基于戰(zhàn)略的企業(yè)全面預(yù)算管理體系設(shè)計及績效評價

摘 要：市場競爭環(huán)境日益復(fù)雜，使得當(dāng)前階段企業(yè)單位對內(nèi)部控制的要求逐步提升，在企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)建立全面預(yù)算管控機制，不僅可以提高單位內(nèi)部的控制效率，還能夠通過預(yù)算方案優(yōu)化項目、業(yè)務(wù)的資源配置效率。為此，本文從全面預(yù)算管控的特征、流程以及與戰(zhàn)略規(guī)劃的聯(lián)系等方面出發(fā)，對預(yù)算機制的設(shè)計與績效評價進(jìn)行系統(tǒng)分析。

關(guān)鍵詞：預(yù)算制定；DEA評價機制；財務(wù)數(shù)據(jù)

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)控制的重要內(nèi)容，可以在提升企業(yè)規(guī)模效率與技術(shù)效率的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)協(xié)調(diào)不同業(yè)務(wù)之間的合作問題，為企業(yè)整體運營效益的提升夯實基礎(chǔ)。為了確保全面預(yù)算機制制定與執(zhí)行、管理的全面性、實踐性，應(yīng)合理設(shè)計預(yù)算體系，通過績效評價對預(yù)算制度實行的效果進(jìn)行評定。

一、在企業(yè)內(nèi)部實行全面預(yù)算機制的必要性

1.全面預(yù)算機制的重要特征

全面預(yù)算指的是企業(yè)單位的整體預(yù)算，屬于財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，反映了在未來一定期限內(nèi)企業(yè)開展經(jīng)營項目的貨幣需求，內(nèi)容涉及到單位經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。全面預(yù)算體系作為現(xiàn)代管理模式的重要組成內(nèi)容，具備以下幾方面的特性：能夠幫助企業(yè)管理階層優(yōu)化內(nèi)部管理機制，提升企業(yè)單位階段性戰(zhàn)略規(guī)劃的科學(xué)性；使企業(yè)內(nèi)部的工作責(zé)任更加明確，分工更加合理，為企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置提供參考；通過財務(wù)監(jiān)管，加強內(nèi)部審核的效率，幫助管理、決策部門協(xié)調(diào)工作沖突等。

2.全面預(yù)算體系的建設(shè)流程

全面預(yù)算的管理流程是預(yù)算機制建立與執(zhí)行的總過程，主要包括：第一，確立預(yù)算編制的管理目標(biāo)。需要注意預(yù)算目標(biāo)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)保持一致，實現(xiàn)利用預(yù)算管理促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的目的；第二，預(yù)算組織的建設(shè)。主要包括管理理事會、專職部門以及責(zé)任集群等隊伍的設(shè)立，幫助企業(yè)更好地執(zhí)行預(yù)算工作；第三，預(yù)算編制。編制的方法包括從上而下、自下而上以及綜合編寫模式；第四，預(yù)算執(zhí)行與管理。預(yù)算方案的執(zhí)行屬于管理體系的核心內(nèi)容，預(yù)算執(zhí)行與管理是將方案具體的落實到不同的工作環(huán)節(jié)，并以預(yù)算目標(biāo)為參照進(jìn)行內(nèi)部管控；第五，預(yù)算監(jiān)督與考評，該環(huán)節(jié)主要是對預(yù)算工作的執(zhí)行效果進(jìn)行評價；最后是預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)。預(yù)算的調(diào)整是針對企業(yè)運營可能出現(xiàn)的環(huán)境、需求等問題，及時的對方案進(jìn)行優(yōu)化，更好地為企業(yè)的穩(wěn)定運營提供財務(wù)保障。

3.企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算的內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃主要是指企業(yè)單位為了實現(xiàn)長效發(fā)展的目標(biāo)而制定的規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃是從宏觀角度出發(fā)的，利用預(yù)算管理機制，可以幫助單位在制定規(guī)劃的過程中，能夠及時了解不同部門的運營情況，幫助企業(yè)單位更好地實現(xiàn)快速、穩(wěn)定發(fā)展的目的。結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行預(yù)算制定，具有以下幾方面的優(yōu)勢：第一，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)具有相對明確的方向，可以通過預(yù)算方案，將戰(zhàn)略實施的資源落實到實踐環(huán)節(jié)；第二，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)主要依托于企業(yè)職員，通過預(yù)算管理，可以明確不同崗位具體職責(zé)，實現(xiàn)權(quán)責(zé)分明的目的；第三，預(yù)算管理過程中反饋出來的實踐問題，可以為戰(zhàn)略規(guī)劃、目標(biāo)的調(diào)整提供合理的參考；第四，預(yù)算方案的有效執(zhí)行可以降低外部環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，使得戰(zhàn)略規(guī)劃可以更好的對短期利益與長遠(yuǎn)目標(biāo)進(jìn)行取舍。

二、以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)進(jìn)行全面預(yù)算管控體系設(shè)計

1.確定基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算的總目標(biāo)

