基于“營(yíng)改增”后個(gè)人所得稅征管的分析

摘 要：改革開(kāi)放后，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，在幾次社會(huì)經(jīng)濟(jì)深度改革后，尤其是在“營(yíng)改增”之后，個(gè)人所得稅成為了個(gè)人可支配收入中較大的一部分。個(gè)人所得稅的征管將會(huì)成為地稅部門在“營(yíng)改增”后的重點(diǎn)。通過(guò)借鑒目前已有的理論研究基礎(chǔ)上，依據(jù)最新關(guān)于個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)，以合法合理為前提，探討了在“營(yíng)改增”的最新的納稅政策下，公民如何更為合理對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行安排與籌劃，本文對(duì)個(gè)人所得稅的安排籌劃的方法與思路進(jìn)行了具體說(shuō)明，以達(dá)到為個(gè)人籌劃所得稅提供幫助和借鑒。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；營(yíng)改增；征管

一、“營(yíng)改增”政策簡(jiǎn)介

（一）“營(yíng)改增”的含義?！盃I(yíng)改增”簡(jiǎn)單來(lái)講就是依靠國(guó)家發(fā)布稅法，對(duì)目前不合理的稅制構(gòu)成來(lái)修改和調(diào)節(jié)的措施，尤其對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)。營(yíng)業(yè)稅的弊端，是通過(guò)營(yíng)業(yè)稅的流轉(zhuǎn)中，每一個(gè)步驟都會(huì)有重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但是，增值稅通過(guò)規(guī)避營(yíng)業(yè)稅所產(chǎn)生的壞處在這里起到了良好的解決作用，它只是對(duì)流轉(zhuǎn)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)的增值步驟予以稅項(xiàng)征收。營(yíng)業(yè)稅無(wú)疑在某些程度上增加了對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的壓迫。另外，增值稅可以更客觀反應(yīng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅的優(yōu)點(diǎn)在制造業(yè)這里就比較明顯了。現(xiàn)代制造業(yè)可以反映出一個(gè)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國(guó)民生產(chǎn)，這里通過(guò)制造業(yè)增值稅來(lái)解釋征稅的過(guò)程。低級(jí)制造商通過(guò)高級(jí)制造商及材料商購(gòu)買商品時(shí)，其價(jià)格中包含增值的繳稅額，即增值稅，因此，這一級(jí)的制造商把商品交于其他制造商來(lái)對(duì)商品進(jìn)行深加工，而從前交過(guò)的增值稅能夠予以折扣。這樣避免了重復(fù)征稅。制造、銷售等環(huán)節(jié)都可以按照以上的過(guò)程進(jìn)行。

（二）“營(yíng)改增”后對(duì)政策改變的策略。政策改變后，稅收的數(shù)目發(fā)生變化，因此，通過(guò)制定相關(guān)靈活的管理與控制措施進(jìn)行調(diào)整。國(guó)家的主要財(cái)政收入是稅收，而稅收也是企業(yè)的運(yùn)行成本，因此經(jīng)濟(jì)實(shí)體要依靠對(duì)調(diào)研基礎(chǔ)的加強(qiáng)，將稅務(wù)征收的管理人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。復(fù)雜的增值稅的各項(xiàng)規(guī)定更新速度較快，內(nèi)部需要對(duì)這種特征予以應(yīng)對(duì)，及時(shí)調(diào)整納稅的方案與計(jì)劃，更新熟悉操作的流程。相關(guān)人員對(duì)更新的政策需要熟知，并且將其于企業(yè)的利益相比較，抓住提升機(jī)會(huì)予以利用。對(duì)于發(fā)票的使用，要進(jìn)行各項(xiàng)管理控制。加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的控制，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是增值稅的運(yùn)行較為重要的載體。通過(guò)慎重選擇匹配工作人員，由于其重要的性質(zhì)，篩選相關(guān)專業(yè)人員需要考核人員的責(zé)任、意識(shí)、能力、素質(zhì)等方面。另外，因?yàn)楣ぷ魅藛T的失誤而出現(xiàn)的各項(xiàng)管控的紕漏，會(huì)使得企業(yè)出現(xiàn)損失。依靠公司制度調(diào)節(jié)處罰力度，這會(huì)對(duì)企業(yè)和法人產(chǎn)生深刻影響，相關(guān)專業(yè)人員需要重視這項(xiàng)舉措。另一方面，對(duì)于合作的商業(yè)伙伴，需要嚴(yán)謹(jǐn)審慎的甄別。營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的差異在于不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)品流通而重復(fù)征稅。但是，不重復(fù)征稅的原因是因?yàn)閰f(xié)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體擁有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格。若對(duì)方?jīng)]有該資格，便說(shuō)明對(duì)方并不是納稅人。這便不會(huì)使得重復(fù)征稅的避免。

