“營改增”后建筑企業(yè)稅負平衡點測算及對策研究

摘 要：本文通過構(gòu)建建筑業(yè)“營改增”稅負變化模型，分析“營改增”對建筑業(yè)稅負影響的機理，選取樣本企業(yè) 2017年披露的半年報數(shù)據(jù)測算，得出可抵扣成本比例在45%左右時稅負平衡，同時探討可能產(chǎn)生稅負增加的原因，并提出相應的建議及措施。

關鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅負平衡點；對策

引言

2016 年 5 月 “營改增”試點范圍擴大到建筑業(yè)等領域，標志著“營改增”政策在全國范圍內(nèi)全面實施。“營改增”作為一項結(jié)構(gòu)性減稅政策，對不同行業(yè)、不同企業(yè)最直接的影響便是稅負的變化。建筑業(yè)由于中間環(huán)節(jié)多、范圍廣、業(yè)務復雜多樣，受“營改增”政策的影響波動尤其強烈，因此，就“營改增”對建筑業(yè)整體稅負的影響進行分析就顯得更加迫切和具有現(xiàn)實意義。

一、模擬估算“營改增”后企業(yè)稅負平衡情況

（一）基本假設1.整體稅負（T）包括營業(yè)稅（BT）/增值稅（VAT），城市維護建設稅、教育費附 加和地方教育費附加（合稱附加稅（AT），稅率按 12%計）以及企業(yè)所得稅（EIT）。2.“營改增”前后建筑業(yè)企業(yè)均為一般納稅人，且營業(yè)收入恒定，均為 M，營業(yè)成本恒定，均為 C，且企業(yè)收入與成本均在國內(nèi)發(fā)生，不涉及出口退稅的問題，不考慮期間費用；k 為建筑業(yè)增值稅對應的可進項稅抵扣的采購成本占總成 本的比重，且都取得增值稅專用發(fā)票； r為可抵扣成本對應的增值稅稅率，為17%。

（二）模型構(gòu)建

（三）影響機理分析

k*r*C/M 為可以扣進項稅額占營業(yè)收入的比重，為方便分析，簡稱為進項收入比。考慮稅負平衡點時，進項收入比為 6.91%，稅負不變。若進項收入比大于 6.91%，則營改增表現(xiàn)出減稅效應，且比值越大，減稅效應越強；反之，進項收入比小于 6.91%，表現(xiàn)出增稅效應，且比值越小，增稅效應越強。且r為17%，即可抵扣進項成本比例 k=40.65%*M/C 時，稅負平衡。

（四）樣本數(shù)據(jù)選擇及測算結(jié)果

上市公司綜合實力較強，且財務報表定期公開，會計信息質(zhì)量較高，數(shù)據(jù)易獲取，因此文章選擇10家上市建筑企業(yè)為研究對象。以 2017年披露的半年報為依據(jù)，測算稅負平衡點時的可抵扣成本比例。經(jīng)測算，當可抵扣成本比例在45%左右時，企業(yè)“營改增”稅負平衡。

二、“營改增”后企業(yè)稅負升高的原因

（一）增值稅稅率高。文章模型表明，稅率是影響企業(yè)稅負的一個重要條件。建筑業(yè)原執(zhí)行營業(yè)稅率為3%，“營改增”執(zhí)行11%的增值稅率，增加了近7%。

（二）中間投入比率偏低。企業(yè)成本主要包括外購成本以及內(nèi)部人力成本兩類，僅有購入各種設備、建材等外購產(chǎn)品并取得合規(guī)發(fā)票時才能作為增值稅進項抵扣，而內(nèi)部人力成本則無法抵扣，從而就易引起稅負的增加。

（三）固定資產(chǎn)更新周期較長。建筑業(yè)所用的固定資產(chǎn)如起重機械等主要設備，使用壽命較長，如果短期內(nèi)不更新，則日常成本主要是燃料、動力和維修費，因此企業(yè)也就沒有此類大額進項抵扣，這也是企業(yè)稅負增加的原因之一。

（四）建筑業(yè)市場不規(guī)范，獲得增值稅專用發(fā)票困難。建筑企業(yè)在采購建材過程中，除鋼材、混凝土外，難以獲得增值稅專用發(fā)票的情況時有發(fā)生，因而可抵扣進項成本比例較低。

三、建議

從微觀層面來說，影響建筑企業(yè)稅負的變量主要為可抵扣成本的比例，所以企業(yè)應從經(jīng)營管理角度出發(fā)，規(guī)范自身行為，提高可抵扣成本比例和競爭力。

（一）建筑企業(yè)應對建材供應商和分包商進行合理選擇并加強管理，優(yōu)化建材供應鏈，規(guī)范采購渠道。盡可能選擇一般納稅人建材供應商，并與之建立長期合作關系，以獲得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（二）企業(yè)要加快轉(zhuǎn)型升級，由勞動密集型向技術密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變。調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，引進先進機械設備，提高機械化水平，降低人力資本在生產(chǎn)中的投入。

（三）優(yōu)先采用包工包料方式，企業(yè)不僅可以取得增值稅專用發(fā)票，而且有助于縮短工期，提高施工效率；若采取甲供材方式，將導致施工方進項稅額的減少。

從宏觀層面來說，現(xiàn)如今建筑業(yè)市場存在諸多缺陷，市場管理不規(guī)范，立法不完善，不僅加重了企業(yè)稅負負擔，也不利于建筑業(yè)市場的健康發(fā)展。

1.完善建筑業(yè)稅收立法層次，建立完備的稅法。我國現(xiàn)行稅法體系中，僅有《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》等幾部法律，征稅法律依據(jù)不足。同時立法層次的不足，導致稅收對市場的調(diào)節(jié)不健全。有關部門應盡快制定相關法律， 填補稅法的空白，使征稅做到有法可依。

2.提高納稅服務水平，增強征納雙方的遵從度。重視建筑業(yè)稅收立法的同時，加大相關稅收政策的宣傳力度，提高建筑業(yè)從業(yè)人員的納稅意識，營造良好的稅收環(huán)境。

3.改革征管模式。簡化納稅流程，調(diào)整建筑業(yè)代開發(fā)票的管理程序，同時深化稅務稽查，對建筑業(yè)發(fā)票嚴格管理，對稅源加強控制和管理，真正做到以票控稅。

4.強化部門間的協(xié)調(diào)配合。稅務機關應建立有效的監(jiān)督管理機制，同時嚴格執(zhí)法，并配合財政、工商及公安等部門對建筑業(yè)市場信息全方位監(jiān)控，實現(xiàn)信息的對稱，為征稅工作提供保障，提高稅收征管效率。

四、結(jié)束語

從根本上說，營改增最初的目的并非是減稅，而是為了避免企業(yè)經(jīng)營過程中的重復征稅現(xiàn)象。雖然目前對于建筑業(yè)來說，可抵扣進項稅額由于發(fā)票管理機制不完善等問題抵扣不充分，可能沒達到稅負平衡時的臨界值，造成建筑企業(yè)短期負擔的加重，但從長遠來看，“營改增”可以促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、規(guī)范建筑業(yè)市場，給企業(yè)創(chuàng)建更合適的經(jīng)營環(huán)境，對我國建筑業(yè)以及國民經(jīng)濟的整體發(fā)展具有重要的意義。

參考文獻：

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作者簡介：顧思成，中國礦業(yè)大學（徐州）管理學院。