關(guān)于“奪冠退全款”活動會計問題研究

摘要：華帝股份有限公司“奪冠退全款”營銷活動成為熱門話題的同時，該事件所引發(fā)的一系列會計處理問題也是財務(wù)界討論的熱點。本文圍繞該活動引起的資產(chǎn)、負債等會計要素變動需要進行的會計處理以及相關(guān)稅務(wù)問題展開探討。

關(guān)鍵詞：奪冠退全款;收入;預(yù)計退款負債;所得稅

2018年的世界杯，中國民眾不僅只看看球賽，人們還高度關(guān)注華帝股份有限公司的營銷方案——“奪冠退全款”，此營銷活動不僅對企業(yè)界產(chǎn)生重大沖擊，也引起財務(wù)界人士在自媒體上激烈討論。這一教科書級別的營銷策劃方案無疑是得到業(yè)界的認可，但是對于我們財務(wù)人來講，這一活動涉稅問題不少，同時也引起了其他會計要素的變動，會計上又該如何處理？這是筆者寫本文的初衷，以此來和大家共同探討。

一、“奪冠退全款”活動

2018年5月30日，華帝股份在其官網(wǎng)宣布：在6月1日0時至6月30日22時期間，凡購買華帝“奪冠套餐”的消費者，華帝將按所購“奪冠套餐”產(chǎn)品的發(fā)票金額退款。之后又在其官網(wǎng)公布活動時間延長至7月3日22時結(jié)束。此次營銷事件，華帝股份可以說是大豐收。據(jù)華帝股份2018年半年度財務(wù)報告顯示：公司2018年上半年實現(xiàn)營業(yè)收入31.74億元，2017年上半年同期實現(xiàn)營業(yè)收入27.08億元，增長幅度達到17.24%;上半年實現(xiàn)凈利潤為3.43億元，2017年上半年同期實現(xiàn)凈利潤2.36億元，增長幅度達到45.32%。2018年1月-6月，華帝煙機、燃氣熱水器、灶具均價分別同比提升5.50%、9.34%、10.46%，零售額市場份額分別同比提升0.47%、0.39%、0.12%。在整個家電行業(yè)不景氣的一年中，華帝股份卻獨占鰲頭，各大類產(chǎn)品紛紛實現(xiàn)了銷售增長。

截至7月31日，也就是華帝公司宣布的退款最后時間期限，各大電商平臺已返卡金額為2627.9萬元，退款比例為92.9%，線下各區(qū)域零售渠道已返現(xiàn)金3708萬元，退款比例為80.77%（以上數(shù)據(jù)均來源于華帝股份官網(wǎng)）。華帝股份有限公司在網(wǎng)上公布的營銷活動方案明確指出，線下渠道的退款由銷售區(qū)域經(jīng)銷商來完成，所以本文主要探討線上銷售這一部分的會計及稅務(wù)處理問題。

二、相關(guān)會計處理問題

本次營銷活動涉及收入確認時間問題，預(yù)計負債確認以及對應(yīng)賬戶確定問題，還有不確定事項發(fā)生后預(yù)計負債沖銷問題。

（一）關(guān)于收入的會計處理

根據(jù)華帝股份營銷活動方案，“奪冠退全款”字面上理解，在營銷活動期間，即在6月1日至7月3日期間凡是購買指定套餐產(chǎn)品的顧客，如果7月16號法國隊奪得世界杯冠軍，就可以獲得退全款。退款事項是否發(fā)生取決于7月16日世界杯結(jié)束法國隊是否奪冠，而顧客購買行為產(chǎn)生于6月1日至7月3日期間。根據(jù)財政部企業(yè)會計準則第14號準則——收入規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入^[1]。活動期間的銷售行為會計處理如下：

借：銀行存款2829萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2438.79萬

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）390.21萬

說明：根據(jù)華帝股份官網(wǎng)公布的退款金額2627.9萬元，占退款比例92.9%，所以計算出當期符合條件的銷售額為2829萬元（含稅）。顧客的購買行為和企業(yè)后期的可能退款行為是兩件獨立的經(jīng)濟事項，在營銷活動期間，顧客付款取得貨物，并取得企業(yè)開出的銷售發(fā)票，隨之與產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的控制權(quán)也已獲取，企業(yè)方面就已實現(xiàn)銷售，所以在當期就應(yīng)當確認收入。

