淺析我國會計信息使用者的需求及其變化趨勢

一、會計信息使用者的需求

（一）政府部門對會計信息的需求

在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，政府扮演著雙重角色。一方面作為“社會管理者”，根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀做出合理的決策，以維持社會經(jīng)濟活動的正常秩序。具體來講，政府的不同職能部門通過對各個經(jīng)濟單位的會計信息進行統(tǒng)計、匯總、分類、分析，可以較為全面地了解和掌握整個國民經(jīng)濟的運行狀況，根據(jù)分析結(jié)果合理配置資源，分配社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)要素，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。同時制定符合企業(yè)實際狀況的投資政策，就業(yè)政策，融資政策等，以推動企業(yè)的良好發(fā)展。因此，會計信息的真實可靠程度直接影響著整個市場經(jīng)濟的健康運行。另一方面，政府也是企業(yè)利益的共享者，通過征稅來共享企業(yè)受益。政府作為規(guī)模龐大的非營利性組織，稅收是維持其正常運行的最大收入來源。稅收在具有強制性的，同時也會造成納稅人的經(jīng)濟流失，那么在這場無形的博弈之中，政府保障其自身利益的最直接的監(jiān)督憑證就是企業(yè)的會計信息。綜合兩方面的因素，政府部門便成了會計信息使用的一大主體。

（二）銀行對會計信息的需求

對于大部分企業(yè)而言，銀行是其進行外部融資的最主要來源之一，因此銀行也是企業(yè)會計信息的需求者之一。銀行根據(jù)企業(yè)的會計信息判斷已借出的貸款是否能夠如期收回，從而確定以多大比例計提壞賬；有借款申請時，銀行根據(jù)企業(yè)的會計信息判斷其財務(wù)狀況的好壞程度，以確定是否提供貸款以及相應(yīng)的貸款額度、信用條件等。銀行不僅是會計信息的需求者，同時也是會計信息的提供者。商業(yè)銀行提供的會計信息，有助于金融監(jiān)管機構(gòu)更方便地履行職責，有助于國家經(jīng)濟決策部門制定符合實際的經(jīng)濟政策，有助于投資者做出更為理性的投資決策，有利于籌資者制定科學的籌資計劃。

（三）投資者對會計信息的需求

企業(yè)的投資者分為股東和債權(quán)人。對于股東而言，在投資之前需要評估對方企業(yè)的營運能力，分紅政策，盈利能力等一系列財務(wù)業(yè)績指標，這個過程自然就形成了對企業(yè)會計信息的需求。投資者通過對業(yè)績指標的分析，評價對方企業(yè)的經(jīng)營狀況，形成發(fā)展預(yù)期，并與自己的心理預(yù)期相比較，進一步?jīng)Q定是否投資。在投資過程中，當被投資企業(yè)的會計信息所反映出來的經(jīng)營狀況達不到股東預(yù)期時，股東通常選擇退股。另外，當企業(yè)發(fā)生重大業(yè)務(wù)事項時，如：資產(chǎn)重組，資產(chǎn)注入，也需根據(jù)會計信息來做出相應(yīng)決策。

對于債權(quán)人，在決定是否向企業(yè)提供貸款之前，需首先利用會計信息對企業(yè)的償債能力，財務(wù)狀況等做出風險評估，即使是在選擇放貸的情況下，也需根據(jù)該評估結(jié)果，具體確定相應(yīng)的貸款額度和信用回收期。在投資過程中，當通過會計信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況欠佳，有可能影響貸款的償還時，債權(quán)人需采取一定的措施，如限制股利分紅等來確保自己的利益不受侵害。

二、外部會計環(huán)境的改變對會計信息需求造成的變化趨勢

（一）經(jīng)濟環(huán)境的改變

在全球經(jīng)濟一體化的經(jīng)濟新常態(tài)下，有諸多因素影響著會計的發(fā)展。其中最重要的就是經(jīng)濟環(huán)境的變化，它直接影響著會計的發(fā)展方向，也直接決定著對會計信息的需求程度。歸納起來對會計發(fā)展產(chǎn)生重要影響的經(jīng)濟因素主要有：

