存貨暫估入庫(kù)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算與影響分析

摘 要：存貨暫估入庫(kù)屬于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理，但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于此類問(wèn)題的處理并未作出非常具體的規(guī)定，筆者就存貨暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理方法作出一些探討，并分析了存貨暫估入庫(kù)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的一些影響，以期完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，并促進(jìn)企業(yè)的存貨管理。

關(guān)鍵詞：存貨；暫估入庫(kù)；增值稅

一、有關(guān)存貨暫估入庫(kù)的相關(guān)規(guī)定

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算的存貨有如下規(guī)定：在存貨已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)、貨款尚未結(jié)算的情況下，企業(yè)在收到存貨時(shí)可先不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果在本月內(nèi)結(jié)算憑證能夠到達(dá)企業(yè)，則應(yīng)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。如果月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對(duì)收到的存貨按暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”等存貨科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款”科目，下月初，再編制相同的紅字記賬憑證予以沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)，企業(yè)付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的存貨成本，借記“原材料”等存貨科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款”等科目。

二、存貨暫估入庫(kù)的會(huì)計(jì)核算分析

1.會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨暫估入庫(kù)問(wèn)題作了如上規(guī)定，但是上述規(guī)定中并未涉及增值稅的暫估，這是考慮到在企業(yè)未取得增值稅專用發(fā)票之前，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不可抵扣。但是，上述規(guī)定并未說(shuō)明暫估的應(yīng)付賬款中是否包含了增值稅，如果包含增值稅，則虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，如果不包含，又低估了企業(yè)的負(fù)債，這些都不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。因此，筆者建議，對(duì)于按照暫估價(jià)值入賬的存貨，以原材料為例，應(yīng)該作如下處理：

存貨按暫估價(jià)值入賬：

借：原材料 **

其他流動(dòng)資產(chǎn)--未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 **

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款 **

下月初，編制相同的紅字記賬憑證予以沖回：

借：原材料 ** （紅字）

其他流動(dòng)資產(chǎn)--未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 ** （紅字）

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款 ** （紅字）

發(fā)票入賬：

借：原材料 **

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） **

貸：應(yīng)付賬款 **

與上述規(guī)定不同的是，以上處理增加了“其他流動(dòng)資產(chǎn)--未認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅”這一會(huì)計(jì)科目來(lái)估計(jì)存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而能夠更加真實(shí)的反映企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債情況，也更符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

2.沖銷時(shí)間問(wèn)題

關(guān)于暫估款項(xiàng)月初紅字沖回的處理，有學(xué)者認(rèn)為沒(méi)有必要一定要在下月的月初立即沖回，此舉可減輕財(cái)務(wù)部門一定的工作量。但是，對(duì)于業(yè)務(wù)較多且繁雜的企業(yè)，可能會(huì)存在大量的暫估款項(xiàng)，為了避免后期財(cái)務(wù)人員在拿到發(fā)票后無(wú)法迅速找到與之對(duì)應(yīng)的是之前哪一筆暫估款項(xiàng)，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在次月月初立即沖回暫估款項(xiàng)，這樣，之后發(fā)票到達(dá)企業(yè)時(shí)便無(wú)需再去尋找與之對(duì)應(yīng)的前期記錄，直接將發(fā)票登記入賬即可，此做法既節(jié)省時(shí)間，又能夠提高財(cái)務(wù)部門的工作效率。

三、存貨暫估入庫(kù)對(duì)企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》中相關(guān)規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的存貨成本是否可在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前扣除，取決于企業(yè)是否能夠在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，如果能夠取得，則存貨的成本可以進(jìn)行稅前扣除，如果未在所得稅匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票，則不能夠扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。由此可見(jiàn)，對(duì)于不能夠及時(shí)取得發(fā)票等憑證的存貨，即使會(huì)計(jì)上作了暫估處理，如果在所得稅匯算清繳期到期前仍然無(wú)法取得發(fā)票，這部分存貨成本仍然不可進(jìn)行稅前扣除，從而有可能增加企業(yè)的所得稅金額。

此外，只有取得了增值稅專用發(fā)票的存貨，企業(yè)才可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證與抵扣，而對(duì)于未取得發(fā)票的存貨，即使已經(jīng)暫估增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也無(wú)法抵扣。暫估入庫(kù)的存貨由于未能及時(shí)取得發(fā)票，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)。

