關(guān)于我國企業(yè)全面預(yù)算管理體系實(shí)踐的思考

楊曉川

摘要：隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促使各企業(yè)的管理機(jī)制得到了一定程度的完善。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，也逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)治理的一種重要制度安排跟途徑，對(duì)于企業(yè)管理水平的提升以及市場競爭能力的提高也有著一定的積極意義。因此各企業(yè)也就需要做好自身的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建工作，在此基礎(chǔ)上獲得良好的預(yù)算管理效果。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；實(shí)踐思考

一、全面預(yù)算管理的定義與特征

（一）全面預(yù)算管理定義

全面預(yù)算管理主要指的是通過預(yù)算模式對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、各單位的財(cái)務(wù)跟非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理的分配、考核以及控制，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也有著良好的組織跟協(xié)調(diào)效果。全面預(yù)算管理工作的主要管理目標(biāo)是將目標(biāo)利潤作為中心，將滿足客戶需求作為導(dǎo)向，將市場預(yù)測作為前提，來對(duì)該企業(yè)的所有經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面的預(yù)算管理，借此來實(shí)現(xiàn)各種企業(yè)資源的最優(yōu)化配置。

在全面預(yù)算工作中的主要內(nèi)容包含有生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、損益預(yù)算以及資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算等內(nèi)容。因此說各企業(yè)在運(yùn)營過程中還需要構(gòu)建一套有效的、科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制體系，來對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行有效的監(jiān)控，并在對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上對(duì)該企業(yè)的各種人力跟物力資源進(jìn)行最優(yōu)化的配置，這樣也就能夠起到良好的企業(yè)開支控制效果，對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量以及利潤也可以進(jìn)行合理的預(yù)測，從而保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的合理性以及順利落實(shí)。

（二）全面預(yù)算管理特征

①全面預(yù)算管理是一種新興的企業(yè)管理機(jī)制，其主要是通過預(yù)算來代替管理，通過將預(yù)算管理跟市場機(jī)制進(jìn)行對(duì)接的模式，來讓預(yù)算成為企業(yè)管理中的一種自覺行為，并能夠很好地保障企業(yè)戰(zhàn)略決策的合理性以及有效落實(shí)。

②全面預(yù)算管理本質(zhì)上是一種管理系統(tǒng)，企業(yè)可以通過對(duì)全面預(yù)算管理制度進(jìn)行優(yōu)化完善的模式，來強(qiáng)化自身的內(nèi)部管理制度。

③作為一種戰(zhàn)略管理體系，要求企業(yè)能夠保持全面預(yù)算管理目標(biāo)跟戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，通過預(yù)算管理的模式促使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)有效落實(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期計(jì)劃跟長期計(jì)劃的有效溝通跟銜接。

④較之于傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式，全面預(yù)算管理具備更高的科學(xué)性，其能夠保障預(yù)算管理目標(biāo)的合理性，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展也有著一定的積極意義。

⑤全面預(yù)算管理也是一種目標(biāo)管理模式，其能夠讓企業(yè)對(duì)自己在某一時(shí)期內(nèi)的發(fā)展目標(biāo)跟工作任務(wù)進(jìn)行有效的明確，并讓企業(yè)具備正確的發(fā)展方向。此外在企業(yè)的全面預(yù)算管理工作中主要是以目標(biāo)作為導(dǎo)向的，并有著較高的管理先進(jìn)性。

二、我國企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理重要性認(rèn)知不足

我國全面預(yù)算管理制度的起步比較晚，部分企業(yè)在管理過程中還存在有為了預(yù)算進(jìn)行預(yù)算的情況，在進(jìn)行預(yù)算管理制度性文件的制定過程中也多是照搬一些其他企業(yè)的以往經(jīng)驗(yàn)，也沒有考慮到企業(yè)自身的運(yùn)營情況，導(dǎo)致規(guī)章制度無法很好地為企業(yè)的管理進(jìn)行服務(wù)。此外，部分企業(yè)還將全面預(yù)算管理當(dāng)作單純的財(cái)務(wù)預(yù)算，也多是由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)算管理目標(biāo)的制定，也就無法促使全面預(yù)算管理的效能得到最大限度的發(fā)揮。

（二）全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性與目的性

部分企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中對(duì)于其戰(zhàn)略性跟目的性還存在有認(rèn)識(shí)不足的情況，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中多是憑借以往的經(jīng)營經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行，預(yù)算管理決策也多是流于形式，經(jīng)常出現(xiàn)過于注重短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)于長期經(jīng)營目標(biāo)存在有忽視的態(tài)度，也就導(dǎo)致了短期預(yù)算指標(biāo)跟企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略難以保持良好的一致性，對(duì)于該企業(yè)的持續(xù)發(fā)展也會(huì)造成一定的制約。

（三）全面預(yù)算管理工作的隨意性比較大

部分企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中還存在有隨意性過大的問題，在預(yù)算管理過程中經(jīng)常性會(huì)出現(xiàn)故意夸大業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)計(jì)耗費(fèi)資源量以及作業(yè)難度的模式，來減少自身的工作難度。比如部分企業(yè)還會(huì)通過壓低產(chǎn)出預(yù)算指標(biāo)的模式，促使實(shí)際業(yè)績得到進(jìn)一步的增大，并在此基礎(chǔ)上獲得高額的獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬，對(duì)于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也會(huì)造成比較大的影響。

