論我國“共享經(jīng)濟”模式下的稅收征管問題

王萍　田天

摘要：共享經(jīng)濟是“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下的一種創(chuàng)新，是供給側(cè)改革實踐中的一項探索，也是發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及實體經(jīng)濟的一個有效路徑。文章分析了共享經(jīng)濟的內(nèi)涵、類型及演進過程，共享經(jīng)濟運營基礎(chǔ)及應(yīng)用實例等問題，并從稅收視角提出了強化對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的監(jiān)管措施及相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟模式； 運營基礎(chǔ)實例； 稅收征管建議

所謂共享經(jīng)濟，實質(zhì)就是實現(xiàn)使用權(quán)的共享，而與標(biāo)的物的所有權(quán)無關(guān)；是以賺取一定報酬為目的，標(biāo)的使用權(quán)暫時讓渡或轉(zhuǎn)移的一種全新的經(jīng)濟運營模式。是基于“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，即利用網(wǎng)絡(luò)支付、控制、定位、評價等技術(shù)手段的一種創(chuàng)新，能夠以較低的價格整合供給與需求，并在供需雙方實現(xiàn)精準(zhǔn)配置。是順應(yīng)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)供給側(cè)改革的一項重要舉措。

一、共享經(jīng)濟的內(nèi)涵、類型及演進過程

共享經(jīng)濟的理念，最早由美國德克薩斯大學(xué)社會學(xué)教授馬科斯·費爾遜和伊利諾伊大學(xué)社會學(xué)教授瓊·斯潘思提出。主要內(nèi)涵就是：供需雙方可以直接實現(xiàn)商品和服務(wù)的交易，只不過需要通過第三方市場平臺來實現(xiàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)等科技的不斷進步，人們可以實現(xiàn)整合線下產(chǎn)品或服務(wù)，“物盡其用”、按需對接，并以較低的價格提供給需求者，構(gòu)筑起了“協(xié)同消費”、“點對點經(jīng)濟”、“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”、“按需經(jīng)濟”等稱謂的商業(yè)消費模式。而具體實現(xiàn)路徑可以區(qū)分為以下幾個演進的階段。

第一階段是通過互聯(lián)網(wǎng)向大眾提供信息，如Linux共享模式；不足的就是提供信息時只能單項的，即用戶不能夠參與到其中。第二階段是內(nèi)容能夠共享，如國外的Facebook及國內(nèi)的微博、論壇等；雖然做到了內(nèi)容分享，但也只是停留在生活局部或小領(lǐng)域共享，還沒有涉及到交易行為及經(jīng)濟共享。第三階段是離線資源共享，即線上的分享協(xié)作發(fā)展?jié)B透到了線下，并進一步影響了我們的消費和服務(wù)；即實現(xiàn)了從簡單無償?shù)墓蚕?，到有償且?fù)合性的經(jīng)濟共享。

二、共享經(jīng)濟運營的基礎(chǔ)及應(yīng)用實例

（一）共享經(jīng)濟運營的基礎(chǔ)及條件

首先，共享經(jīng)濟是人與人之間依存而共贏的消費理念，需要依賴能夠共享使用權(quán)的龐大社會供需群體。因為，共享經(jīng)濟的雙方一般都是個體需求與多元供給，使得個體用戶在使用服務(wù)或交易時，能夠?qū)幼约核鶎?yīng)的需求客體，就需要有一個網(wǎng)絡(luò)平臺等進行匹配。例如，滴滴打車、Uber等網(wǎng)約車都是屬于共享公司，將需要乘車服務(wù)的個體匹配到最近提供服務(wù)的供體中，實現(xiàn)乘車與獲利的共享滿足。而共享公司通過收取傭金，來為公司管理獲得利益，使得共享經(jīng)濟這種商業(yè)模式運營變得可持續(xù)。

其次，共享經(jīng)濟是對閑置資源進行的有效利用?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺等第三方平臺，將供者閑置資源使用權(quán)的暫時性轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)了閑置資源這種生產(chǎn)要素的社會化，提高了閑置資源的使用效率，為更多的需求方提供了生活便利，也促進了社會經(jīng)濟的高效發(fā)展。而供方使得閑置資源的使用權(quán)暫時轉(zhuǎn)移而獲得了利益，就形成了動態(tài)的產(chǎn)業(yè)閉環(huán)，具有內(nèi)在張力和可持續(xù)性。

再次，共享經(jīng)濟需要以信用為基礎(chǔ)，奉行的是“雙贏”的文化理念，并不斷強化彼此之間的依存感。如國外的社交網(wǎng)站Facebook，就是利用互聯(lián)網(wǎng)平臺使彼此能夠分享，信譽成為該網(wǎng)絡(luò)平臺運作的基礎(chǔ)，失信者將被逐出而喪失參與資格。因此，網(wǎng)絡(luò)平臺是極力培育、評價、監(jiān)管和發(fā)展各類信用機制，如滴滴打車對司機的好評等。

