政府采購下的商貿(mào)流通企業(yè)財(cái)務(wù)核算特殊性問題及解決辦法

摘 要：政府采購一般是采購單位根據(jù)采購需求，選擇適合自己的采購方式，中標(biāo)的供應(yīng)商與采購單位簽訂政府采購合同，財(cái)政部門根據(jù)采購合同及之前的政府采購預(yù)算，在采購活動(dòng)開始前，把財(cái)政資金撥付到中標(biāo)供貨單位，供貨單位再根據(jù)合同規(guī)定進(jìn)行采購。

關(guān)鍵詞：政府采購；商貿(mào)企業(yè)；財(cái)務(wù)核算特殊性；問題；解決辦法

政府采購是指各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。

政府采購在商貿(mào)流通行業(yè)一般適用于批發(fā)企業(yè)。由于政府采購是財(cái)政部門先匯集自籌資金和預(yù)算外資金，并在采購活動(dòng)開始之前和預(yù)算資金一并撥付給中間供應(yīng)商，而供應(yīng)商發(fā)票開具可能在收到財(cái)政資金之后，采購活動(dòng)之前，也可能在采購?fù)戤吇虿糠滞戤呏筮M(jìn)行。上述的不同情況就造成了賬務(wù)處理的不同以及存在一些問題。下面根據(jù)不同的情況分別闡述賬務(wù)處理和存在問題：

一、財(cái)務(wù)核算的特殊性

（一）一般的商貿(mào)流通企業(yè)通常的賬務(wù)處理是：

購入商品時(shí)，

借：庫存商品

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款）

銷售商品時(shí)，

借：銀行存款（應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)成本，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（二）政府采購下的商貿(mào)流通企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

收到財(cái)政資金時(shí)，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款（或其他應(yīng)付款）

收到財(cái)政資金開具發(fā)票時(shí)，

借：預(yù)收賬款（或其他應(yīng)付款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

此時(shí)如果已全部進(jìn)行了商品采購，購入商品和結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證如同一般流通企業(yè)賬務(wù)處理；若此時(shí)并未進(jìn)行商品采購，無法確定成本，但按照成本與收入匹配的原則，須先按照收入數(shù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)對應(yīng)的成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

等到實(shí)際采購時(shí)，再根據(jù)這筆業(yè)務(wù)的實(shí)際利潤對成本和庫存進(jìn)行調(diào)整

借：主營業(yè)務(wù)成本（利潤負(fù)數(shù)）

貸：庫存商品（利潤負(fù)數(shù)）

若此時(shí)是進(jìn)行了部分采購，則一方面根據(jù)采購的實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，另一方面還須考慮未采購部分的成本，根據(jù)收入與成本匹配原則，暫時(shí)按照收入的差額進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)收賬款（或其他應(yīng)付款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本（采購部分實(shí)際成本）

貸：庫存商品（采購部分實(shí)際成本）

借：主營業(yè)務(wù)成本（按收入的差額結(jié)轉(zhuǎn)成本）

貸：庫存商品（按收入的差額結(jié)轉(zhuǎn)成本）

待剩余部分采購時(shí)，再按照采購商品的的實(shí)際利潤對成本和庫存進(jìn)行調(diào)整，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本（利潤負(fù)數(shù)）

貸：庫存商品（利潤負(fù)數(shù)）

二、容易存在問題

（一）庫存問題：賬面庫存與實(shí)際庫存的不一致

1、賬面庫存少于實(shí)際庫存：由于政府采購是先收到財(cái)政資金再根據(jù)合同進(jìn)行采購，存在并未采購卻已開具發(fā)票確認(rèn)收入的情形，這時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的庫存是虛的，待實(shí)際采購時(shí)進(jìn)行調(diào)整過的庫存才是真實(shí)的，也就是采購未完成時(shí)，會(huì)產(chǎn)生賬面庫存少于實(shí)際庫存；