基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算總體目標(biāo)要進(jìn)行充分全面的考慮，企業(yè)設(shè)立目標(biāo)主要是以內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)成長等因素作為其參考依據(jù)。

首先，財務(wù)目標(biāo)的設(shè)立是企業(yè)平衡記分卡組成的重要部分，企業(yè)過去的經(jīng)營成果可以通過財務(wù)指標(biāo)反映出來，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行對總體目標(biāo)的貢獻(xiàn)也可以通過財務(wù)指標(biāo)來評價，財務(wù)預(yù)算目標(biāo)設(shè)立應(yīng)該充分的考慮收入結(jié)果與增長程度的情況，分析該比例是否合理。

其次，就客戶方面的目標(biāo)確立上，依據(jù)各個企業(yè)的實際情況，目標(biāo)的設(shè)立應(yīng)該具有不同的側(cè)重點。這里可將企業(yè)劃分為以下幾種情況：在產(chǎn)品方面有強大優(yōu)勢的企業(yè)，這類企業(yè)客戶層面的目標(biāo)在研發(fā)新品的能力方面較強，且能保證產(chǎn)品的質(zhì)量，不斷的改善銷售模式，擴大銷路；操作方面優(yōu)勢較強的企業(yè)，這類企業(yè)客戶層面的目標(biāo)是提升服務(wù)的質(zhì)量，將產(chǎn)品價格作出合理的調(diào)整，確保產(chǎn)品的供應(yīng)需求，將市場占有率進(jìn)一步擴大；客戶關(guān)系較強的企業(yè)，這類企業(yè)客戶層面目標(biāo)是滿足客戶的需求，建立長期的客戶關(guān)系，不斷的增強客戶之間的聯(lián)系，改善客戶關(guān)系。

最后，企業(yè)未來的發(fā)展會受到企業(yè)文化建設(shè)以及知識體系構(gòu)建的影響，在企業(yè)的學(xué)習(xí)成長方面，需要將目標(biāo)劃分為企業(yè)培訓(xùn)體系有效性以及企業(yè)員工滿意度等指標(biāo)，只有細(xì)化指標(biāo)分別得到了提升，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

2.基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算的組織機構(gòu)

基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算的組織機構(gòu)的構(gòu)建需要將全面預(yù)算要求將企業(yè)各項工作都納入到管理體系中，應(yīng)建立預(yù)算管理理事會，設(shè)立預(yù)算編制部門，對于預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，建立預(yù)算執(zhí)行反饋部門。

3.基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算的執(zhí)行

沒有強有力的執(zhí)行力，預(yù)算目標(biāo)就很難完成，企業(yè)應(yīng)對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，找出缺點和漏洞，在問題出現(xiàn)時要及時找出應(yīng)對的措施，應(yīng)對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行強化，使全面預(yù)算的管理效率得到有效提升，及時的收集并匯報預(yù)算的執(zhí)行情況以及經(jīng)營管理方面的變化信息，將預(yù)算執(zhí)行過程中的責(zé)任劃分明確。

三、戰(zhàn)略視角下全面預(yù)算管控體系的績效評價

1.績效評價的方法選擇

相較于過去的Q以及EVA等基于指數(shù)變化來進(jìn)行預(yù)算體系評價，DEA的績效評價模式的涵蓋性更廣，因此本文主要采用DEA評價模式，對實證案例進(jìn)行分析。DEA的績效評價模式可以通過合理的規(guī)劃進(jìn)行規(guī)模收益的多角度分析。用科學(xué)的選取投入以及產(chǎn)出的各項指標(biāo)，能夠快速、準(zhǔn)確地得出評價結(jié)果。評估預(yù)算體系的企業(yè)單位，可以通過構(gòu)建線性規(guī)劃程序確定企業(yè)的效率邊界，依照投入、產(chǎn)出的數(shù)據(jù)質(zhì)變，對決策單元進(jìn)行評定。與此同時，利用DEA評價機制。能夠更加快速、高效的確定導(dǎo)致企業(yè)單位效率低下的部分指標(biāo)。該種方法通過不同效率標(biāo)桿的建立，將決策單元與各項標(biāo)桿直接進(jìn)行比較，為企業(yè)調(diào)整決策單元提供有效的參考。

2.績效數(shù)據(jù)的選取

本文以某企業(yè)為實踐案例，對全面預(yù)算建立前后的實證數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并通過不同時期的績效對比，對預(yù)算體系的設(shè)計進(jìn)行合理評價。為此，實證數(shù)據(jù)選取需要進(jìn)行綜合評估后輸入到DEA評價模型中。該企業(yè)在2010年以前采用的是單一起點的財務(wù)預(yù)算管理模式，具備核算簡單的特點。相較于全面預(yù)算體系，單一性預(yù)算管理主要以市場競爭為基礎(chǔ)，對銷售結(jié)構(gòu)進(jìn)行預(yù)測，將預(yù)算管理劃分為編制預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、利潤預(yù)算、成本預(yù)算以及現(xiàn)金預(yù)算等。該種預(yù)算模式雖然可以降低資金沉淀比例、以產(chǎn)定銷，但對于企業(yè)的長效發(fā)展卻難以提供有效的支持，影響企業(yè)綜合能力的提升，因此在2010年以后，全面預(yù)算制度逐步代替了單一制的預(yù)算管理機制。在此基礎(chǔ)之上，為了保證實證數(shù)據(jù)的科學(xué)性以及全面預(yù)算管控機制評價的客觀性，選取2007年到2012年的數(shù)據(jù)作為研究樣本。

