風(fēng)險管理框架的內(nèi)部控制評價體系研究

張蕓|文

當(dāng)前市場結(jié)構(gòu)復(fù)雜，競爭也越來越激烈，有色金屬企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷增加，且風(fēng)險程度不斷加劇，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在創(chuàng)建和發(fā)展現(xiàn)代有色金屬企業(yè)制度時，防范經(jīng)營和內(nèi)部風(fēng)險管理的問題已成為現(xiàn)代有色金屬企業(yè)制度必須面對和解決的問題。為此，對有色金屬企業(yè)風(fēng)險管理框架的內(nèi)部控制評價體系進(jìn)行研究。

引言

風(fēng)險管理是公司將各種風(fēng)險管理策略和方法應(yīng)用于可能提前發(fā)生的風(fēng)險的所有過程。風(fēng)險管理既是常識，也是需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)的。這不僅是一門學(xué)科，也是一門技術(shù)。狹義的風(fēng)險管理采用了各種專業(yè)的或創(chuàng)造性的系統(tǒng)措施，以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：第一，防止丟失的損失，第二，在損失發(fā)生時，減少損失，第三，丟失后補(bǔ)償損失。

內(nèi)部控制評價是指由董事和公司管理董事會評價公司內(nèi)部控制的有效性，對評價報告的形成和評價報告的發(fā)布進(jìn)行處理。無論內(nèi)部控制的設(shè)計是否理想，對有色金屬企業(yè)的成功都很重要。但是，如果沒有實(shí)現(xiàn)理想的內(nèi)部控制，則需建立與內(nèi)部控制相關(guān)的鏈。在美國，安然公司和世通公司的主要問題是沒有內(nèi)部控制監(jiān)控，沒有實(shí)施過程和對內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果的保證。因此，內(nèi)部控制評價反映了監(jiān)測的有效性，評價內(nèi)部控制的主要重點(diǎn)至關(guān)重要。

有色金屬企業(yè)風(fēng)險管理下內(nèi)部控制評價體系的框架結(jié)構(gòu)

體系是指：許多相關(guān)事物相互聯(lián)系，相互彌補(bǔ)構(gòu)成的整體。體系有三個主要特性：相關(guān)性、完整性和綜合性。根據(jù)以上所述定義，內(nèi)部控制評價系統(tǒng)可以理解為：與內(nèi)部控制評價類別有關(guān)的，相互制約的內(nèi)涵和外延統(tǒng)一的整體。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的創(chuàng)建，可以作為評價內(nèi)部控制的參考標(biāo)準(zhǔn)，有利于內(nèi)部管理與控制。

1.內(nèi)部控制評價的目標(biāo)與原則

有色金屬企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)與內(nèi)部控制基本相同。主要功能是監(jiān)督和促進(jìn)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，改進(jìn)內(nèi)部控制活動，促進(jìn)其充分利用內(nèi)部控制的結(jié)果來降低風(fēng)險。評價有色金屬企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則主要包括以下幾個方面：

（1）風(fēng)險導(dǎo)向原則。對有色金屬企業(yè)進(jìn)行評價的內(nèi)容應(yīng)根據(jù)綜合風(fēng)險管理的要求，及潛在的風(fēng)險對有色金屬企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的影響程度來確定，或者根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價的一些關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

（2）一致性原則。在建立有色金屬企業(yè)內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)內(nèi)容時，應(yīng)遵循的一個重要原則是一致性原則。在整個評價的過程中只能使用一種評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，以確保評價結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（3）正義原則。有色金屬企業(yè)內(nèi)部控制評價的目的應(yīng)該是公開其活動的事實(shí)，以使評價結(jié)果是公平公正合理的。

（4）獨(dú)立原則。有色金屬企業(yè)評價內(nèi)部控制的工作是監(jiān)督其內(nèi)部控制的活動。因此，有必要確保評價機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門內(nèi)部控制人員的獨(dú)立性，不應(yīng)包括有助于進(jìn)行公平公正評價的利益。

