企業(yè)考核激勵(lì)機(jī)制與內(nèi)部控制質(zhì)量

許曉

摘要：為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)提升內(nèi)部控制管理水平顯得尤其重要，我國(guó)也相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引、上市公司也被要求披露經(jīng)審計(jì)的內(nèi)部控制報(bào)告，然而實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部控制失靈現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的重要原因就在于忽視了實(shí)施主體“人”的重要性，沒(méi)有將內(nèi)部控制質(zhì)量與實(shí)施主體的考核激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，導(dǎo)致企業(yè)雖然有推行內(nèi)部控制的需求，但實(shí)施者缺少壓力和動(dòng)力，內(nèi)部控制浮于表面。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制以及內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行深入的分析，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)管理中有效運(yùn)用激勵(lì)政策的途徑，以期更好地促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；考核激勵(lì)機(jī)制；內(nèi)部控制；質(zhì)量

一、引言

在“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)劃”與“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”等政策全面實(shí)施之后，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系也實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的優(yōu)化和完善。有了理論的指導(dǎo)，當(dāng)前的歷史任務(wù)就在于實(shí)踐中的落實(shí)，而落實(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)。這就要求企業(yè)應(yīng)建立基于整體發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度規(guī)范，把內(nèi)部控制提升到戰(zhàn)略層面，同時(shí)又能落實(shí)到日常實(shí)際操作中。因此企業(yè)應(yīng)建立專門的內(nèi)控小組以及實(shí)施小組，責(zé)任落實(shí)到部門和人員，從而促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但從近期企業(yè)的多起案例顯示，公司經(jīng)營(yíng)狀況存在問(wèn)題，管理層腐敗、投資經(jīng)營(yíng)決策失誤等案例，反映了公司內(nèi)部控制管理還存在許多問(wèn)題，尤其是公司內(nèi)部控制的失敗源于未對(duì)公司管理層進(jìn)項(xiàng)有效的激勵(lì)和約束。本文從激勵(lì)機(jī)制入手，針對(duì)管理層激勵(lì)機(jī)制與內(nèi)部控制有效性進(jìn)行研究，提出相應(yīng)的政策建議，為企業(yè)激勵(lì)制度的改革做出貢獻(xiàn)。

二、考核激勵(lì)機(jī)制與內(nèi)部控制質(zhì)量的相關(guān)概述

（一）考核激勵(lì)機(jī)制

在組織系統(tǒng)當(dāng)中，考核機(jī)制屬于其中非常重要的組成部分，主要是在對(duì)多種激勵(lì)手段充分利用的基礎(chǔ)上，對(duì)管理工作進(jìn)行合理的規(guī)劃，并且與考核激勵(lì)之間存在著非常重要的影響促進(jìn)作用?？己思?lì)機(jī)制是企業(yè)將遠(yuǎn)大理想轉(zhuǎn)化為具體事實(shí)的連接手段。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量

結(jié)合“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)劃”與“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”政策中的相關(guān)內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部控制需要所有人員共同參與到其中，從而促進(jìn)控制目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制制度與考核激勵(lì)機(jī)制存在的聯(lián)系

1.在企業(yè)開展管理工作時(shí)，內(nèi)部控制屬于一項(xiàng)非常有效的管理措施，并且與每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)存在密切的聯(lián)系。由此可以看出，只要是企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理工作時(shí)，就必須將內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面的落實(shí)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展的過(guò)程中，激勵(lì)與約束屬于內(nèi)部管理中非常重要的組成部分，在對(duì)激勵(lì)以及約束制度進(jìn)行構(gòu)建的過(guò)程中，一定要對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的了解，并站在整體的角度上進(jìn)行分析，通過(guò)這種方式才能保證所構(gòu)建出的激勵(lì)與約束機(jī)制可以滿足企業(yè)發(fā)展的需求，同時(shí)對(duì)于企業(yè)發(fā)展有著非常重要的促進(jìn)作用。

2.在美國(guó)所提出的“內(nèi)部控制-整體框架”報(bào)告中明確的指出，對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的質(zhì)量因素包括企業(yè)的董事會(huì)、企業(yè)管理者的素質(zhì)與管理哲學(xué)、組織結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、人力資源管理政策和內(nèi)部審計(jì)。其中人力資源管理政策在內(nèi)部控制中扮演著非同一般的角色。內(nèi)部控制是通過(guò)企業(yè)內(nèi)的人完成的。企業(yè)的員工既是內(nèi)部控制的主體又是內(nèi)部控制的客體，人是控制環(huán)境中一個(gè)最活躍的控制因素，人的因素是在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行實(shí)施的過(guò)程中，人為因素起到了非常重要的決定性作用。當(dāng)人在管理過(guò)程中作為控制或者是被控制的一對(duì)矛盾存在時(shí)，要使被控制者服從控制著的意志，達(dá)到控制的目的，僅靠硬性的規(guī)章和制度來(lái)約束是不夠的。為了避免被控制者產(chǎn)生抵觸情緒，從根本上激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，科學(xué)的考核只有保證考核機(jī)制具備一定的科學(xué)性，才能對(duì)員工工作起到重要的激勵(lì)作用，從而使員工的綜合素質(zhì)水平實(shí)現(xiàn)明顯的提升，這對(duì)于內(nèi)部控制的實(shí)施有著非常重要的作用。

