我國新能源行業(yè)的稅收支持政策問題探析

摘要

隨著我國環(huán)境保護(hù)問題的日益嚴(yán)峻，新能源取代傳統(tǒng)能源是世界發(fā)展必然趨勢，但是當(dāng)前新能源的研發(fā)與普及還存在一定的問題。對于我國新能源的發(fā)展情況，雖然國家為了扶持新能源的發(fā)展，出臺不少的稅收優(yōu)惠政策，但從其政策落實情況來看，新能源產(chǎn)業(yè)的市場風(fēng)險依然較大。為了促進(jìn)新能源行業(yè)的健康發(fā)展，通過科學(xué)、合理的稅收政策引導(dǎo)是非常有必要的。在這種大背景下，本文以新能源產(chǎn)業(yè)稅收支持政策的實踐與完善為研究課題，對我國新能源產(chǎn)業(yè)稅收支持政策的落實情況進(jìn)行了研究，并提出了促進(jìn)新能源發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議，引導(dǎo)新能源產(chǎn)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新能源；稅收政策；問題；建議

1 緒論

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化體制改革的不斷深入，產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展中的重要基調(diào)之一，強(qiáng)調(diào)更加低碳、環(huán)保的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式逐漸成為了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點和目標(biāo)。在這種大背景下，新能源迎來了一個嶄新的發(fā)展契機(jī)。從國內(nèi)外學(xué)者對新能源的研究成果來看，大部分學(xué)者將新能源以形成和來源進(jìn)行分類，例如來自太陽的輻射能量如太陽能、來自地球內(nèi)部的能量如地?zé)崮芤约皝碜蕴焯菀Φ哪芰咳绯毕堋?/p>

同時，我國稅法體系的逐步完善也為新能源的發(fā)展帶來了利好的政策導(dǎo)向。2018年4月1日我國首部環(huán)境保護(hù)稅法在全國范圍內(nèi)進(jìn)入首個征期，使得低于國家規(guī)定的污染物排放量企業(yè)得到更多的稅收優(yōu)惠。在全國各個地區(qū)紛紛出臺本地大氣污染物和水污染物使用稅額之后，我國環(huán)保稅法體系在提高納稅人環(huán)保意識、構(gòu)建綠色稅制體系等方面凸顯了重要的作用，其生態(tài)意義和社會意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于環(huán)保稅法自身的財政意義。因此一個針對性的良好的稅收優(yōu)惠體系將對新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有積極的導(dǎo)向作用，這種導(dǎo)向能推動新能源產(chǎn)業(yè)的積極發(fā)展。

但是，從目前我國政府對新能源產(chǎn)業(yè)的政策激勵效果來看，稅收優(yōu)惠政策實踐效果仍舊處在一個相對較低的水平，其優(yōu)惠力度、稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策等等因素仍然制約著我國新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個重要因素，下將詳細(xì)分析。

2 我國稅收優(yōu)惠政策的不足之處——以新能源產(chǎn)業(yè)為例

新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開稅收政策的支持，而對于我國新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況來看，支持新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策、稅制結(jié)構(gòu)、所得稅稅收政策等等方面還存在一定的不足之處，下將一一分析。

2.1 稅收優(yōu)惠的優(yōu)惠力度不夠

從我國首部環(huán)境保護(hù)稅法的實施情況來看，第一張環(huán)境保護(hù)稅稅票是2018年由上海浦東新區(qū)稅務(wù)局發(fā)放給巴斯夫新材料有限公司的，其環(huán)境保護(hù)費在經(jīng)過首部環(huán)境保護(hù)稅法的政策優(yōu)惠之后，優(yōu)惠額約為600元，這與該公司原應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)費比起來下降約為6%，對企業(yè)稅負(fù)優(yōu)惠幅度并不明顯，對于這種情況來說，環(huán)境保護(hù)法的稅收優(yōu)惠力度不夠便成為了影響我國首部環(huán)境保護(hù)稅法實施效果的重要因素之一。

對于新能源產(chǎn)業(yè)而言，稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度不足表現(xiàn)也非常明顯。以我國風(fēng)力發(fā)電企業(yè)來說，三免三減半政策到期后減按15%稅率征收，每年繳納企業(yè)所得稅450萬元（地方口徑180萬元），每年減免300萬元（地方口徑120萬元）。優(yōu)惠期結(jié)束，自2021年起，若國家對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)沒有新的優(yōu)惠政策，則風(fēng)電企業(yè)按25%征收所得稅，每年應(yīng)納所得稅750萬元，稅收優(yōu)惠力度不足。