（四）全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)合理性

部分企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理工作中，主要是通過增量或者減量預(yù)算編制的模式來進(jìn)行工作，但是在該管理模式中還存在有缺乏客觀性的特點(diǎn)，其雖然有著預(yù)算編制簡單的優(yōu)勢(shì)，但編制的科學(xué)性難以進(jìn)行有效的保障。近年來歐美等國家在全面預(yù)算管理過程中已經(jīng)開始采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算以及概率預(yù)算等多種模式來進(jìn)行預(yù)算編制工作，促使全面預(yù)算管理工作的科學(xué)性、合理性得到進(jìn)一步的提升，對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理工作的順利實(shí)施也有著一定的積極意義。

（五）全面預(yù)算管理組織全面性不足

全面預(yù)算管理工作需要由企業(yè)的多個(gè)綜合部門共同參與其中，還需要將其貫徹到生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等多個(gè)部門中，來保持預(yù)算管理工作的全面性。但是在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)管理活動(dòng)中，部分企業(yè)只是讓財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的預(yù)算，其他部門不會(huì)直接參與其中，也就導(dǎo)致了預(yù)算的科學(xué)性、權(quán)威性以及可操作性無法得到有效的保障，對(duì)于全面預(yù)算管理工作的實(shí)施效果也會(huì)造成比較大的影響。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視程度

為了保障全面預(yù)算管理制度的順利推行，要求企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員能夠親自參與到全面預(yù)算管理工作的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，并需要將全面預(yù)算管理工作作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程來進(jìn)行。在全面預(yù)算管理制度的推行過程中，領(lǐng)導(dǎo)人員要構(gòu)建完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，將各職能部門中的專業(yè)人員組成企業(yè)的預(yù)算小組。此外還需要落實(shí)部門負(fù)責(zé)人的管理職責(zé)，來保障全面預(yù)算管理工作得到有效的落實(shí)。比如企業(yè)的總會(huì)計(jì)師需要親自參與到全面預(yù)算管理工作中，來讓預(yù)算工作的科學(xué)性跟合理性得到進(jìn)一步的提升，這樣也能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營管理以及核心競爭能力起到良好的強(qiáng)化效果，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升也有著一定的積極意義。

（二）樹立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理作為一種新性的企業(yè)管理模式，其能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)各種資源的合理配置，還能夠促進(jìn)企業(yè)的市場核心競爭能力得到進(jìn)一步的提升。企業(yè)只有在樹立了科學(xué)合理、以人為本的全面預(yù)算管理理念基礎(chǔ)上，才能夠促使其管理工作的系統(tǒng)性跟戰(zhàn)略性得到有效的提升，對(duì)于該管理制度的有效落實(shí)跟實(shí)施也有著一定的積極意義。

（三）保證全面預(yù)算管理工作的科學(xué)性與有效性

為了獲得良好的全面預(yù)算管理效果，要求企業(yè)能夠采取一些科學(xué)合理的預(yù)算模型，并需要保障全面預(yù)算指標(biāo)具備有一定的先進(jìn)性跟實(shí)用性。比如在“聯(lián)合確定基數(shù)法”中，要求委托人跟代理人在結(jié)合自身目標(biāo)函數(shù)的基礎(chǔ)上各自報(bào)出一個(gè)目標(biāo)基數(shù)，然后在結(jié)合一定的權(quán)數(shù)加權(quán)平均法來進(jìn)行目標(biāo)基數(shù)的合理確定。如果年終部門的實(shí)際經(jīng)營成果大于年初部門的目標(biāo)，需要就少報(bào)部分進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽土P。如果年終部門的經(jīng)營成果超過了雙方確定的目標(biāo)基數(shù)，需要就利潤的超額部分給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)處理。對(duì)于部分年終依舊未曾完成目標(biāo)基數(shù)的部門，企業(yè)還需要結(jié)合實(shí)際完成情況的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行處罰，來獲得良好的預(yù)算管理效果。

（四）加強(qiáng)預(yù)算管理的全面性

在全面預(yù)算管理工作中，需要企業(yè)的各部門都能夠積極參與其中，從主管部門、領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人以及各類職工們也需要全程參與到預(yù)算管理活動(dòng)的編制、執(zhí)行控制、考核分析以及績效評(píng)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)中，來保障全面預(yù)算管理制度的“全員、全程、全面”。借助于合理的預(yù)算管理工作還能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)自身的整體預(yù)算戰(zhàn)略，對(duì)于企業(yè)預(yù)算決策的合理制定也有著一定的積極意義。因此說各企業(yè)還需要加強(qiáng)預(yù)算管理工作的全面性，要求所有職工積極參與到全面預(yù)算管理工作中，還能夠按照全面預(yù)算制度的相關(guān)要求來進(jìn)行工作，促使整個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理職能得到最大限度的發(fā)揮。

（五）健全與完善現(xiàn)有的預(yù)算管理組織體系

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理制度的制定過程中，需要構(gòu)建多層級(jí)的預(yù)算管理組織體系，并需要做好一系列的頂層設(shè)計(jì)工作，要求該制度能夠從企業(yè)的董事會(huì)、股東大會(huì)到預(yù)算工作組中得到充分的落實(shí)，還需要各職能部門互相協(xié)作、互相監(jiān)督，借此來完成企業(yè)的全面預(yù)算管理工作。此外要求企業(yè)能夠加強(qiáng)對(duì)專業(yè)管理人員的培養(yǎng)力度，對(duì)于部分專業(yè)性比較強(qiáng)的部分還需要由專業(yè)人員進(jìn)行編制，來保障全面預(yù)算管理工作的合理性跟科學(xué)性。此外企業(yè)還需要挑選一些有經(jīng)驗(yàn)、有能力的企業(yè)干部在專業(yè)高等院校進(jìn)行培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在必要情況下還需要讓這些工作人員在國外的發(fā)達(dá)國家進(jìn)行考察學(xué)習(xí)，借此來提高技術(shù)人員的綜合能力跟素質(zhì)，以保障企業(yè)預(yù)算方案的合理性。

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