1.經(jīng)濟體制

不同的經(jīng)濟體制下市場有著不同的運行模式，主導(dǎo)市場的核心也有所不同。就我國而言，雖然我國采用的是以公有制經(jīng)濟為主體，多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的市場經(jīng)濟體制，但一直以來，我國的國有經(jīng)濟始終占著主導(dǎo)地位，也就是政府主導(dǎo)型市場經(jīng)濟，因此會計的作用也主要是為政府提供決策依據(jù)，從宏觀層面促進經(jīng)濟發(fā)展。而隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，目前正向企業(yè)主導(dǎo)型市場經(jīng)濟發(fā)展，也就意味著企業(yè)成為市場發(fā)展的主體。那么對會計信息的需求不再僅限于輔助政府制定財務(wù)政策，更重要的是，幫助各個利益相關(guān)者掌握企業(yè)的財務(wù)狀況以做出合理的投資決策。

2.經(jīng)濟發(fā)展水平

經(jīng)濟越發(fā)展，產(chǎn)生的經(jīng)濟關(guān)系越復(fù)雜。在這樣復(fù)雜又龐大的經(jīng)濟關(guān)系網(wǎng)中，各個市場參與者間的競爭也必將更加激烈。各參與者為了將自身的運營風險降到最低，在做決策時，對會計信息的需求也會更加嚴格，這將進一步直接推動會計的發(fā)展水平。就拿信息披露來說，一直以來，我國企業(yè)的信息披露都是建立在強制模式的基礎(chǔ)之上的，但是在經(jīng)濟發(fā)展水平大幅提高的當前環(huán)境下，企業(yè)為了吸引更多的投資者，提高自身的市場競爭力，對自身的信息披露已經(jīng)逐漸由強制型的標準化結(jié)構(gòu)向自愿性的全面披露模式轉(zhuǎn)化。這個過程不僅促進了會計發(fā)展的系統(tǒng)性和科學性，同時也滿足了信息使用者對會計信息更為具體全面的需求。

3.企業(yè)組織形式及規(guī)模

在我國目前的經(jīng)濟市場上存在著多種企業(yè)組織形式，主要包括獨資企業(yè)，合伙企業(yè)，公司企業(yè)。從歷史發(fā)展考察，合伙企業(yè)的形成以獨資企業(yè)為基礎(chǔ)，而公司企業(yè)又是在合伙企業(yè)的基礎(chǔ)上演變而來的，可以看出企業(yè)組織形式的發(fā)展是一個由簡到繁的過程。對于獨資企業(yè)來說，由于企業(yè)其業(yè)主權(quán)益無須分攤，對會計信息的需求比較單一，所以企業(yè)提供的會計信息也較為粗略。但是隨著公司企業(yè)的興起，利益相關(guān)者驟然增多，各方投資者和債權(quán)人由于其投資決策的需要，需要更詳細準確地掌握企業(yè)的財務(wù)信息，因此對會計信息的需求程度也進一步加大。另外，企業(yè)的規(guī)模也會影響對會計信息的處理，例如。對于一筆咨詢費用，規(guī)模較小的企業(yè)通常會選擇將其遞延處理，而規(guī)模較大的企業(yè)很可能將其作為當期費用，兩種賬務(wù)處理會對企業(yè)的當期利潤造成不同的影響，從而對企業(yè)會計信息的使用者造成不同的引導(dǎo)。

（二）政治環(huán)境的改變

現(xiàn)階段正是我國“一帶一路”理念發(fā)展的高峰時刻，也是加強與沿線國家進行高效經(jīng)濟融合的關(guān)鍵時期。會計作為經(jīng)濟發(fā)展的“監(jiān)督者”和“核算者”，隨著經(jīng)濟發(fā)展的外向型程度進—步提高，會計的國際化趨勢也正在加大。因此對會計信息的需求不再局限于國內(nèi)的經(jīng)濟人，很大—部分需求將來自國外的利益相關(guān)者。那么如何合理地與國際會計準則接軌，正確有效地處理各個國家之間會計信息的規(guī)則性差異，將是對會計發(fā)展提出的又一新的考驗。