2.2 稅制結(jié)構(gòu)不合理

在面向新能源企業(yè)的稅收政策中，新能源的稅收政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅收政策并沒有太多的差異。2018年1月1日之前，在新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)中，生產(chǎn)和購置環(huán)節(jié)設(shè)有企業(yè)所得稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、增值稅，而在新能源汽車保有環(huán)節(jié)只需繳納消費稅。新能源購置環(huán)節(jié)與保有環(huán)節(jié)的的稅費比我國為6：4，而發(fā)達(dá)國家為3：7。2017年12月27日，國家相關(guān)管理部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于免征新能源汽車車輛購稅的公告》規(guī)定，2018年1月1日之后對已經(jīng)列入《免征車輛購置稅的新能源車型目錄》的新能源汽車產(chǎn)品免征車輛購置稅，但是其他的關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加稅等稅種依然存在，從這種稅制結(jié)構(gòu)來看，我國和發(fā)達(dá)國家對于新能源產(chǎn)業(yè)的稅收態(tài)度有一定的不同。同樣以新能源汽車行業(yè)為例，發(fā)達(dá)國家對于新能源汽車的態(tài)度是鼓勵購買、限制使用，而我國則是鼓勵使用、限制購買，各個發(fā)達(dá)國家都在積極引導(dǎo)消費者選擇更加環(huán)保的方式出行，鼓勵消費者購買新能源，降低了消費者在購買新能源汽車時的稅負(fù)，提高了新能源汽車行駛環(huán)節(jié)的稅負(fù)，而我國目前的稅制結(jié)構(gòu)比發(fā)達(dá)國家對于新能源的稅制結(jié)構(gòu)恰好相反，增加了消費者購買新能源稅收成本，長此以往，將有可能對于我國新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不利。

2.3 所得稅稅收政策不利于新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展

目前而言，新能源產(chǎn)業(yè)的所得稅稅收政策依然遵循《企業(yè)所得稅法》之中的規(guī)定繳納，但是從《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定條款來看，并沒有對新能源產(chǎn)業(yè)進(jìn)行特別對待，和其他行業(yè)相同的處理方法讓新能源產(chǎn)業(yè)在市場推廣前期所產(chǎn)生的大量廣告營銷費用無法從所得稅中扣除，增加了新能源企業(yè)的運營負(fù)擔(dān)。另外，由于新能源企業(yè)自身高科技含量的屬性，新能源企業(yè)中的科研人才所獲得省級以下的成就獎和科技成果獎依然會被征收個人所得稅，現(xiàn)行個人所得稅稅制缺少對科研人才獲得的個人所得實行稅收優(yōu)惠，另外科研人才在以技術(shù)入股時，所獲得的股權(quán)收益在現(xiàn)行所得稅稅收政策中依然會被征稅，長此以往，對于新能源產(chǎn)業(yè)企業(yè)的人才戰(zhàn)略實施將有較大影響。

3 新能源行業(yè)稅收支持政策的國際比較及對中國的啟示

以新能源汽車產(chǎn)業(yè)為例，為了更好的幫助新能源企業(yè)發(fā)展，美國聯(lián)邦政府和州政府。采用了各種形式的稅收激勵政策覆蓋了新能源從研發(fā)到使用的整個環(huán)節(jié)。例如，美國政府通過抵扣稅優(yōu)惠加上額外補(bǔ)貼，讓新能源汽車生產(chǎn)和研發(fā)得到了更好的發(fā)展空間。在日本，政府根據(jù)新能源汽車企業(yè)生產(chǎn)不同車型，在消費者購買環(huán)節(jié)設(shè)置了不同的稅收優(yōu)惠政策：對于一些污染排放少的新型稅率較低；符合排放標(biāo)準(zhǔn)的車型可以抵扣部分稅基；滿足要求的新能源甚至可以免交重量稅等等。日本政府對于新能源的稅收優(yōu)惠政策較為分類較細(xì)，也正是通過這一系列的稅收優(yōu)惠政策，有效推動了日本新能源的快速發(fā)展。

美國和日本的新能源產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策對于我國而言具有重要的借鑒意義：首先，國家可以對新能源產(chǎn)業(yè)的研發(fā)階段進(jìn)行資助和補(bǔ)貼，其次，對新能源行業(yè)企業(yè)的不同特征設(shè)置不同的征稅指標(biāo)，如改變排氣量指標(biāo)為碳排放量指標(biāo)等等。結(jié)合國外先進(jìn)經(jīng)驗來看，對新能源的研究和開發(fā)階段進(jìn)行資助和補(bǔ)貼是提升新能源發(fā)展水平的有效途徑。