（二）關(guān)于預(yù)計退款負債的會計處理

根據(jù)財政部企業(yè)會計準則第13號準則——或有事項的規(guī)定^[2]，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足三個條件¹，應(yīng)當確認預(yù)計負債。華帝股份在此營銷活動中承諾的退款行為，就是由世界杯冠軍得主來確認該退款事項是否發(fā)生，但該義務(wù)的承擔很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，并且金額可以計量，所以華帝股份在執(zhí)行營銷活動期間就產(chǎn)生了預(yù)計退款負債。根據(jù)會計信息質(zhì)量要求之謹慎性要求，應(yīng)確認“預(yù)計退款負債”。假定當期公司財務(wù)預(yù)測可能辦理退款事項的客戶比例達90%，會計處理如下：

借：銷售費用 2546.1萬

貸：預(yù)計退款負債 2546.1萬

說明：（1）此處未來預(yù)計退款并不是退貨，不等于損失，而此次活動的出發(fā)點是為了產(chǎn)品促銷，所以應(yīng)作為廣告宣傳性質(zhì)的支出，列作為“銷售費用 ”處理，而不能作為“營業(yè)外支出”處理。另一方面，財務(wù)界有不少人士認為此處應(yīng)對沖“主營業(yè)務(wù)收入”，筆者并不贊同此種做法，因為這次營銷活動不是對所有的顧客都支付對價，而只對購買指定套餐的顧客，而且退款還不確定?！皧Z冠退全款”活動本身就是誘導消費者購買產(chǎn)品，所以應(yīng)作為廣告宣傳支出。

（2）關(guān)于“預(yù)計退款負債”科目，筆者也不贊同財務(wù)界不少人士的觀點，他們認為計入“衍生金融負債”，根據(jù)財政部企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量的規(guī)定，金融工具是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同^[3]，結(jié)合華帝股份此次營銷活動分析，承諾未來付款事項根本就不滿足“金融工具”定義，更不符合“衍生工具”的特征，所以此會計事項應(yīng)以“預(yù)計退款負債”來加以確認。

（三）關(guān)于退卡事項的會計處理

在7月16號凌晨法國隊奪冠，隨之華帝股份啟動退款程序。根據(jù)各大網(wǎng)絡(luò)平臺統(tǒng)計數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)平臺線上指定套餐實現(xiàn)銷售2829萬元，登記退卡總數(shù)為7358單，經(jīng)過公司審核符合退卡條件的有7248單，退卡金額為2627.9萬元，由于線下的退款是由銷售區(qū)域經(jīng)銷商承擔，這里不做討論。退卡全部為網(wǎng)上平臺購物卡，由華帝股份買進再無償贈送給特定用戶。其會計處理如下：

借：預(yù)計退款負債 2546.1萬

銷售費用 81.8萬

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 2627.9萬

說明：根據(jù)7月3日22：00統(tǒng)計結(jié)果顯示，線上指定套餐實現(xiàn)銷售收入2829萬元，由于當時只做90%的預(yù)估，所以差額部分81.8萬元在實際發(fā)生時直接計入“銷售費用 ”賬戶。社會公眾一直對華帝公司“退款”變“退卡”事項有爭議，在這里不管是退現(xiàn)金還是退購物卡，會計上的賬務(wù)處理所采用的對應(yīng)賬戶都是一樣，并不產(chǎn)生影響，有影響的主要是后期所得稅的處理問題。這也是企業(yè)稅務(wù)籌劃問題上值得思考的問題。

三、有關(guān)稅費處理問題

與產(chǎn)品銷售密切相關(guān)的增值稅、企業(yè)所得稅是本活動必須考慮的重點，同時還涉及獲得退款顧客的個人所得稅問題，若處理不當，會增加企業(yè)負擔。

（一）關(guān)于退款產(chǎn)品的增值稅

華帝股份在活動中明確指出，如果法國隊奪冠，華帝股份將按顧客所購“奪冠套餐”產(chǎn)品的發(fā)票金額退款，顯然顧客在購買產(chǎn)品時商家當時就開具了發(fā)票，所以該筆銷售行為增值稅納稅義務(wù)在當時就已經(jīng)發(fā)生。根據(jù)“奪冠”這一不確定事項到指定日期被確定后，華帝公司啟動退款，但不是收回產(chǎn)品，”奪冠退全款”相當于華帝股份將自產(chǎn)貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售處理，所以在上款中確認收入的同時就確認增值稅銷項稅，這里退款事項增值稅當然就不能沖回，對當期的銷項稅額不做扣減項。