2、賬面庫存多于實(shí)際庫存：當(dāng)有賒銷發(fā)生時(shí)，即先發(fā)貨后結(jié)算并開具發(fā)票的情形，會(huì)產(chǎn)生賬面庫存比實(shí)際庫存多的情況。

所以，政府采購下的庫存商品要想賬實(shí)核對，應(yīng)該用賬面數(shù)加上未采購商品數(shù)（不含稅）減去賒銷數(shù)（暫不考慮發(fā)票傳遞慢的影響）的余額跟實(shí)際庫存核對。

（二）合同執(zhí)行的問題：采購商品的內(nèi)容、規(guī)格型號和時(shí)間的不同在合同的執(zhí)行過程中，采購單位往往根據(jù)自身經(jīng)營的需要采購商品，有時(shí)合同中規(guī)定的商品到采購時(shí)已升級換代，這時(shí)實(shí)際采購的商品可能規(guī)模型號會(huì)有所變化；有時(shí)合同中規(guī)定的商品待需要采購時(shí)，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)不需要了，這時(shí)可能會(huì)采購其它更需要的商品替代；有時(shí)合同中規(guī)定的商品僅僅是為了資質(zhì)認(rèn)證才做的預(yù)算，實(shí)際經(jīng)營中并不需要，這時(shí)采購單位也會(huì)把財(cái)政資金用于采購其它的商品。所以實(shí)際采購會(huì)出現(xiàn)采購商品與合同規(guī)定的商品不一致情形，甚至采購時(shí)間也會(huì)根據(jù)自己經(jīng)營的進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整，從而出現(xiàn)合同執(zhí)行的問題。

（三）稅收問題：稅收滯納金的問題

由于政府采購是先收到財(cái)政資金，根據(jù)收入確認(rèn)原則：經(jīng)濟(jì)利益已流入企業(yè)，并且金額能可靠計(jì)量，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)定此時(shí)可確認(rèn)收入并應(yīng)繳納對應(yīng)稅款?？赏徹泦挝皇歉鶕?jù)自己單位經(jīng)營需要，并不及時(shí)進(jìn)行采購，時(shí)間一長，一旦過了合同規(guī)定的期限尚未進(jìn)行采購也未開具發(fā)票，那么收到的財(cái)政資金就產(chǎn)生了稅收滯納金問題。

三、解決辦法

（一）庫存問題解決辦法

財(cái)務(wù)部門、采購部門、銷售部門、倉庫管理部門須密切配合，嚴(yán)格按照政府采購合同執(zhí)行采購銷售，財(cái)務(wù)部門平時(shí)做好賒銷和未采購商品成本的臺賬登記，采購部門對于采購商品及時(shí)入庫并及時(shí)索取采購發(fā)票，銷售部門對于賒銷及時(shí)進(jìn)行結(jié)算并開具發(fā)票，倉庫管理部門除了做好入庫、出庫登記，還須定期進(jìn)行庫存盤點(diǎn)并配合其它部門賬實(shí)相符，若賬實(shí)不符，及時(shí)查找原因。

（二）合同執(zhí)行問題的解決辦法

加大財(cái)政部門的監(jiān)管力度，主要包括兩方面：一是監(jiān)督合同執(zhí)行的時(shí)間；二是監(jiān)督合同執(zhí)行的內(nèi)容是否有變化。

對于合同執(zhí)行有些偏差的單位，督促及時(shí)按照合同要求采購，并提出警告；對于合同執(zhí)行偏差比較大的單位，取消政府采購資格。

（三）稅收問題的解決辦法

加大稅務(wù)部門的監(jiān)督力度，主要是檢查政府采購合同規(guī)定期限內(nèi)的財(cái)政到賬資金是否都已納稅并督促各采購單位及時(shí)采購。

作者簡介：王葵花，女，1998年畢業(yè)于石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)會(huì)本科，曾任事業(yè)單位下屬流通企業(yè)財(cái)務(wù)主管多年，單位名稱：山東省地質(zhì)勘查開發(fā)局八0一水文地質(zhì)工程地質(zhì)大隊(duì)。