4 完善我國新能源產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議

我國新能源產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以從加強(qiáng)新能源產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度、調(diào)整新能源稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)、強(qiáng)調(diào)稅收體系的完整與協(xié)同等方面入手：

4.1 加強(qiáng)國內(nèi)新能源產(chǎn)業(yè)稅收政策的優(yōu)惠力度

加強(qiáng)國內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的針對性可以首先從消費稅和企業(yè)所得稅入手。

首先，在個人所得稅方面。應(yīng)當(dāng)對新能源產(chǎn)業(yè)的個人所得稅進(jìn)行更加合理的規(guī)劃，在新能源產(chǎn)業(yè)人才取得科技成果時的收入可以按照所得收入降低稅率，按照實際14%來征稅，如有必要，可以對新能源產(chǎn)業(yè)科研人員的創(chuàng)新型成果獎勵免稅，進(jìn)一步引導(dǎo)和鼓勵新能源產(chǎn)業(yè)科研人員的研究積極性。二是稅前費用扣除對高等院校、科研機(jī)構(gòu)的高科技人才以股份或出資比例等股權(quán)形式獲得的所得允許扣除教育和培訓(xùn)支出，加大高科技人才的資金投入，調(diào)動高科技人才在新能源產(chǎn)業(yè)方面的創(chuàng)新力和研究積極性，從而在新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中貢獻(xiàn)更大的力量。最后，對高科技人才的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)予以免稅處理。

其次，在企業(yè)所得稅方面。我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新能源行業(yè)企業(yè)的特點，有針對性地制定所得稅的優(yōu)惠政策內(nèi)容，并將其與其他高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保企業(yè)進(jìn)行明顯的區(qū)分，強(qiáng)化企業(yè)所得稅在引導(dǎo)新能源行業(yè)企業(yè)發(fā)展中的重要作用。建議可以從允許企業(yè)設(shè)備加速折舊支持關(guān)鍵技術(shù)和設(shè)備升級等等方面入手。

4.2 調(diào)整新能源稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)

綜上所述，調(diào)整新能源稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)可以從減輕消費者購買新能源的稅收負(fù)擔(dān)入手。以新能源汽車行業(yè)為例，新能源汽車較之于傳統(tǒng)汽車而言，其生產(chǎn)成本有明顯的提高，所以從消費者購買環(huán)節(jié)的入手降低稅負(fù)，將有可能進(jìn)一步提升消費者購車意向的轉(zhuǎn)變速度，從而從稅收政策上引導(dǎo)消費者購買新能源汽車。另外調(diào)整新能源稅收優(yōu)惠政策的結(jié)構(gòu)也彰顯了我國稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)管理部門對改善居民生態(tài)環(huán)境、降低大氣污染環(huán)境問題的決心和態(tài)度，為我國經(jīng)濟(jì)體制，實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。另外，我國政府可以適量提高新能源保有階段的稅負(fù)水平，在新能源保有階段適量提高稅負(fù)，一方面不會一次性加重消費者的用車負(fù)擔(dān)，另一方面也有利于引導(dǎo)消費者形成更加環(huán)保的出行理念。通過一系列稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)的調(diào)整，可以促使我國新能源產(chǎn)業(yè)更快的進(jìn)入健康的發(fā)展軌道。

4.3 強(qiáng)調(diào)稅收體系的完整與協(xié)同

一個全面、完善的稅收體系對于產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有明顯的激勵作用，以新能源汽車行業(yè)來說，相關(guān)部門可以對新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)免征消費稅、車輛購置稅的方式降低新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)，另外對于符合“四區(qū)”標(biāo)準(zhǔn)的新能源企業(yè)降低或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅降低新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營成本，對新能源開發(fā)和利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同免征印花稅提升新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)企業(yè)科研積極性。同時，取消對污染嚴(yán)重、資源和能源耗費嚴(yán)重、低附加值產(chǎn)品的出口退稅政策。對新能源企業(yè)的生產(chǎn)用地可以在城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等稅種上給予一定的免征或減征。

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葉英（1987-），女，漢族，四川成都，財務(wù)總監(jiān)，本科，北京中外建建筑設(shè)計有限公司四川分公司，研究方向：財務(wù)管理。