淺析納稅籌劃的基本規(guī)律

梅研

一、特定條款籌劃規(guī)律

對于稅收政策中的特定條款，往往蘊涵著特殊性，特定條款就是針對某種特殊情況而制定的，主要包括以下內(nèi)容：

1.選擇性條款籌劃技術(shù)。選擇性條款適用于以下情況：對于同一納稅事項，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策。這就使得同一納稅事項在一定環(huán)境下會出現(xiàn)不同的納稅處理方式，這往往會形成稅負的差別。因此，選擇適用納稅最優(yōu)化的稅收條款可以取得較好的籌劃效果。

2.鼓勵性條款籌劃技術(shù)。國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收條款。鼓勵性稅收政策是一定時期國家的稅收導向，納稅人可以充分利用這些鼓勵性優(yōu)惠政策，合理籌劃，降低稅收負擔。

3.缺陷性條款籌劃技術(shù)。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”，即所有導致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)或不完善而難以避免，這些條款往往自相矛盾或在具體規(guī)定中忽視某個細小環(huán)節(jié)，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現(xiàn)在法治程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價及稅收管轄權(quán)等方面，在國際稅收領(lǐng)域，因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。稅收上的缺陷性條款與漏洞是征納雙方的一個矛盾聚焦點：對于征管方而言，需要不斷堵塞漏洞，減少稅款流失；對于納稅人而言，充分利用稅收漏洞爭取并不違法的合法權(quán)益，這也是無可厚非的。

二、稅制要素籌劃規(guī)律

稅制要素籌劃常用的技術(shù)包括納稅范圍籌劃技術(shù)、稅基籌劃技術(shù)、稅率籌劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。

1.納稅范圍籌劃技術(shù)。我國稅制對納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業(yè)的經(jīng)濟行為和業(yè)務內(nèi)容及納稅事項，避免其進入納稅范圍，則可以合理規(guī)避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務。

2.稅基籌劃技術(shù)。稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負擔。由于稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負有的納稅義務越輕。

3.稅率籌劃技術(shù)。稅率籌劃技術(shù)指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅率是稅收制度的一個重要因素，也是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。

4.遞延納稅技術(shù)。遞延納稅可以獲取資金的時間價值，等于獲得了無息貸款的資助。遞延納稅可以減少當期的現(xiàn)金流出，降低支付風險，增強企業(yè)的流動性。

納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點是遞延納稅技術(shù)的關(guān)鍵。納稅人可以通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間，也可以合理安排進項稅額抵扣時間，所得稅預繳、匯算清繳的時間及額度，合理推遲納稅。

三、尋求差異籌劃規(guī)律

1.地域差異籌劃技術(shù)。稅制設(shè)計充分考慮地域差異：東部沿海、經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、沿江地區(qū)、老少邊窮地區(qū)、保稅區(qū)。納稅人可以通過調(diào)整投資方向，經(jīng)營范圍，合理籌劃。

2.行業(yè)差異籌劃技術(shù)。稅制設(shè)計也考慮行業(yè)差異：教育產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)。納稅人可以通過戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移進入稅收優(yōu)惠行業(yè)進行節(jié)稅。

3.企業(yè)性質(zhì)差異籌劃技術(shù)。內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、個體企業(yè)、國有企業(yè)、股份制企業(yè)等，稅收政策有較大差異。性質(zhì)差異也給稅收籌劃提供了機會。

四、稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律

稅負轉(zhuǎn)嫁意味著稅負的實際承擔者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負給他人自己并不承擔納稅義務，僅僅是充當了稅務部門與實際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃受到納稅人的普遍青睞，利用稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃減輕納稅人稅收負擔，已成為普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。

五、規(guī)避平臺籌劃規(guī)律

1.稅基臨界點籌劃技術(shù)。稅基臨界點籌劃技術(shù)主要是尋找關(guān)鍵點稅基。稅基臨界點主要有起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點。由于稅基相對于臨界點的變化會引起稅負的巨大差別，即臨界點的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化態(tài)勢。在納稅籌劃過程中，要關(guān)注臨界點，把握臨界點，利用臨界點。

2.優(yōu)惠臨界點籌劃技術(shù)。優(yōu)惠臨界點籌劃主要著眼于優(yōu)惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的基礎(chǔ)上才能適用于稅收優(yōu)惠政策。一般優(yōu)惠臨界點包括三種情況：一是絕對數(shù)額臨界點，二是相對比例臨界點，三是時間期限臨界點。

六、組織形式籌劃規(guī)律

組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)邊界及資源配置方式，對不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，將極大地影響著企業(yè)的經(jīng)營、理財與稅收。因此，適時變化組織形式，適應稅制變遷和稅收政策的調(diào)整，可以合理降低或免除稅收負擔。

1.延伸籌劃技術(shù)。企業(yè)通過設(shè)立分支機構(gòu)對外擴張延伸時，是采取總分機構(gòu)形式，還是母子公司形式，在很大程度上會影響到企業(yè)的稅收負擔，一般分公司不具備獨立法人資格，可以與總部合并納稅，而子公司是獨立法人，必須依法獨立納稅。

2.合并籌劃技術(shù)。合并籌劃技術(shù)是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實現(xiàn)稅負降低的籌劃方法。

3.分立籌劃技術(shù)。企業(yè)分立實現(xiàn)財產(chǎn)和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢，促進生產(chǎn)能力的提高，另一方面可以有效開展稅收籌劃，減輕企業(yè)稅負。

七、會計政策籌劃規(guī)律

會計政策是會計核算時所遵循的基本原理以及采納的具體處理方法和程序。不同的會計政策必然會形成不同的財務結(jié)果，也必然會導致不同的稅收負擔。因此，在存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。

八、棱鏡思維籌劃規(guī)律

棱鏡思維是指一種創(chuàng)造性和變革性的思維方式。這里所說的棱鏡思維籌劃，即采用創(chuàng)造性、變革性的思維方式去觀察稅務籌劃，嘗試從多個視角開拓籌劃空間。稅收籌劃是一種運作技巧，是經(jīng)驗的結(jié)晶，智慧的產(chǎn)物。許多好的籌劃方案源于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成。

參考文獻

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