3.財務(wù)數(shù)據(jù)的分析

（1）預(yù)算管理改革前的財務(wù)數(shù)據(jù)分析

該公司在2007年-2010年間的固定資產(chǎn)呈現(xiàn)增長的態(tài)勢，一級資產(chǎn)總體保持不變。該種情況表明，企業(yè)在這一時間段內(nèi)，沒有規(guī)模較大的市場擴張決策。從輸出的財務(wù)指標(biāo)出發(fā)，可以看出預(yù)算管理改革前，企業(yè)的營業(yè)收入增長幅度較小，凈利潤已經(jīng)表現(xiàn)出下降的趨勢，公司整體處于發(fā)展停滯狀態(tài)。

（2）預(yù)算管理改革后的財務(wù)數(shù)據(jù)分析

2010年-2012年間的預(yù)算管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿骖A(yù)算模式，一級資產(chǎn)的增長較為顯著，營業(yè)成本也相應(yīng)的呈現(xiàn)出增長態(tài)勢，輸入指標(biāo)出現(xiàn)顯著變化，全面管理模式下的企業(yè)進(jìn)行了擴張性的戰(zhàn)略決策。與此同時，業(yè)務(wù)收入以及凈利潤也出現(xiàn)了大幅度的提升。利用DEA模型，借助效率標(biāo)桿，可以在對整體效率變化進(jìn)行總結(jié)的同時，對全面預(yù)算管理的實行狀況進(jìn)行客觀評價。

4.財務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)論

（1）戰(zhàn)略角度下的全面預(yù)算機制可以幫助企業(yè)提升整體發(fā)展效率

結(jié)合全面預(yù)算管控機制建立后的效率變化可以得知，以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的全面預(yù)算機制盡管整體績效提升較為緩慢，總體增幅不大，但實際的規(guī)模效率提升較為顯著。在預(yù)算改革的第二年，規(guī)模效率以及技術(shù)效率的增幅水平較高?？梢钥闯觯骖A(yù)算建立后需要一定的時間，才能完全發(fā)揮預(yù)算機制的優(yōu)勢。

（2）戰(zhàn)略角度下的全面預(yù)算機制最先作用于企業(yè)的規(guī)模效率

以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，全面預(yù)算改革最先作用于企業(yè)的規(guī)模效率，然后逐步提升業(yè)務(wù)成本及凈利率。全面預(yù)算管理可以通過財務(wù)的監(jiān)督職能，對企業(yè)內(nèi)部的運營情況進(jìn)行合理監(jiān)管，并在此基礎(chǔ)之上針對內(nèi)部發(fā)展需求與外部環(huán)境等問題進(jìn)行及時的制度調(diào)整。通過預(yù)算機制的調(diào)整與優(yōu)化，可以探尋出符合公司發(fā)展目標(biāo)與階段性戰(zhàn)略發(fā)展方向的規(guī)模水平以及成本資源配置，為企業(yè)的規(guī)模效率調(diào)整夯實基礎(chǔ)。

（3）戰(zhàn)略角度下的全面預(yù)算機制對企業(yè)技術(shù)效率影響

除了作用于企業(yè)的整體效率與規(guī)模效率外，全面預(yù)算機制的確立還對技術(shù)效率有著一定的影響。全面預(yù)算機制的執(zhí)行與審核需要有效的監(jiān)督、追蹤工作，便于單位及時發(fā)現(xiàn)發(fā)展低效的原因。對于不利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的因素，需要在及時發(fā)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，合理的加以調(diào)整，保證資源的高效率用，確保技術(shù)效率，為整體績效水平的提升提供必要的技術(shù)支持。

四、結(jié)語

在企業(yè)單位進(jìn)行全面預(yù)算機制的設(shè)計時，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展的長效戰(zhàn)略規(guī)劃，保證預(yù)算總體的目標(biāo)與企業(yè)階段性發(fā)展目標(biāo)一致，通過專業(yè)的管理隊伍與科學(xué)的監(jiān)督、管控機制保證方案的順利執(zhí)行。在這一過程中，需要通過實證數(shù)據(jù)的分析來檢測全面預(yù)算機制執(zhí)行的效率，利用DEA模式的數(shù)據(jù)分析對企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算前后狀況進(jìn)行對比，從而總結(jié)出全面預(yù)算對整體效率、規(guī)模效率、技術(shù)效率等產(chǎn)生的影響，為全面預(yù)算體系的設(shè)計提供必要參考。

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作者簡介：星昱妙（1974.11- ），女，青海海東人，海東市財政局，中級會計師，研究方向：預(yù)算管理及績效評價體系