（二）代扣代繳個人所得稅

在這次活動中符合條件的消費者收到各電商平臺的現(xiàn)金購物卡，按照財政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》^[4]中規(guī)定，應(yīng)繳納個人所得稅。所得稅稅率參照“其他所得”項目選用20%的稅率繳納個人所得稅。本活動華帝股份在法國隊奪冠后退款，其實質(zhì)就是將企業(yè)的自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送給特定顧客，應(yīng)按該產(chǎn)品的市場價格2627.9萬元確定獲得退款消費者的個人所得稅稅基?！皧Z冠退全款”活動獲得退款的顧客參照20%的稅率繳納個人所得稅，由華帝股份代扣代繳，會計處理如下：

借：銀行存款 525.58萬

貸：應(yīng)交稅費——個人所得稅 525.58萬

說明：這里有不少學者會認為，其實得到退全款的消費者不需要繳納個人所得稅，“奪冠退全款”活動中很多人都認為消費者得到的是退回的全款，就應(yīng)該是當時實際支付款項。其實不然，除非商家在活動細則中明確說明由企業(yè)代顧客上繳個人所得稅，在實務(wù)操作中，更多的企業(yè)是不會把這種稅負轉(zhuǎn)移到自己身上的，所以從這個角度來看，營銷活動策劃者給企業(yè)節(jié)約了一筆不小的費用，實為一次成功的稅務(wù)籌劃。

（三）涉及的企業(yè)所得稅

首先是關(guān)于退款產(chǎn)品前期銷售所涉及的企業(yè)所得稅問題。前面已強調(diào)華帝股份在6月1日到7月3日期間發(fā)生的銷售指定套餐產(chǎn)品，完全符合企業(yè)“收入”確認條件，所以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)納入收入一起核算，繳納企業(yè)所得稅。

其次就是關(guān)于退卡事項產(chǎn)生的銷售費用在計算所得稅扣除項目時的問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年營業(yè)收入15%的部分，在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時，可以全額扣除。超過營業(yè)收入15%部分的，只能在以后納稅年度稅前扣除。所以這里產(chǎn)生的銷售費用若符合條件是可以在計算所得稅時扣除的。華帝股份從天貓、京東等電商平臺購進平臺購物卡，可以取得增值稅普通發(fā)票，不涉及增值稅的進項稅，但可以做為銷售費用扣除時的有效憑證，銷售費用可以在當年扣除或以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。反過來看，若華帝股份向電商平臺上的顧客退現(xiàn)金的話，那就麻煩了，向個人退現(xiàn)金是無法取得有效憑證的，因而這里產(chǎn)生的銷售費用，是不允許在計算所得稅應(yīng)納稅所得額前扣除的。單從“退款”到“退卡”這一小小的說明，營銷策劃者給企業(yè)節(jié)約了656.98萬元（2627.9*25%）的所得稅費用。

四、總結(jié)

通過對華帝股份這次的促銷行為分析，給我們帶來以下啟示：

（一）會計從業(yè)人員應(yīng)加強理論知識學習

我國企業(yè)會計準則每年都有不少內(nèi)容進行重新修訂，這也是我國企業(yè)會計準則與國際會計準則接軌的需要，從業(yè)人員就應(yīng)及時更新自己的知識庫，讓自己的職業(yè)判斷更理性。前文中提及的收入確認準則，按2017年新修訂的版本確認收入是以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”為時點判斷標準，取代以前的“風險報酬轉(zhuǎn)移”時點判斷標準，讓實務(wù)工作中的職業(yè)判斷更準確。

（二）會計人員應(yīng)積極參與企業(yè)的管理，做好事前預(yù)測及事后分析

上述案例中，由于合理規(guī)劃，獲得退款顧客的個人所得稅成功轉(zhuǎn)移，同時由退款變成退卡，也給企業(yè)節(jié)省了所得稅費用，合計節(jié)省1182.56萬元。營銷活動結(jié)束，會計人員通過詳細的財務(wù)數(shù)據(jù)分析，對企業(yè)實務(wù)進行指導，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也正是會計工作所要實現(xiàn)的目標。

注釋：

1三個條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù);履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠計量。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則——債務(wù)重組[J].交通財會，2001（5）：50-51.

[2]姚華云.不同促銷方式下的會計與稅務(wù)處理探討[J].財經(jīng)界，2010（11）：214-215.

作者簡介：

何秀平（1980-），女，湖北武穴人，職稱：講師，碩士學歷，學位：碩士，研究方向：財務(wù)與會計。