“供給側(cè)改革”也是我國目前大力推行的項目之一。在供給側(cè)改革“去產(chǎn)能，去庫存，去杠桿，降成本，補短板”的總體要求下，引起筆者注意的一點是“提升農(nóng)業(yè)競爭力，推進農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化”。我國自古以來就是農(nóng)業(yè)大國，但對糧食的利用與發(fā)展一直停留在基礎(chǔ)性生活消費品的階段，因此，農(nóng)業(yè)給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的貢獻很不明顯。由于這一忽視，再加上農(nóng)業(yè)與工業(yè)，商業(yè)，在資金循環(huán)上有著較大的不同，以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的特殊身份，使得現(xiàn)有會計準則中對某些業(yè)務(wù)的處理和規(guī)定并不是很適合于對農(nóng)業(yè)的計量。那么，在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的過程中是否有必要針對農(nóng)業(yè)的核算制定專門的會計核算方法，以便政府更準確合理地評估農(nóng)業(yè)發(fā)展狀況，也是我們需要考慮的一大問題。

根據(jù)習近平總書記提出的“綠水青山就是金山銀山”的理念，人們在關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展時也開始注重對生態(tài)環(huán)境的保護，由此為保護生態(tài)環(huán)境而提供會計信息的環(huán)境會計應(yīng)運而生。傳統(tǒng)會計僅核算企業(yè)運營中的資金運動狀況，無法精準地量化企業(yè)對空氣、海洋、森林等自然資源的消耗，這不僅導(dǎo)致企業(yè)虛降成本，虛增利潤，而且在無形中鼓勵了企業(yè)以犧牲自然資源為代價，來換取短期利潤的行為。隨著人們可持續(xù)發(fā)展觀念的加強，在對企業(yè)的整體狀況做出評估時，不僅需要它的盈利和經(jīng)營業(yè)績，同時也開始關(guān)注其綠色增大能力。環(huán)境會計給自然資源賦予了價值和價格，其成本中不僅包括資金成本還包括了環(huán)境成本，收益中也同時包含了經(jīng)濟收益和通過節(jié)能減排為整個社會創(chuàng)造的收益。這一核算方法促使企業(yè)在關(guān)注自身經(jīng)濟效益的同時，也要綜合考慮生態(tài)效益。因此，環(huán)境會計為信息使用者提供的會計信息更具長期性、全面性和科學性。對環(huán)境會計信息的需求，將是利益相關(guān)者未來的一大需求趨勢。

（三）科技環(huán)境的改變

科技發(fā)展一直是推動社會經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。在科技領(lǐng)域，目前最熱的詞莫過于“大數(shù)據(jù)”。所謂“大數(shù)據(jù)”，即巨量資料，它是指需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)給社會各行業(yè)創(chuàng)造了一個新的社會環(huán)境，會計信息作為社會經(jīng)濟發(fā)展的衡量標尺和財務(wù)流程的最終產(chǎn)物，由于大數(shù)據(jù)時代的到來，會計信息使用者對會計信息提出了新的要求。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.對未來信息的需求

對于投資者來說，會計信息的作用除了幫助其評估已發(fā)生業(yè)績的好壞之外，更重要的是需要輔助其做出投資決策，以便在獲取最大收益的同時將風險降到最低。而傳統(tǒng)的財務(wù)報告是以權(quán)責發(fā)生制和歷史成本為基礎(chǔ)編制的，不能將未來重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)體現(xiàn)出來，因此，無法充分有效地從財務(wù)報表中獲得能幫助其做決策的信息，這在加大經(jīng)營者做投資決策的難度的同時，也提高了企業(yè)的投資風險。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)則在很大程度上解決了這一問題，最直觀的變化就是擴大了數(shù)據(jù)的規(guī)模，不再采用傳統(tǒng)的小樣本隨機抽樣。投資者運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對來自企業(yè)內(nèi)部和外部的大量數(shù)據(jù)進行提煉、分析，從而找到發(fā)展趨勢，為未來的投資決策提供可靠的依據(jù)。通過這種方式，大數(shù)據(jù)在為投資者提供未來信息的同時也降低了投資風險。因為傳統(tǒng)的會計信息被利用到投資決策中時，更多依靠的是主觀判斷和直覺，而大數(shù)據(jù)提供的所有信息都是通過嚴謹?shù)目茖W程序所得到的結(jié)果。由此在大數(shù)據(jù)時代的背景下，為投資者提供能幫助其準確有效得“預(yù)見未來”的會計信息將是信息使用者的新訴求。

