多元化經(jīng)營下一般納稅人增值稅、所得稅會計科目設(shè)置的思考

摘 要：按照我國目前會計制度規(guī)定的會計科目設(shè)置直接進(jìn)行賬務(wù)處理無法滿足多元化經(jīng)營企業(yè)的賬務(wù)處理要求，本文主要考慮在現(xiàn)有會計科目下按著業(yè)務(wù)類別設(shè)置明細(xì)科目，以滿足各項業(yè)務(wù)單獨核算的要求，使企業(yè)能夠高效的進(jìn)行會計核算，有利于其享受各種國家稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：多元化經(jīng)營；增值稅；所得稅；會計科目設(shè)置

隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，目前很多企業(yè)開始多元化經(jīng)營，隨著企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多元化，企業(yè)的會計核算工作也面臨著復(fù)雜的變化，為保證企業(yè)會計核算的正確性，規(guī)避企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險，如何正確的進(jìn)行會計科目設(shè)置就顯得非常重要。本文以甲企業(yè)同時經(jīng)營增值稅稅率17%的A產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和污水處理業(yè)務(wù)為例說明一下不同納稅要求下的增值稅和所得稅的會計科目如何設(shè)置。

一、增值稅的科目設(shè)置

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物的增值稅稅率為17%。同時根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財稅[2015]78號文規(guī)定企業(yè)提供的污水處理勞務(wù)處理廢水后達(dá)到國家排放標(biāo)準(zhǔn)的可以享受增值稅70%即征即退政策。一般納稅人要想享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策，應(yīng)當(dāng)單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額，未單獨核算的，不得享受。

如果在企業(yè)現(xiàn)有賬務(wù)處理原則下根據(jù)財政部財會[2016]22號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置二級科目“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等明細(xì)科目。同時在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置三級科目“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。如果甲企業(yè)按照這個科目規(guī)則進(jìn)行會計科目設(shè)置的話就不能達(dá)到單獨核算即征即退污水處理業(yè)務(wù)的目的。

如果在現(xiàn)有科目設(shè)置的基礎(chǔ)上對三級科目按照銷售業(yè)務(wù)具體類別分別設(shè)置相應(yīng)的四級明細(xì)科目就能根清晰的核算出每種業(yè)務(wù)對應(yīng)的增值稅稅金，具體內(nèi)容如下：

（一）如甲企業(yè)的污水處理勞務(wù)發(fā)生時會計科目設(shè)置為

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——污水處理勞務(wù)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額——污水處理勞務(wù)

采購污水處理相關(guān)材料時會計科目設(shè)置為

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額——污水處理勞務(wù)

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

（二）甲企業(yè)經(jīng)營其他產(chǎn)品、勞務(wù)銷售時會計科目設(shè)置為：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額——A產(chǎn)品

其相關(guān)的進(jìn)項稅會計科目設(shè)置為：

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額——A產(chǎn)品

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

（三）月度終了按照污水處理勞務(wù)銷項稅額與進(jìn)項稅的差額，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額計入“轉(zhuǎn)出未交增值稅——污水處理勞務(wù)‘和”轉(zhuǎn)出多交增值稅——污水處理勞務(wù)“。

月度終了按照A產(chǎn)品銷項稅額與進(jìn)項稅的差額，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額計入“轉(zhuǎn)出未交增值稅——A產(chǎn)品‘和”轉(zhuǎn)出多交增值稅——A產(chǎn)品“。

同時分別在“未交增值稅“、”預(yù)交增值稅“等二級明細(xì)科目下設(shè)”污水處理勞務(wù)“和”A產(chǎn)品“兩個三級科目，按照稅法的規(guī)定分別核算這兩種業(yè)務(wù)的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)。

二、所得稅的科目設(shè)置

《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所以企業(yè)如果新建的污水處理廠提供污水處理勞務(wù)同時銷售A產(chǎn)品的話，需要把企業(yè)的污水處理相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨核算，否則就無法享受所得稅減免優(yōu)惠政策。

目前進(jìn)行賬務(wù)處理時所得稅會計科目設(shè)置主要的思路是把污水處理廠和A產(chǎn)品分別作為企業(yè)內(nèi)部一個獨立核算的二級機構(gòu)，分別在現(xiàn)有的成本類、損益類一級會計科目下設(shè)二級明細(xì)科目分別核算兩種業(yè)務(wù)，在計算機輔助技術(shù)的幫助下，現(xiàn)有財務(wù)軟件一般能做到兩種業(yè)務(wù)的分別結(jié)轉(zhuǎn)損益，以達(dá)到獨立核算污水處理業(yè)務(wù)的目的。

三、結(jié)束語

在現(xiàn)有企業(yè)會計制度規(guī)定下，根據(jù)以上思路對企業(yè)的會計科目按業(yè)務(wù)類別增設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行設(shè)置后，能夠達(dá)到對企業(yè)經(jīng)營的不同業(yè)務(wù)的賬務(wù)進(jìn)行分別核算，有利于企業(yè)準(zhǔn)確的核算每項業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，準(zhǔn)確計算企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅費，同時能夠滿足稅法規(guī)定的獨立核算有稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的要求，使企業(yè)能夠享受國家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策，提高財務(wù)人員工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡偉莉企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南.上海，立信會計出版社，2017.

[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.2007，3，6.中華人民共和國主席令63號.

[3]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.2007，12，6.中華人民共和國國務(wù)院令[2007]512號.

[4]財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知.2015，6，12.財稅[2015]78號.

[5]中華人民共和國增值稅暫行條例.國務(wù)院令[1993]第134號.

[6]關(guān)于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的決定.2011，10，28.中華人民共和國財政部令第65號.

作者簡介：

許利（1986-），女，漢，河南正陽縣，財務(wù)經(jīng)理，中級會計師、注冊會計師、稅務(wù)師，學(xué)歷：本科，研究方向：主要從事工業(yè)企業(yè)相關(guān)財務(wù)工作。