三、完善企業(yè)考核激勵(lì)政策在內(nèi)部控制質(zhì)量中的運(yùn)用

（一）考核激勵(lì)制度管理中存在的主要問(wèn)題

1.在我國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，仍然采取“誰(shuí)投資、誰(shuí)受益”的基本原則，這就造成投資人在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中所占的收益比例比較大，而相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)以及工作人員只能領(lǐng)取固定的薪酬，這樣對(duì)經(jīng)營(yíng)以及工作人員的積極性造成非常嚴(yán)重的影響。另一方面考核激勵(lì)措施不恰當(dāng)，考核激勵(lì)的敏感性下降，考核激勵(lì)的作用體現(xiàn)不出來(lái)，不患寡而患不均，逐步淪為“吃大鍋飯”下的福利。

2.在我國(guó)企業(yè)管理工作中還存在著非常多的問(wèn)題，主要是因?yàn)槟壳昂芏嗥髽I(yè)沒(méi)有構(gòu)建出基于委托代理關(guān)系的有效激勵(lì)機(jī)制，而現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制通常都是以年業(yè)績(jī)績(jī)效作為主要的考核標(biāo)準(zhǔn)，在這一過(guò)程中沒(méi)有對(duì)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)引起足夠的重視，并且在實(shí)際的支付過(guò)程中現(xiàn)金為主要的形式。在這種情況下，委托代理關(guān)系是否可以實(shí)現(xiàn)充分的發(fā)揮，代理人本身的誠(chéng)信起到了非常重要的決定性作用。而代理人屬于有限理性的經(jīng)濟(jì)人，所以，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，通常都是將重點(diǎn)放在自身的利益方面。更有甚者，利用市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，造成所有者缺位、經(jīng)營(yíng)者篡位而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)權(quán)膨脹、侵蝕所有權(quán)，“道德風(fēng)險(xiǎn)”等問(wèn)題嚴(yán)重困擾企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)激勵(lì)和約束的作用不斷萎縮。

3.我國(guó)企業(yè)對(duì)薪酬結(jié)構(gòu)的改革也作了多番嘗試，如承包制、經(jīng)營(yíng)者持股制等等，雖有進(jìn)步但與預(yù)期的效果尚有較大差距。分析其中的原因，主要在于薪酬結(jié)構(gòu)本身的不合理。如人們寄予厚望的經(jīng)營(yíng)者持股機(jī)制，由于我國(guó)公司治理中的既存弊端，企業(yè)中普遍存在著內(nèi)部人“控制”問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)上市公司的股票價(jià)格經(jīng)常出現(xiàn)認(rèn)為的波動(dòng)。在股票期權(quán)推行的實(shí)驗(yàn)期間，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些企業(yè)經(jīng)理人員人為操縱股票價(jià)格，選擇于自己最為有利的行權(quán)時(shí)機(jī)，因此就出現(xiàn)了這樣一種怪現(xiàn)象：而在股票期權(quán)行權(quán)前和行權(quán)后，企業(yè)的股價(jià)都位于一個(gè)較低的水平，而恰巧在經(jīng)理人員準(zhǔn)備行使股票期權(quán)的很短的一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的股價(jià)卻出現(xiàn)了不正常的攀升，而位于一個(gè)很高的水平。經(jīng)理人員的如此做法，完全是以犧牲股東的利益為代價(jià)來(lái)追求個(gè)人的私利。更致命的問(wèn)題在于，如此一來(lái)，股票期權(quán)所應(yīng)具備的、對(duì)經(jīng)理人員的激勵(lì)和約束作用蕩然無(wú)存！為了使企業(yè)激勵(lì)和約束機(jī)制的作用持續(xù)高效，必須對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行改革。

（二）考核激勵(lì)機(jī)制在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

1.內(nèi)部控制角度的激勵(lì)機(jī)制

（1）對(duì)產(chǎn)權(quán)制度進(jìn)行完善

對(duì)于相關(guān)的企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)考核激勵(lì)機(jī)制的合理使用，一定要對(duì)多元的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行明確，其中產(chǎn)權(quán)主體不但涉及到了不同性質(zhì)的投資人員，同時(shí)還包括了管理人員、職工等，需要在經(jīng)濟(jì)上對(duì)投資人員、管理人員以及職工的獨(dú)立產(chǎn)權(quán)主體地位進(jìn)行明確，這樣才能為激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建提供良好的基礎(chǔ)條件，從而使企業(yè)的主體可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)的合理占有和使用，嚴(yán)格遵守效率與公平的基本原則，對(duì)于不同的主體之間進(jìn)行合理的劃分，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合理運(yùn)用，從而使企業(yè)主體可以享有一定的企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果。