2.對非財務(wù)信息的需求

非財務(wù)信息是指以非財務(wù)資料形式出現(xiàn)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料，一般而言，不在財務(wù)報表上反應(yīng)，如：目標定位，發(fā)展方向和顧客滿意度等。隨著市場競爭的日益激烈以及市場復(fù)雜性的進一步加劇，僅財務(wù)信息已經(jīng)不足以為投資者提供充分的引導(dǎo)，因此將非財務(wù)信息也納入考慮范圍變得越發(fā)重要。比如電子商務(wù)企業(yè)，在初創(chuàng)期，它的財務(wù)報表可能顯示的盈利狀況并不好，但是從長期來看，綜合考慮其市場稀缺性、企業(yè)成長速度、網(wǎng)站訪問人數(shù)等非財務(wù)指標的話，就會發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)有著巨大的發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼?，非財?wù)還可幫助投資者注重長期效益，跳出僅關(guān)注短期收益的局限。

3.對會計信息相關(guān)性的進一步需求

會計信息相關(guān)性的質(zhì)量特征是指會計信息對決策的影響能力，因此它是一個面向未來的概念。在傳統(tǒng)受托責任觀的背景下，企業(yè)往往更注重其會計信息的可靠性，確保會計信息對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了如實反映。而隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，會計信息的重心已經(jīng)慢慢傾向于決策有用觀。面對企業(yè)提供的以及來自各種渠道的信息，信息使用者需要根據(jù)自己個性化的需求，對大規(guī)模的數(shù)據(jù)進行分析、決策、匯總，從而得到與自己決策最為相關(guān)的會計信息，這預(yù)示著信息使用者對信息相關(guān)性的需求進一步加強。從另一個角度來講，會計信息的及時性也直接影響著其相關(guān)性。在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展的時代，信息的時效性很短，過期的信息不僅與投資者決策不相關(guān)，甚至還可能造成誤導(dǎo)。綜上所述，我國信息化大數(shù)據(jù)的高速發(fā)展使信息需求者對會計信息的相關(guān)性需求進一步被強化。

4.對會計人員執(zhí)業(yè)能力的需求

一直以來，會計信息都是單向傳遞的，會計人員則是這條單行道的唯一“操作工”——以原始憑證為起點，通過一系列的加工處理，產(chǎn)出最終的會計信息供需求者使用。在這種模式下，會計人員只需熟練掌握傳統(tǒng)的財務(wù)知識與技能即可。然而，大數(shù)據(jù)時代使信息需求者獲取信息的方式發(fā)生了變化，它們不再是流程化標準會計信息的最終接受者，而是可以在任何環(huán)節(jié)去搜尋并加工自身所需信息的“制造者”。因此，會計人員傳統(tǒng)的“基礎(chǔ)性壟斷加工環(huán)節(jié)”已不復(fù)存在，他們需要具備更高層次的整合、篩選、分析大量數(shù)據(jù)的能力，進而加入企業(yè)的戰(zhàn)略決策中去，為信息使用者提供直接性的投資決策建議。由此可見，信息需求者需要的不再是“操作工”式的會計人員，而是可以與其一起商討該如何做出經(jīng)營決策的合作伙伴。

三、應(yīng)對會計信息需求變化的相關(guān)建議

（一）完善法律法規(guī)

近幾年來，我國大力推行依法治國的方針，在多個方面取得了卓越的成績，相應(yīng)的，法治建設(shè)也對會計的發(fā)展提出了更嚴格的要求。就目前來講，因法制建設(shè)的不完善，管理機制的不嚴密，我國會計工作還存在著很多的問題。如：提供虛假財務(wù)報告、管理層通過徇私舞弊尋求私利等，這些行為對市場機制的正常運行造成了很大的障礙。因此，為了使會計能在市場經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮更有效的正面作用，必須加強內(nèi)部治理，優(yōu)化法律監(jiān)督體系。