最后，共享經(jīng)濟面臨著一個共性的問題，即所涉及的閑置資源對擁有者可能是一種沉沒成本，如果通過平臺使這種資源在市場上活躍起來，所得的收入會使持有成本有所降低。而共享經(jīng)濟體自身也存在著商業(yè)性的運營成本，它是網(wǎng)絡(luò)平臺為發(fā)展市場所進行的必要投入與預(yù)計產(chǎn)出。

（二）共享經(jīng)濟應(yīng)用擴展的實例

共享經(jīng)濟創(chuàng)新十分活躍，呈現(xiàn)出百花齊放的態(tài)勢，已涵蓋了多個行業(yè)與領(lǐng)域，并從內(nèi)延和外延兩個方面不斷地擴展。這里僅列舉四個方面。

第一、出行分享的模式。2016年共享單車開始崛起，它以移動化、線上化的特點，意外地成為了產(chǎn)業(yè)投入和資本聚集的焦點。而網(wǎng)約車市場是持續(xù)升溫，其中的汽車分時租賃業(yè)務(wù)尤為耀眼，尤其主打新能源的汽車分時租賃有望得到跨越式發(fā)展。

第二、醫(yī)療共享的模式。醫(yī)院曾經(jīng)被視作為最專業(yè)的部門，也被視為最難改變的領(lǐng)域。但曾有人斷言：“醫(yī)院不改變，我們就改變醫(yī)院。”使得共享經(jīng)濟也開始步入醫(yī)療領(lǐng)域，正帶來顛覆性的變革。如一家名為Medical Mall的醫(yī)院已經(jīng)在杭州正式啟動，這是一家由多家醫(yī)療機構(gòu)整合的醫(yī)院，實行的是醫(yī)療資源共享模式。這種共享醫(yī)院降低了運營成本和醫(yī)療價格，對傳統(tǒng)醫(yī)療行業(yè)是一場革命。

第三、是車位流動共享的模式。隨著共享經(jīng)濟在我國的深入發(fā)展，停車位也逐步實現(xiàn)了共享模式。如青島、北京、上海、廣州、深圳、武漢等城市，正在陸續(xù)推廣共享停車位業(yè)務(wù)。

第四、工業(yè)共享的模式。工業(yè)分享是國家“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略布局的計劃之一，即政策支持正在助推“工業(yè)4.0或工業(yè)2025”。因為，制造業(yè)是國民經(jīng)濟的主體，是踐行“互聯(lián)網(wǎng)+”的主戰(zhàn)場，而推動中小企業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)平臺全面對接，實現(xiàn)制造業(yè)的在線發(fā)布、協(xié)同和交易，打破企業(yè)限制、實現(xiàn)工業(yè)共享，是發(fā)展實體經(jīng)濟、進行供給側(cè)改革的有效路徑。

與此同時，終身教育共享、農(nóng)牧漁業(yè)共享、智能旅游共享、健身養(yǎng)生共享等新型業(yè)態(tài)，正在積極地探索和發(fā)展過程中。

三、共享經(jīng)濟商業(yè)模式下的稅收征管問題及相關(guān)建議

（一）共享經(jīng)濟商業(yè)模式納稅的充分必要性

現(xiàn)行稅制沒有直接明確對共享經(jīng)濟征稅的問題，即缺乏具體相應(yīng)的稅收條例；但稅法規(guī)定：對任何交易行為且不屬于免稅范圍時就應(yīng)該依法納稅。共享經(jīng)濟在提高資源利用率、環(huán)境保護、生態(tài)文明等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，但由于申請注冊的入市門檻低等，如滴滴打車和優(yōu)步等利用APP就可以成為網(wǎng)約車，這對傳統(tǒng)行業(yè)就形成了補充、替代或沖擊的作用。隨著科技的不斷進步，越來越多的人和企業(yè)勢必要加入到共享經(jīng)濟的行業(yè)中來，使得這個巨大的稅基源正在逐漸形成。

只有通過規(guī)范交易市場，跟進稅收的征管與監(jiān)督，形成一個安全、公平的競爭平臺，才能保證所有人的合法權(quán)益；而對新業(yè)態(tài)的稅基源不征稅，勢必會導(dǎo)致稅收的流失。由此，共享經(jīng)濟商業(yè)模式產(chǎn)生了應(yīng)稅行為或應(yīng)稅所得就應(yīng)該納稅，這樣才能維護公平與公正，有利于共享經(jīng)濟模式和傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的比翼齊飛。

（二）共享經(jīng)濟商業(yè)模式目前面臨的稅收問題

第一、稅收主體難以確定。如資金一般是由資源需求方通過第三方支付平臺返回給網(wǎng)絡(luò)交易平臺，扣除平臺收入后余下的部分進入到資源提供者的賬戶。從這個資金流向看來，第三方支付平臺、網(wǎng)絡(luò)交易平臺和資源供給方都應(yīng)該是納稅主體，但稅法對于這種商業(yè)模式的納稅主體沒有明確的規(guī)定；加之共享經(jīng)濟本身的多樣性、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及活動的多變性，都給納稅主體的確定帶來了困難。

