，實(shí)踐中很少越虧損做得越大并且經(jīng)久不衰的。

政府引進(jìn)我們是用成熟的專利技術(shù)以點(diǎn)帶動(dòng)面以致全局，幅射整個(gè)區(qū)域，帶動(dòng)區(qū)里產(chǎn)值增長10到100個(gè)億，并且劃定了一個(gè)園區(qū)給我們做孵化產(chǎn)業(yè)。這關(guān)系到我們能否按事業(yè)單位享受研發(fā)稅收優(yōu)惠，根據(jù)之前得到全國工商聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)政部的直接來電話回復(fù)很不客氣：誰說事業(yè)單位不能加計(jì)扣除，是地方稅局沒吃透國家對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)的支持和鼓勵(lì)政策（財(cái)政部制定政策的上層專家教授評(píng)價(jià)是國家對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)移的春天來了），事業(yè)單位可以辦理高新企業(yè)資格認(rèn)定，從而實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除抵稅。

現(xiàn)在地方稅局不認(rèn)為我們是事業(yè)單位，他們認(rèn)為搞研發(fā)的必須是高新企業(yè)才能加計(jì)扣除，除了國家財(cái)政撥款用于研發(fā)的資金是不征稅收入外，企業(yè)合作研發(fā)進(jìn)來的錢就要交稅。要是主體性質(zhì)改變，我們的制度、會(huì)計(jì)科目、帳務(wù)核算（從事業(yè)單位版轉(zhuǎn)為企業(yè)版相當(dāng)于推倒重建，如每一筆事業(yè)支出和項(xiàng)目支出都要改為經(jīng)營費(fèi)用或管理費(fèi)用）。

二、明確科研經(jīng)費(fèi)要不要交所得稅？

地方稅局可能管轄的都是企業(yè)多，（如清華研究院是省政府引進(jìn)的，主要是搞投資企業(yè)的稅局按企業(yè)來管理，他的級(jí)別屬省稅務(wù)局管轄；中科院屬市級(jí)稅局管轄。）當(dāng)?shù)囟惥譀]有接觸過象別的地區(qū)有北大、中大、浙大等高?？蒲许?xiàng)目的業(yè)務(wù)范圍，所以要爭取領(lǐng)導(dǎo)小組的源頭認(rèn)定及給予建設(shè)期優(yōu)惠政策。

如區(qū)里引進(jìn)院所搞創(chuàng)新就是從無到有，先人嘗試，資金政策上都應(yīng)有配套支持的。難道引進(jìn)博士、院士工作站，那安家費(fèi)也要交稅？科研經(jīng)費(fèi)也征稅那還如何發(fā)展及帶動(dòng)區(qū)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)共榮？說我們建設(shè)慢又不給予配套支持雁過撥毛，甚至財(cái)政建設(shè)資金也說三年后沒用完要征稅那無異于殺雞取卵，如何解決這三座大山的稅收問題和引進(jìn)后續(xù)活水資金？

一般研究院校科研結(jié)題都有項(xiàng)目結(jié)余的，是為了后續(xù)項(xiàng)目沒立項(xiàng)撥款前的可行性探討和發(fā)展規(guī)劃提供前期的資金支持。現(xiàn)在地方稅局認(rèn)定連享受國務(wù)院特殊津貼的專家來指導(dǎo)工作住在園區(qū)租賃的宿舍也要合并扣繳個(gè)人所得稅，那還不如直接住五星級(jí)酒店開發(fā)票能稅前支出呢。真正一心一意搞研發(fā)的單位為了省錢都住自己租賃的宿舍了，要交納企業(yè)所得稅也要等科研項(xiàng)目結(jié)題有了結(jié)余，而不是當(dāng)季開了發(fā)票就馬上預(yù)繳，畢竟當(dāng)季的成本費(fèi)用未必能超過當(dāng)季收入的。

三、要是稅局這步解決不了，那嘗試做財(cái)政局工作

我們能否領(lǐng)取象高校那樣的事業(yè)單位的財(cái)政收據(jù)用于開具科研經(jīng)費(fèi)，通過備案行不？現(xiàn)有三種票據(jù)不需要交稅：

（1）財(cái)政局印刷的行政事業(yè)單位收費(fèi)收據(jù)，如醫(yī)院學(xué)校的；

（2）總后勤部印刷的解放軍和武裝部隊(duì)收據(jù)；

（3）單位內(nèi)部往來的自制單據(jù)，如借款單或往來帳單。

他們的共性是都繞開了稅局，沒有使用稅局印刷的發(fā)票。有財(cái)政關(guān)系的可以打聽一下，財(cái)局計(jì)財(cái)科或會(huì)計(jì)科有業(yè)務(wù)熟悉的，下管很多事業(yè)單位，總有跟我們性質(zhì)相近的吧。而市財(cái)政局長聽說也出席參會(huì)領(lǐng)導(dǎo)小組，取得上級(jí)理解認(rèn)定很重要。只要市或區(qū)分管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可要解決，相關(guān)職能部門會(huì)想到或能創(chuàng)造辦法的。

四、上述都行不通就通過轉(zhuǎn)委托或共同研發(fā)把70%橫向經(jīng)費(fèi)劃到孵化企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)去，辦理加計(jì)扣除70%*150%=105%達(dá)到基本收支平衡把利潤沖掉，另開回發(fā)票給院里，基本解決科研經(jīng)費(fèi)涉稅問題