2.對(duì)企業(yè)往來(lái)款項(xiàng)管理的影響

通常，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中會(huì)按照供應(yīng)商名稱對(duì)“應(yīng)付賬款”賬戶設(shè)置明細(xì)賬戶，但根據(jù)目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于暫估入庫(kù)的存貨所對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款只設(shè)置了“暫估應(yīng)付款”這一明細(xì)科目，并未具體到供應(yīng)商，這樣不便于會(huì)計(jì)人員后期查詢?cè)摴P欠款到底是針對(duì)哪家供應(yīng)商，也不利于及時(shí)清理，從而容易降低企業(yè)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的管理效率。

3.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，不論采取哪一種計(jì)價(jià)方法，往往需要依據(jù)購(gòu)進(jìn)存貨的成本來(lái)進(jìn)行計(jì)算，因此，除了不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響到發(fā)出存貨的成本之外，暫估入庫(kù)的存貨同樣會(huì)對(duì)發(fā)出存貨的成本產(chǎn)生影響。這是由于暫估入庫(kù)的存貨成本并非真實(shí)的存貨成本，在估計(jì)價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間存在差異較大的情況下，對(duì)發(fā)出存貨的成本必然會(huì)產(chǎn)生較大影響，從而影響到企業(yè)的損益，假如期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，就會(huì)高估當(dāng)期收益，反之，則會(huì)低估當(dāng)期收益。

四、建議與對(duì)策

1.及時(shí)取得合法票據(jù)

存貨需要估價(jià)入庫(kù)的主要原因在于賬單、發(fā)票等票據(jù)未能及時(shí)取得，根據(jù)以上所述，如果票據(jù)長(zhǎng)期無(wú)法取得，不但增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法及時(shí)抵扣，企業(yè)很可能需要在次年調(diào)整上一年度的應(yīng)納稅所得額，由此將增加企業(yè)的各項(xiàng)納稅負(fù)擔(dān)。

企業(yè)中存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)往往由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)，而購(gòu)貨發(fā)票通常也最先到達(dá)至供應(yīng)部分有關(guān)人員手中。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部供應(yīng)部門的管理和控制，例如要求供應(yīng)部門相關(guān)責(zé)任人定期制作暫估應(yīng)付賬款臺(tái)賬，其中包括每筆款項(xiàng)的供應(yīng)商信息以及該筆存貨相關(guān)詳細(xì)信息，并將每一筆暫估款落實(shí)到責(zé)任人，由責(zé)任人定期對(duì)暫估款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查和分析并制定解決方案，由此來(lái)提高企業(yè)的票據(jù)管理效率。

2.設(shè)置輔助核算項(xiàng)目

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定中對(duì)于暫估的應(yīng)付賬款僅僅設(shè)置了“暫估應(yīng)付款”這一明細(xì)科目，不利于會(huì)計(jì)人員及時(shí)查明每筆暫付款與供應(yīng)商之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此建議企業(yè)按照供應(yīng)商名稱來(lái)進(jìn)行輔助核算，由此便于會(huì)計(jì)人員及時(shí)查詢相關(guān)信息，及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng)。

3.完善估價(jià)方法

由于存貨的暫估成本最終會(huì)影響到企業(yè)的損益，因此存貨的估價(jià)方法也很容易成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的手段。為了避免這一問(wèn)題，對(duì)于暫估業(yè)務(wù)頻率較高的企業(yè)尤其需要完善估價(jià)方法。例如對(duì)于一些市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大的大宗物資，可采取網(wǎng)上查詢和持續(xù)跟蹤的方法來(lái)進(jìn)行估價(jià)；對(duì)于有市場(chǎng)參照物的物資可依據(jù)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行估價(jià)。

五、總結(jié)

為全面反映企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債情況，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但貨款尚未結(jié)算的存貨，需要估價(jià)入賬，這從一定程度上確保了賬實(shí)相符，但是沒(méi)有提及增值稅的暫估問(wèn)題。筆者從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，提出了完善存貨暫估入庫(kù)會(huì)計(jì)處理的有關(guān)建議，并分析了存貨暫估入庫(kù)可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的一些不利影響。

綜上所述，本著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則，即不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)與存貨相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并作出對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于供應(yīng)部門的管理要求，及時(shí)取得票據(jù)，避免因票據(jù)未及時(shí)收到而造成的隱形支出；完善存貨的估價(jià)方法，既要避免由于不當(dāng)?shù)墓纼r(jià)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響，又要避免利用存貨估價(jià)來(lái)操縱利潤(rùn)。

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作者簡(jiǎn)介：李鑫（1988- ），女，漢族，助教，會(huì)計(jì)碩士，單位：無(wú)錫太湖學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)