“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策分析

摘 要：近年來，在國家推進(jìn)營(yíng)改增的過程中，高校橫向科研中的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的“四技”服務(wù)也納入了營(yíng)改增范圍，本文針對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，結(jié)合具體工作實(shí)踐，積極探索應(yīng)對(duì)方案。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；高校；財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策；分析

在國家逐步推進(jìn)營(yíng)改增的過程中，高校各類應(yīng)稅收入作為營(yíng)改增內(nèi)容分階段納入營(yíng)改增的范疇。在這一過程中，我們深刻意識(shí)到有針對(duì)性地提升財(cái)務(wù)管理水平，做好稅收籌劃，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。對(duì)高校來說，由于“四技”服務(wù)收入占應(yīng)稅收入的絕大部分，以下僅以“四技”服務(wù)為例，論述營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略。

一、營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響分析

（一）稅負(fù)影響

在營(yíng)改增之前，高?！八募肌狈?wù)繳納的是5%的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增之后，小規(guī)模納稅人3%，一般納稅人6%。顯然，小規(guī)模納稅人稅負(fù)是降低的。 但是，按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，高校一般幾乎都會(huì)認(rèn)定為一般納稅人，名義稅率是增加的。實(shí)際稅負(fù)需要測(cè)算，一般說來工科可進(jìn)項(xiàng)抵扣最多，文科可進(jìn)項(xiàng)抵扣最少。以我校為例，根據(jù)近年的可進(jìn)項(xiàng)抵扣數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)，我校平均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約占到銷項(xiàng)稅額的35%，可計(jì)算出營(yíng)改增后實(shí)際稅負(fù)為3.9%左右。當(dāng)然，不同高校由于學(xué)科結(jié)構(gòu)不同，可進(jìn)項(xiàng)抵扣平均水平也是不同的。所以，營(yíng)改增之后，不同高校稅負(fù)有增有減。

（二）核算影響

營(yíng)業(yè)稅歸屬于價(jià)內(nèi)稅范疇，核算較為簡(jiǎn)單，確認(rèn)銷售收入時(shí)，根據(jù)銷售金額按5%計(jì)提應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，月末匯總上即可。不僅科目設(shè)置簡(jiǎn)單，稅金計(jì)算、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都非常簡(jiǎn)單。

營(yíng)改增之后，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，需要設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等等一系明細(xì)核算科目。會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于增值稅是價(jià)外稅，根據(jù)價(jià)稅分離的原則，在收入確認(rèn)時(shí)不能像營(yíng)業(yè)稅那樣全額確認(rèn)收入。此外，對(duì)高校來說，由于經(jīng)費(fèi)來源的復(fù)雜性，有的可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，有的則不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以在月末計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，需要考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等等諸多因素，復(fù)雜程度大大提高。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)提高，主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)抵扣風(fēng)險(xiǎn)大：高校經(jīng)費(fèi)來源渠道多樣，其中有應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入。經(jīng)常發(fā)生報(bào)銷時(shí)無法正確對(duì)映相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，過去發(fā)生此類差錯(cuò)，事后賬務(wù)調(diào)整即可。但營(yíng)改增后對(duì)一般納稅人，將本該在不征稅收入報(bào)銷的費(fèi)用做到應(yīng)稅收入，并進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)抵扣，會(huì)造成違規(guī)進(jìn)項(xiàng)抵扣的客觀事實(shí)，給學(xué)校帶來相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）發(fā)票管理

眾所周知，增值稅發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票的管理相比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格和規(guī)范。無論是高校開出發(fā)票，還是接收發(fā)票的管理難度都大大提高。在開具發(fā)票時(shí)，需要核實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，并根據(jù)分類選擇正確的稅率。接收到的每一張專用發(fā)票需進(jìn)行認(rèn)證，讓工作量本已不堪重負(fù)的高校財(cái)務(wù)人員雪上加霜。

二、基于營(yíng)改增的高校財(cái)務(wù)管理策略分析

（一）稅收籌劃

營(yíng)改增之后，如何做好稅收籌劃？可以從以下幾個(gè)方面考慮：1、繼續(xù)做好技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅的合同認(rèn)定工作；2、根據(jù)高校的增值稅納稅資格認(rèn)定，如果是小規(guī)模納稅人，則稅收籌劃基本同原來營(yíng)業(yè)稅模式相同。如果是增值稅一般納稅人。要根據(jù)各高校學(xué)科結(jié)構(gòu)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，如預(yù)測(cè)進(jìn)項(xiàng)抵扣后實(shí)際稅負(fù)大于3%的稅率，則應(yīng)選擇簡(jiǎn)易征收，政策依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2016]140號(hào)文件中關(guān)于教育輔助服務(wù)增值稅政策的相關(guān)規(guī)定，學(xué)校提供的科研技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等開具增值稅發(fā)票計(jì)稅可采取簡(jiǎn)易征收方式（稅率由6%降為3%）。如果預(yù)測(cè)實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于3%，顯然不應(yīng)選擇簡(jiǎn)易征收，但是如果是小于但接近3%的稅負(fù)，則應(yīng)綜合考慮會(huì)計(jì)處理的風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜度等其他因素，判斷是否選擇簡(jiǎn)易征收。

（二）會(huì)計(jì)核算

由于營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜度大大提高。高校應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和實(shí)際工作需要，以及《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕22號(hào)）的規(guī)定，科學(xué)合理地設(shè)置增值稅明細(xì)科目，制定規(guī)范的增值稅核算業(yè)務(wù)流程，考慮各高校特點(diǎn)不同，財(cái)政部會(huì)計(jì)處理規(guī)定明確，在此不再詳細(xì)闡述。

（三）強(qiáng)化政策學(xué)習(xí)和宣傳

對(duì)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)組織對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算人員學(xué)習(xí)相關(guān)增值稅知識(shí)，清楚增值稅核算的業(yè)務(wù)流程，熟知核算環(huán)節(jié)的要點(diǎn)和注意事項(xiàng)，以保證增值稅核算的準(zhǔn)確性。此外，還應(yīng)針對(duì)從事科研項(xiàng)目的教師、相關(guān)經(jīng)辦人員，做好營(yíng)改增宣傳工作與培訓(xùn)工作，確保取得發(fā)票合法性，進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)性。

（四）提升發(fā)票管理水平

由于增值稅發(fā)票管理要求非常嚴(yán)格，在高校財(cái)務(wù)工作中，應(yīng)充分重視此項(xiàng)工作，除了配備到位專人專職管理以外，還應(yīng)建設(shè)相應(yīng)的票據(jù)信息化管理手段，以提高增值稅發(fā)票開具，取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證等工作的準(zhǔn)確性和工作效率?？傊畱?yīng)建立操作規(guī)范和操作流程，確保發(fā)票管理的規(guī)范化，以切實(shí)做到資金流、貨物流、發(fā)票流“三流合一”，避免發(fā)票管理的失控相應(yīng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

營(yíng)改增對(duì)高校財(cái)務(wù)管理帶來了一定影響，我們針對(duì)出現(xiàn)的問題，積極探索研究，通過改進(jìn)業(yè)務(wù)流程等辦法穩(wěn)步提升高校財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率，緊跟國家改革的步伐。

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作者簡(jiǎn)介：

朱賀（1978-），男，江蘇省徐州人，民族：漢 ，職稱：會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：碩士，專業(yè)：審計(jì)。