上述上、中、下策不一定哪條就很難，當(dāng)條件轉(zhuǎn)化時(shí)或者能象田忌賽馬可以成功的。我感覺解決稅收這些上層建筑的問題需要和上級(jí)溝通，財(cái)務(wù)部門閉門造車是造不出來的。感覺稅務(wù)部門對(duì)優(yōu)惠政策的理解運(yùn)用未必比事業(yè)單位或企業(yè)、事務(wù)所專門研究和籌劃合理避稅的部門清楚。

五、另一個(gè)辦法就是把全年院里財(cái)政負(fù)擔(dān)兩幢樓各中心的租金和人員經(jīng)費(fèi)按政府審計(jì)意見分?jǐn)傄话脒M(jìn)橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)里這樣處理有三個(gè)好處

（一）中期審計(jì)和驗(yàn)收說我們和孵化企業(yè)場地租金、人員經(jīng)費(fèi)不分，都用財(cái)政的錢。現(xiàn)在分?jǐn)傄话胗蓹M向項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，有理有利有節(jié)，既有依據(jù)又有落實(shí)整改。就財(cái)政資金和橫向經(jīng)費(fèi)的分?jǐn)倖栴}，政府審計(jì)的文件也提到了按三年建設(shè)期人員經(jīng)費(fèi)3：1，2：1，1：1的比例支持，所以現(xiàn)在第三年分?jǐn)傄话胭M(fèi)用是有依據(jù)和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的。

（二）根據(jù)《共建協(xié)議》，對(duì)方是上市公司，可能會(huì)過來查看共建的研發(fā)項(xiàng)目及資金使用情況。為了合理規(guī)范地反映共建研發(fā)費(fèi)用，他們有研發(fā)一部和二部，分別研發(fā)和檢測不同項(xiàng)目的原料產(chǎn)品，建議把四季度研發(fā)費(fèi)用放進(jìn)橫向項(xiàng)目。

（三）橫向經(jīng)費(fèi)用于研發(fā)創(chuàng)新另外能夠申請(qǐng)區(qū)里的20%研發(fā)補(bǔ)助及年度所得稅匯算清繳的150%研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

六、既然企業(yè)進(jìn)來共同研發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)要涉稅，那我們就按規(guī)定辦好技術(shù)研發(fā)備案，用好加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策

具體的辦理步驟是：

（一）先跟合作研發(fā)單位擬定好合同條款，注明是研發(fā)或建立新產(chǎn)品、新工藝、新流程、新技術(shù)、新模型的，特別是事業(yè)單位作為研發(fā)主體的，按研發(fā)進(jìn)度確認(rèn)收入，以支定收。這樣納稅的主動(dòng)權(quán)在我們手上，研發(fā)進(jìn)度誰說了算？稅務(wù)局有認(rèn)定研發(fā)進(jìn)度資質(zhì)嗎？應(yīng)當(dāng)由我們的研發(fā)團(tuán)隊(duì)專家說了算，而且前期可行性研究、配置研發(fā)設(shè)備（特別是通過政府招投標(biāo)買臺(tái)電腦也要2-3個(gè)月，國外引進(jìn)的沒有半年以上是完成不了的）、研發(fā)人才招兵買馬、框架設(shè)計(jì)等。研發(fā)中間遇到什么技術(shù)難題一時(shí)無法突破解決的，如國產(chǎn)發(fā)動(dòng)機(jī)不要N年嗎，納稅進(jìn)度和收入確認(rèn)就有了可控性。

（二）把合同拿到主管技術(shù)部門備案和認(rèn)定技術(shù)開發(fā)，具備稅收優(yōu)惠條件。把登記備案表和認(rèn)定證明拿到主管稅務(wù)局備案，技術(shù)開發(fā)或轉(zhuǎn)讓就可以免征增值稅。

（三）八項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除：

（1）研發(fā)人員工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，

（2）圖書、資料、文獻(xiàn)費(fèi)，

（3）材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)，

（4）儀器設(shè)備折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，

（5）軟件專利攤銷費(fèi)，

（6）模具工藝開發(fā)、制造費(fèi)，

（7）勘探試驗(yàn)費(fèi)，

（8）論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)。

（四）企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除：主動(dòng)或委托研發(fā)方可以加計(jì)扣除150%，形成無形資產(chǎn)的可以加計(jì)扣除175%。

（五）形成專利權(quán)的要確定第一、二權(quán)利人和共享比例，以便按比例確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

七、結(jié)束語

綜上所述，國家大環(huán)境是支持和鼓勵(lì)科技開發(fā)和創(chuàng)新的，特別有國家專項(xiàng)資金和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室承擔(dān)科研課題，如H7N1傳染病毒研究防治等，都是國家公益性質(zhì)為民造福的項(xiàng)目。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局也有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，地方稅局落實(shí)指導(dǎo)更多的規(guī)范細(xì)節(jié)。這樣我們國家的科研事業(yè)和進(jìn)度就能得到更快、更高、更強(qiáng)的發(fā)展，邁入技術(shù)創(chuàng)新的一流國家行列，反哺現(xiàn)代化的建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]財(cái)稅<2013>70號(hào).

[4]國稅發(fā)<2008>116號(hào).

[5]財(cái)稅<2015>119號(hào).

作者簡介：

鐘梓盛，廣東省實(shí)驗(yàn)動(dòng)物監(jiān)測所。