二、目前個(gè)人所得稅征管出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）納稅人對(duì)于依法納稅的義務(wù)意識(shí)不清。一些大型企業(yè)，由于其規(guī)整的財(cái)務(wù)制度，對(duì)于個(gè)人所得稅的征管便合理到位，然而對(duì)于私營(yíng)的個(gè)體及企業(yè)，行政人員等，個(gè)人所得稅的征管難度就很高。尤其對(duì)于行政事業(yè)單位，出于其匱乏的稅收知識(shí)，許多人認(rèn)為“依法納稅是企業(yè)的事，與個(gè)人無(wú)關(guān)”，其本身的工資相對(duì)于同一水平的社會(huì)人員來(lái)比較又較低，于是大多人便存在對(duì)納稅的抵觸情緒。一些行政事業(yè)單位，出于掌握實(shí)在權(quán)利的本位意識(shí)，無(wú)視稅法稅收，使得其他單位受其影響，也對(duì)稅收不上心，以此起到了不良效果的擴(kuò)散影響，企業(yè)的納稅人便借此對(duì)收稅不均的地稅部門進(jìn)行詰問(wèn)。

（二）需要改變個(gè)人所得稅的征管理念。通過(guò)對(duì)幾年前的地方稅收的構(gòu)成比來(lái)看，個(gè)人所得稅所占比重不大，這使得稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)其重視度不高，因此個(gè)稅便成為了實(shí)際意義上的小型稅種。另外，現(xiàn)存較繁重冗雜的個(gè)人所得稅的相關(guān)管理程序，對(duì)這些程序的計(jì)算難度大，而納稅人對(duì)于納稅的抵觸較嚴(yán)重，很容易發(fā)生稅收征管的矛盾，稅收成本高，征管難度高，這使得大多稅務(wù)相關(guān)人員出現(xiàn)了畏懼心理，于是在稅收工作中較容易忽視所謂稅收不均的現(xiàn)象，長(zhǎng)此以往，個(gè)人所得稅的征管工作拖沓遲遲無(wú)法完成。

（三）個(gè)人所得稅涉稅處罰力度不夠。在20世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間，暴露出了我國(guó)個(gè)人所得稅偷稅逃稅等問(wèn)題，彼時(shí)對(duì)于一些社會(huì)上有影響的人的偷稅逃稅事件的處罰不到位，使得其負(fù)面的影響被放大。同時(shí)，在20世紀(jì)90年代初，我國(guó)屢次發(fā)生全國(guó)范圍的暴力抗稅事件，彼時(shí)對(duì)于一些社會(huì)上有影響的人的偷稅逃稅事件的處罰不到位，使得其負(fù)面的影響被放大。

法律制裁不到位，沒(méi)有對(duì)違法犯罪者起到震懾與規(guī)范作用。盡管近些年個(gè)人所得稅的征管的環(huán)境得到改善，然而大部分的個(gè)人所得稅的征管難度依舊很大?？梢园磿r(shí)繳高水平的個(gè)人所得稅的，大多在社會(huì)上有一定影響力和地位的人，且其行業(yè)大多都是無(wú)法實(shí)施有效正常監(jiān)控的行業(yè)，在被稅務(wù)部門查處后也多是補(bǔ)稅罰款，而一些稅務(wù)部門工作人員也大多因?yàn)槠鋺?yīng)繳稅難以計(jì)算而一了了之，任其發(fā)展，睜一眼閉一眼了事。