（2）構(gòu)建完善的激勵(lì)制度

企業(yè)在對(duì)內(nèi)部激勵(lì)制度進(jìn)行構(gòu)建的過(guò)程中，一定要與工作人員績(jī)效之間實(shí)現(xiàn)有效的連接，將物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)之間實(shí)現(xiàn)有效的融合，將物資激勵(lì)作為其中的主要內(nèi)容。在對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行認(rèn)定的過(guò)程中，需要在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比重基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的提升，將員工年薪、獎(jiǎng)金以及職位消費(fèi)等多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合。比如，在對(duì)股票期權(quán)制度進(jìn)行實(shí)施的過(guò)程中，股票期權(quán)屬于一種長(zhǎng)期性的經(jīng)營(yíng)激勵(lì)制度，主要是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)剩余索取權(quán)的合理配置，保證委托人與代理人在目標(biāo)上具備一定的統(tǒng)一性，也就是經(jīng)營(yíng)人員只有在提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量以及業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上，才能對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)現(xiàn)合理的控制，這對(duì)于企業(yè)價(jià)值的提升有著非常重要的意義。因此，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)人員而言，一定要在最大程度上提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，采取有效的措施使管理效率實(shí)現(xiàn)不斷的提升，通過(guò)這種方式才能使企業(yè)的收益水平不斷上升。

2.內(nèi)部控制制度中的約束機(jī)制

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)控制制度建設(shè)

1.企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制約束的過(guò)程中，一定要將決策、管理以及監(jiān)督之間實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，這樣才能對(duì)內(nèi)部責(zé)任以及職業(yè)道德起到非常重要的規(guī)范作用，從而為產(chǎn)權(quán)主體營(yíng)造出良好的環(huán)境氛圍。因此，一定要以在法律基礎(chǔ)上將企業(yè)的三大產(chǎn)權(quán)主體形成一種相互分權(quán)以及相互監(jiān)督的運(yùn)營(yíng)機(jī)制，這樣企業(yè)產(chǎn)權(quán)在不同的機(jī)構(gòu)當(dāng)中才能實(shí)現(xiàn)有效的分割，從而構(gòu)建出完善的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。比如，企業(yè)的管理人員屬于產(chǎn)權(quán)主體當(dāng)中非常重要的組成部分，如果按照相關(guān)的法律規(guī)定，管理人員具備一定的運(yùn)營(yíng)管理權(quán)力，但同時(shí)也受到投資者以及職工根據(jù)相關(guān)協(xié)議產(chǎn)生的產(chǎn)權(quán)約束，將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及經(jīng)營(yíng)者的職務(wù)任免等進(jìn)行有效的連接，通過(guò)這種制度的形成可以對(duì)經(jīng)營(yíng)人員起到非常重要的約束作用。

（2）形成有效的獨(dú)立監(jiān)管制度

除了企業(yè)內(nèi)部主體所實(shí)施的相關(guān)監(jiān)督工作之外，企業(yè)還需要對(duì)獨(dú)立監(jiān)督制度的構(gòu)建引起足夠的重視，也就是形成具有一定獨(dú)立性的組織機(jī)構(gòu)，一般情況下主要涉及到了內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)或者是董事等，通過(guò)這種方式可以起到非常有效的監(jiān)督作用。

（3）提高內(nèi)部信息的對(duì)稱性

要想保證激勵(lì)機(jī)制在內(nèi)容控制中可以實(shí)現(xiàn)有效的實(shí)施，內(nèi)部控制信息的對(duì)稱性在其中起到了非常重要的基礎(chǔ)作用。如果不能保證信息的及時(shí)性，將很難對(duì)企業(yè)員工選擇出合理的獎(jiǎng)懲措施。因此，為了保證激勵(lì)約束機(jī)制的作用可以實(shí)現(xiàn)充分的發(fā)揮，一定要做到相關(guān)信息的及時(shí)性，并在有效的時(shí)間內(nèi)開展相應(yīng)的獎(jiǎng)懲工作在處理與員工的關(guān)系時(shí)還要秉承公正執(zhí)法的理念，只有這樣才能有利于監(jiān)督機(jī)制的有效實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行過(guò)程中，一定要對(duì)自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面的了解，對(duì)約束激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行合理構(gòu)建。對(duì)物質(zhì)以及非物質(zhì)激勵(lì)方式進(jìn)行合理的使用，并將激勵(lì)機(jī)制與企業(yè)內(nèi)部控制工作實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合，從而促進(jìn)企業(yè)與工作人員實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展。

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