（二）完善會計準則

會計準則是企業(yè)提供會計信息的基礎(chǔ)，會計準則制度的不完善將決定企業(yè)所提供會計信息的不全面和不完整。從根本上講，制定會計準則的最終目的就是滿足會計信息使用者的需求，因此必須對會計準則的內(nèi)容做出及時的更新和補充，以適應(yīng)信息使用者的需求變化。比如在制定會計準則時應(yīng)考慮到某些行業(yè)，如：農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特殊性，以及國家的政策偏向。在不違背會計準則相關(guān)要求的基礎(chǔ)上，對其采用扶植性記錄準則。如：通過對固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的折舊攤銷方式的特殊記錄，提高特殊行業(yè)的凈盈利。另外，隨著經(jīng)濟外向型程度的加大，我國應(yīng)多了解國外會計準則的制定理念和制定方式，在國內(nèi)政策與國外原則之間找到平衡點，對國際會計業(yè)務(wù)的處理做出更為具體和科學的規(guī)定，使國際業(yè)務(wù)的處理統(tǒng)一規(guī)范。同時對于環(huán)境會計，可考慮將與其相關(guān)的內(nèi)容作為會計要素列入會計準則，使環(huán)境會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

（三）完善會計信息的披露制度

完善會計信息的披露制度，筆者認為可以從兩個方面著手，一方面是完整性，另一方醍及時性。對于完整性，不同性質(zhì)的行業(yè)應(yīng)當區(qū)別對待。對于上市公司，企業(yè)利益相關(guān)者眾多企業(yè)，關(guān)系網(wǎng)復(fù)雜，因此應(yīng)該以最大程度進行信息披露即在披露財務(wù)信息的同時詳盡地披露其非財務(wù)信息。而對于非上市公司，會計信息的需求者較少，對非財務(wù)信息進行適當披露即可。對于及時性，IT技術(shù)可以很好地滿足主體及時獲取信息的需求，相應(yīng)的信息搜集設(shè)備能夠在第一時間為主體提供所需要的各種信息，避免了信息的滯后，因此相應(yīng)的披露制度可以強制要求企業(yè)用電子核算系統(tǒng)替代傳統(tǒng)的紙質(zhì)披露形式。

（四）提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)

對于從業(yè)人員的要求也應(yīng)從兩個方面來說明：一方面是對專業(yè)技能的要求，另一方面是對道德素質(zhì)的需求。首先，對于專業(yè)技能，企業(yè)應(yīng)組織對會計人員的定期培訓(xùn)，在夯實并跟進其基礎(chǔ)財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，要更加注重對會計人員的數(shù)據(jù)分析和預(yù)測能力的培養(yǎng)，傳統(tǒng)的財會技能加上高超的數(shù)據(jù)分析能力才是現(xiàn)代市場經(jīng)濟對財會人員做出的能力要求。另外，對于道德素質(zhì)培養(yǎng)，要將法制教育與職業(yè)道德教育相結(jié)合，加強對《中華人民共和國會計法》《企業(yè)會計制度》的宣傳和普及，使財會人員樹立法治意識和職業(yè)道德觀念，堅決避免徇私舞弊，編制虛假財務(wù)會計的行為，從根本上保證向信息使用者提供的會計信息的質(zhì)量。

四、結(jié)語

有效的會計信息是政府進行合理的資源配置，投資者做出有效的投資決策，管理者開展正確的經(jīng)營活動的基本前提，它從根本上保障著我國的財政安全和市場經(jīng)濟的健康運行。近年來，隨著我國經(jīng)濟水平顯著提升，外部會計環(huán)境已經(jīng)從經(jīng)濟、政治、科技等多個方面發(fā)生了較大的變化。當下國際貿(mào)易繁榮，信息化帶來的科學技術(shù)日新月異，政府對新時代下的市場經(jīng)濟發(fā)展提出了新要求，社會公眾對會計信息的關(guān)注度越來越高。面對日益復(fù)雜的會計環(huán)境，信息使用者對會計信息的需求不管是從內(nèi)容上還是獲取方式上都步入了更高的層次，這種高層次的需求無疑對會計的發(fā)展提出了新的需求和挑戰(zhàn)，我們只有積極面對這些變化帶來的挑戰(zhàn)，努力提升會計信息的質(zhì)量并完善財務(wù)報告，才能迎來會計更好的發(fā)展階段。