（5）經(jīng)濟(jì)效率原則。有色金屬企業(yè)在內(nèi)部控制評價的過程中，正在努力以更低的價格獲得更高的分?jǐn)?shù)。

2.內(nèi)部控制評價體系框架

有色金屬企業(yè)的內(nèi)部控制評價體系將綜合風(fēng)險管理視為其關(guān)鍵組成部分。審查內(nèi)部控制作為有色金屬企業(yè)整體風(fēng)險管理的一部分建立定價系統(tǒng)有三個條件：預(yù)定義標(biāo)準(zhǔn)、定量結(jié)果和及時糾正。要建立一個強(qiáng)大的有色金屬企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，這三者是不可或缺的，三者相輔相成，相互促進(jìn)。有色金屬企業(yè)內(nèi)部控制評價體系要素的相互關(guān)系如圖1所示：

圖1 有色金屬企業(yè)內(nèi)部控制評價體系框架

有色金屬企業(yè)風(fēng)險管理框架的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建

早期設(shè)計思想是基于外部審計，主要體現(xiàn)在現(xiàn)有外部審計中如何評價有色金屬企業(yè)固有的風(fēng)險和被檢查部門的控制水平。在這一理念的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部控制評價基于傳統(tǒng)審計師的審計文件和合規(guī)審查程序?qū)嵤?。評價對象主要是財務(wù)報告、資產(chǎn)記錄的評價、使用和交付、信用授權(quán)、工作分離、數(shù)據(jù)處理和信息傳遞以及與財務(wù)報表準(zhǔn)確性相關(guān)的其他“嚴(yán)格控制”評價。

在理解內(nèi)部控制時，通常更關(guān)注風(fēng)險因素。因此建立了基于綜合風(fēng)險管理的內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評價體系，如圖2所示。建立以綜合風(fēng)險管理為重點(diǎn)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，必須遵循一定原則，有效地避免主觀隨機(jī)性，保證指標(biāo)體系的科學(xué)性，尤其應(yīng)遵循以下設(shè)計程序和相關(guān)原則：

圖2 有色金屬企業(yè)內(nèi)部控制評價主體的定位

（1）指定公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容。首先，確定影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素以及提供這些關(guān)鍵因素的實(shí)體。然后對這些因素進(jìn)行具體分解，對影響整個企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際因素進(jìn)行分析，同時分析各個主體的各項(xiàng)任務(wù)以及企業(yè)需要的收入。

（2）選擇適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)并創(chuàng)建記分卡系統(tǒng)。首先，基于以前的建設(shè)基礎(chǔ)的研究經(jīng)驗(yàn)和制定指標(biāo)體系的原則，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，確定每個關(guān)鍵資源因素的子因素。選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計數(shù)據(jù)以創(chuàng)建預(yù)先選擇的評級指數(shù)數(shù)據(jù)庫。然后，使用收集的數(shù)據(jù)作為調(diào)查的一部分，使用適當(dāng)?shù)姆治龇椒ǚ治?，評價和測試前選擇與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的評價指標(biāo)數(shù)據(jù)庫中的指標(biāo)，最后確定指標(biāo)體系。指標(biāo)的選擇應(yīng)盡可能全面，使信息使用者能夠清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制的效率水平，分配一、二級資源，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效率原則。

在分析本文評價體系的構(gòu)建基礎(chǔ)時，已經(jīng)說過，必須充分考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，如企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、行業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)展的階段。因此，從研究的角度考慮企業(yè)的具體情況，在選擇具有代表性的指標(biāo)時，指標(biāo)體系的內(nèi)容應(yīng)盡可能突出評價企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)的驗(yàn)證方法。

（3）收集相關(guān)信息添加到系統(tǒng)中并調(diào)整。不同的公司有不同的形式，商業(yè)活動差異很大。即使同一公司改變其生命周期管理環(huán)境，其內(nèi)部控制的內(nèi)容也會發(fā)生變化，這可能導(dǎo)致選擇不適用的指標(biāo)。

結(jié)束語

通過對綜合風(fēng)險管理和內(nèi)部控制理論的梳理和分析，考察了它們之間的邏輯關(guān)系，指出了整合這兩者的必要性和可行性。在此基礎(chǔ)上，從綜合風(fēng)險管理的角度構(gòu)建內(nèi)部控制評價。但是，由于研究的空間和時間有限，仍有許多問題需要進(jìn)一步研究。