（四）稅源監(jiān)管效能較低。我國(guó)的收入分配體制發(fā)展多樣，在個(gè)人收入分配形式和收入分配渠道兩方面都呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨向。個(gè)人收入多種多樣。有一部分的單位不設(shè)賬單，而因?yàn)樯鐣?huì)綜合治稅水平較低，地稅部門在征管過(guò)程中，只能控制好工資性的收入，對(duì)于其他各種表外收入，例如年終獎(jiǎng)、補(bǔ)貼、福利待遇、津貼、加班費(fèi)等工資以外的收入無(wú)法實(shí)行較好的監(jiān)管。

三、統(tǒng)籌個(gè)人所得稅

（一）意義。首先，將納稅人的利益擴(kuò)大，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，需要謀劃自身，對(duì)自身的狀況予以剖析和調(diào)查研究，廣泛征求稅務(wù)專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)。堅(jiān)決并積極執(zhí)行稅改后的政策，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)。減少因少繳、緩繳個(gè)人所得稅所帶來(lái)的損失，以此達(dá)到利益最大化。其次，推廣相關(guān)法律法規(guī)是必要的。其次，促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的推廣是必不可少的一步。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)達(dá)成利益驅(qū)動(dòng)。在市場(chǎng)的作用下，納稅人想要少繳稅，對(duì)相關(guān)政策法規(guī)予以仔細(xì)研究，這也促進(jìn)了法律法規(guī)的推廣。

（二）謀策關(guān)鍵信息?！盃I(yíng)改增”新的納稅政策出臺(tái)后，對(duì)于個(gè)人所得稅需要進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，站在個(gè)人和企業(yè)角度進(jìn)行全面分析。從個(gè)人角度出發(fā)，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行較為深入的研讀，能夠發(fā)現(xiàn)其規(guī)定納稅額是隨身份改變而變化的。通過(guò)經(jīng)濟(jì)合作，使合作關(guān)系達(dá)到新的水平，以此來(lái)達(dá)到收益最大化。相關(guān)個(gè)人角度謀劃還有如合理地調(diào)配收入，科學(xué)積極地調(diào)整改變收入的性質(zhì)，合理地使用納稅期限，并且科學(xué)積極地利用優(yōu)惠政策等等。從企業(yè)角度出發(fā)，企業(yè)通過(guò)擁有的物質(zhì)，盡可能在法律允許條件下，對(duì)職工實(shí)施合理的福利政策。在職工工資總數(shù)量不變的前提下，通過(guò)以報(bào)銷費(fèi)用來(lái)減少職工的所獲收入，增加企業(yè)的收入。而且，提高工作效率能夠更好地營(yíng)造輕松的工作氛圍，降低彼此要繳納的稅款?；I劃的關(guān)鍵。第一，個(gè)人在籌劃時(shí)，要全面、仔細(xì)地考慮納稅額的影響因素，需要把握兩個(gè)必要的計(jì)量：稅額和稅率。第二，全程跟蹤收集資料，對(duì)于隨時(shí)變化的政策所帶來(lái)的新問(wèn)題可以起到基礎(chǔ)性的準(zhǔn)備。第三，界定居民納稅人和非居民納稅人。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人民生活水平不斷提高，個(gè)人所得稅具有很廣闊的提升空間。在稅收體制改革的過(guò)程中，“營(yíng)改增”的實(shí)施較為良好，使得個(gè)人所得稅漸漸成為大稅種。當(dāng)前地稅部門的重點(diǎn)即是對(duì)于個(gè)人所得稅的征管。為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅負(fù)，提高企業(yè)的科技競(jìng)爭(zhēng)力，加快實(shí)施企業(yè)的稅收布局與籌策，這對(duì)于企業(yè)更好鞏固完善稅收政策與加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

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作者簡(jiǎn)介：

丁玲玲，中國(guó)石油化工股份有限公司勝利油田分公司物資供應(yīng)處。