新收入確認準則 IFRS15 行業(yè)影響分析

郭欣

摘 要：IASB 委員會于 2014 年 5 月 28 日發(fā)布了新的收入確認準則IFRS 15，對不同行業(yè)企業(yè)的收入確認產(chǎn)生了不同程度的影響。本文以軟件行業(yè)為例，從履約義務、產(chǎn)權許可、合同變更等方面深入分析了新收入確認準則產(chǎn)生的行業(yè)影響，并提出相關建議以期為軟件企業(yè)應對收入確認新變化提供相關方面指導。

關鍵詞：IFRS 15 對收入確認的影響 軟件行業(yè)

一、 引言

2014 年 5 月 28 日，國際會計準則理事會發(fā)布了國際財務報告準則第 15

號，確立了基于合同履約義務確認收入的新準則。該準則適用于從 2018 年 1 月

1 日起的年度報告期，旨在提高財務報表信息可比性。準則的變化無疑將對各行業(yè)帶來不同程度的影響（胡娟，2015）。余文將從新舊準則差異對比入手， 基于五步法模型，研究新收入確認準則對于軟件行業(yè)的影響，并提出相關應對建議。

二、研究內(nèi)容

（一）新舊準則差異對比

IFRS 15 確立了新的收入確認模型，其核心圍繞于基于合同產(chǎn)生的履約義務。在舊準則國際會計準則第 18 號下，收入確認被分為三大類，包括商品銷售收入、服務提供收入和其他資產(chǎn)使用收入，其核心在于控制權轉移問題。相比之下，新準則統(tǒng)一標準，基于合同確認收入，其關鍵在于識別履約義務。

（二）五步法收入確認模型

新收入準則下，收入確認需要遵循以下五步：第一步為識別合同，合同需滿足合同中明確規(guī)定合同雙方與商品或服務有關的的權利義務。第二步需要判斷履約義務，企業(yè)在約定時間轉移商品或提供服務的承諾產(chǎn)生了履約義務，企業(yè)在確認收入時，需要明確是單一履約義務還是存在多個履約義務。第三步為確定交易價格。企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易價格。第四步為分配交易價格，如果合同中包含多項履約義務的，企業(yè)應按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價為比例將交易價格分攤至各單項履約義 務。第五步為在履約義務實現(xiàn)時確定收入。

（三）行業(yè)影響分析

本文將從履約義務，產(chǎn)權許可及合同變更等三方面帶來的顯著變化來分析收入確認準則變化對軟件行業(yè)的影響。

1、履約義務

根據(jù)IFRS 15，企業(yè)需要判斷是確認單項履約義務還是存在多項履約義務進行分開確認（張俊民，2017）。判斷應主要基于合同條款和軟件行業(yè)的商業(yè)慣例。通常，對于軟件公司來說，最直接的方法是判斷不同服務是否有獨立可分離價格。

2、產(chǎn)權許可

在軟件行業(yè)，IP 許可證的使用是關鍵問題。根據(jù)IFRS15，軟件實體需要確定是否存在“使用權”或“訪問權”，并在某個時間點或一段時間內(nèi)確認收入。

3、合同變更

當訂單超過一定金額時軟件企業(yè)通常會給予客戶一定程度的折扣，此時就會產(chǎn)生合同變更。

根據(jù)新準則，如果變更部分并未與現(xiàn)有履約義務有本質不同，則應將變更部分視為現(xiàn)有合同的一部分，即在修改日所處報告期，企業(yè)應將合同變更確認為對上年度收入的調整（IFRS 15）。如果此類變更使其與現(xiàn)有合同產(chǎn)生本質差異，則企業(yè)應將其視為新合同。

三、啟示建議

新的收入確認標準IFRS 15 將導致收入確認存在更大的波動性。首先，對于收入確認時間，收入確認可能會提前或者遞延。可變對價更會影響收入確認的金額，從而會導致企業(yè)主要財務指標和主要績效指標受到影響。為使軟件企業(yè)可以做好充分準備應對收入準則新變化，本文提供了以下方面的一些建議。首先，軟件公司需要對新的收入確認準則形成全面深入的了解，這樣才能

將該標準恰當?shù)貞玫狡髽I(yè)商業(yè)規(guī)范中。此外，企業(yè)應完善其會計制度和內(nèi)部控制制度，從而為運用新準則做好充分準備。對會計人員進行適當?shù)呐嘤柛遣豢苫蛉?。在披露方面，企業(yè)需要對新變化對企業(yè)造成的潛在影響進行適當?shù)呐?，提高信息的可比性，以幫助投資者更好地做出投資決策。

參考文獻：

[1]張俊民.關于執(zhí)行新收入準則會計確認的幾個問題[J].商業(yè)會計，2017（20）：4-7.

[2]胡娟，張璟霖.IASB/FASB 收入準則變化及對相關行業(yè)企業(yè)的影響分析[J].會計之友，2015（03）：29-31.