第二、課稅對象模糊且征管困難。課稅對象設(shè)置反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志；但在共享經(jīng)濟商業(yè)模式中，商品和勞務(wù)的劃分變得模糊且難以甄別。而互聯(lián)網(wǎng)又為納稅人避稅提供了高科技手段，使其稽查難度加大，并導(dǎo)致稅收成本畸高等。

第三、稅率的不確定性。稅率的高低一般是基于課稅對象的變化而變化，如在“營改增”的實施過程中，交通運輸業(yè)的稅率是11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的稅率是6%等。而網(wǎng)絡(luò)平臺一般都是以科技公司或信息服務(wù)注冊登記，應(yīng)該按交通運輸業(yè)還是按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，沒有明確的法規(guī)依據(jù)，導(dǎo)致共享經(jīng)濟商業(yè)模式的稅率存在著不確定性等。

以上幾個方面可能導(dǎo)致了對共享經(jīng)濟商業(yè)模式的“征稅盲區(qū)”，并造成稅源的直接流失。

（三）對共享經(jīng)濟商業(yè)模式稅收征管的相關(guān)建議

共享經(jīng)濟業(yè)態(tài)的迅速發(fā)展對傳統(tǒng)的稅收征管方式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但必須依法納稅使其規(guī)范化，是促進新興經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟融合發(fā)展的必由之路。其相關(guān)措施建議如下。

第一、要確認(rèn)共享經(jīng)濟商業(yè)模式的合法身份，如對網(wǎng)約車就要制定相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則，明確網(wǎng)絡(luò)平臺、乘客、司機的責(zé)任義務(wù)，從業(yè)人員的素質(zhì)要求以及運行車輛的要求等。當(dāng)然，法規(guī)制度建設(shè)也正處在逐步探索的完善過程中。

第二、正確確定交易平臺的經(jīng)營性質(zhì)，否則將會影響到業(yè)務(wù)范圍及稅收適用的問題。如目前的專車服務(wù)一般都是以科技或信息技術(shù)公司命名，被核準(zhǔn)的一般都是技術(shù)開發(fā)、技術(shù)推廣、技術(shù)應(yīng)用等，一般不直接涉及交通運輸業(yè)服務(wù)。其實，它就是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，應(yīng)該按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅和企業(yè)所得稅等。

第三、明確從業(yè)人員的納稅義務(wù)，建立稅收登記或備案制度。要求目前所有從事共享經(jīng)濟業(yè)務(wù)的單位或個人，必須到稅務(wù)機關(guān)辦理稅收登記或備案，取得一個專門的稅務(wù)登記號，并通過稅務(wù)登記對納稅人進行管理。如對勞務(wù)所得屬于工資薪金所得的應(yīng)該由平臺公司代扣代繳，或直接作為個體工商戶方式計算納稅等。與此同時，國家稅務(wù)總局應(yīng)及時頒布《共享經(jīng)濟稅收征管暫行條例》等，明確共享經(jīng)濟的課稅對象、稅基、稅率、處罰等相關(guān)內(nèi)容，以法規(guī)的形式明確下來。

第四、通過資金結(jié)算渠道進行監(jiān)管，即由中國人民銀行和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)文件，要求對應(yīng)商行對已報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)登記或備案，從事共享經(jīng)濟的單位或個人必須開立特種帳戶，進行結(jié)算、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)。然后由商行比照經(jīng)營所得的辦法代征扣稅，如按該帳戶的累計進帳金額的3%簡化征收，稅額直接劃入國庫并通知納稅人。

第五、稅務(wù)機關(guān)必須對應(yīng)建立起符合共享經(jīng)濟要求的稅收征管部門，并重點做好以下幾方面工作。如加快稅收征管的信息化建設(shè)，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控共享經(jīng)濟的稅收征管軟件及標(biāo)準(zhǔn)，為其稅收征管提供技術(shù)支撐；從資金流體系入手解決共享經(jīng)濟稅收的征管問題，通過稅務(wù)局的共享經(jīng)濟稽查部門進行動態(tài)監(jiān)管，避免稅源流失并打擊偷逃稅行為等。

總之，我們必須全方位加強對共享經(jīng)濟的稅收監(jiān)查與征管，首先要成立稅務(wù)監(jiān)管的專設(shè)機構(gòu)；其次要建立符合共享經(jīng)濟要求的稅收征管體系等；只有這樣才能適應(yīng)新時代有特色社會主義的經(jīng)濟發(fā)展要求。

參考文獻：

[1]田天，劉麗麗.網(wǎng)上交易稅收流失的揭示與治理對策[J].科技信息，2012（10）.

[2]國家稅務(wù)總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案[Z].2011.

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）