論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建構(gòu)

賴文芳

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成，而針對企業(yè)內(nèi)部控制所進行的自我評價，則是提升企業(yè)內(nèi)控有效性的重要手段。從企業(yè)內(nèi)部控制及其評價體系的內(nèi)涵出發(fā)，在分析企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)和主體的基礎(chǔ)上，對其具體構(gòu)建進行了探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價；評價體系

中圖分類號：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.31.069

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，是確保企業(yè)有序經(jīng)營、高效運作以及可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵工作。目前， 我國針對企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)出臺了相關(guān)規(guī)范及配套指引，為我國企業(yè)建立及完善內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)及指引。但從我國企業(yè)內(nèi)部控制的實踐效果來看，整體上并不盡如人意，其中一個重要的原因，就是很多企業(yè)的內(nèi)部控制，缺乏完整有效的評價體系，這導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部控制不健全、不完善，在很大程度上影響到了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制評價是企業(yè)針對內(nèi)部控制進行的自我評價，是企業(yè)內(nèi)控體系的重要內(nèi)容及關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文就企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建構(gòu)進行探討，以期能夠拋磚引玉，以饗大家。

1 企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部控制評價

從本質(zhì)上來說，企業(yè)的內(nèi)部控制是一種風(fēng)險管理的手段，是企業(yè)為了確保經(jīng)營行為與目標(biāo)的一致性、財務(wù)報告的可靠性以及滿足相關(guān)法令的合規(guī)性要求等而采取的一系列控制措施及程序。大量的國內(nèi)外企業(yè)失敗案例表明，缺乏完善的內(nèi)部控制是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)各類風(fēng)險事件的根本原因。目前，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)從最初的會計控制拓展到了企業(yè)經(jīng)營的各個流程、各個環(huán)節(jié)，已經(jīng)成為了評價企業(yè)經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵性指標(biāo)。內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展歷程中的結(jié)晶，保證資產(chǎn)安全和會計信息真實是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的主線，且隨著不斷演化，內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢，但會計控制始終是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

內(nèi)部控制評價是指針對企業(yè)所實行的內(nèi)部控制措施所進行的一系列評估活動，是企業(yè)內(nèi)部控制體系中形成良性循環(huán)、不斷改進完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是客觀反映企業(yè)內(nèi)部控制效果、審視企業(yè)自身風(fēng)險控制能力的一種手段。內(nèi)部控制評價是針對企業(yè)內(nèi)部控制活動所進行的一系列評判，旨在促進企業(yè)在內(nèi)部控制過程中不斷完善其標(biāo)準(zhǔn)體系，增強企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制評價的系統(tǒng)性、全面性以及科學(xué)性在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，我國相關(guān)規(guī)范也要求企業(yè)對其內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，這在一定程度上反映出了內(nèi)部控制評價在企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要性。

2 企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)和主體

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部控制評價的需求直接相關(guān)。綜合來說，企業(yè)內(nèi)部控制評價的需求主要來自三個方面，即審計需求、合規(guī)需求與企業(yè)管理需求。根據(jù)不同的評價需求，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化。

從審計需求的角度而言，企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)主要是對那些可能對財務(wù)報告可靠性產(chǎn)生影響的內(nèi)部控制活動進行評測，判斷其控制的有效性，從而為合理確定審計程序、提高審計效率、保證審計質(zhì)量以及規(guī)避審計風(fēng)險提供依據(jù)。

從合規(guī)需求的角度而言，企業(yè)內(nèi)部控制評價目標(biāo)主要是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制活動與法律法規(guī)的規(guī)定或潛在要求相一致，確保企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效的促進企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，加強對企業(yè)的規(guī)范和監(jiān)控，規(guī)避企業(yè)面臨的合規(guī)風(fēng)險。

從企業(yè)管理需求的角度出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部控制評價目標(biāo)表現(xiàn)為對企業(yè)內(nèi)部控制體系的全面評測，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理活動中內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，包括財務(wù)、業(yè)務(wù)、人力資源、審計等，以促進企業(yè)經(jīng)營管理措施的有效落實與戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

總的來說，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評價的目標(biāo)呈現(xiàn)出更為多元化的趨勢，包括了促進企業(yè)合規(guī)、審慎經(jīng)營；促進企業(yè)提高風(fēng)險管理水平以確保經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；促進企業(yè)內(nèi)部控制意識與內(nèi)部控制水平的提高；促進企業(yè)不斷增強業(yè)務(wù)、財務(wù)以及管理信息的可靠性及完整性等。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體

企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體根據(jù)評價目標(biāo)的不同分為不同的主體，可以是企業(yè)內(nèi)部的審計人員，也可以是企業(yè)的管理層或是外部審計人員。確定企業(yè)內(nèi)部控制評價的主體是評價目標(biāo)實現(xiàn)的基本要求。以審計需求為出發(fā)點的內(nèi)部控制評價目標(biāo)，一般評價的主體是企業(yè)的內(nèi)部審計人員或部門，評價的客體主要涵蓋的是影響企業(yè)財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制活動；以合規(guī)需求及企業(yè)管理需求為出發(fā)點的內(nèi)部控制評價目標(biāo)，一般評價的主體是企業(yè)的管理層，評價的客體一般會涵蓋企業(yè)整個內(nèi)部控制體系，包括企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)、質(zhì)量管理、人力資源管理等各個環(huán)節(jié)所涉及的內(nèi)部控制活動。此外，對于審計人員來說，其評價的客體主要是與財務(wù)報表等相關(guān)的內(nèi)部控制活動，可以據(jù)此確定審計范圍、重點、方法等，有助于收集完整的審計證據(jù)，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

3 企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

3.1 企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容與原則

企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容涉及企業(yè)內(nèi)部控制體系的方方面面，與企業(yè)內(nèi)部控制總體框架內(nèi)容基本一致，主要由企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估，控制活動、信息溝通以及監(jiān)督檢查五部分組成。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基本要素，包括影響企業(yè)內(nèi)部控制建立與實施的各種內(nèi)部因素。對此方面進行的評價，將有助于企業(yè)不斷改善內(nèi)部控制環(huán)境，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效率。風(fēng)險評估是指對影響企業(yè)有序經(jīng)營的各類風(fēng)險因素進行識別、分析并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，對此方面的評價，將能夠客觀的反映企業(yè)的風(fēng)險管理水平以及風(fēng)險意識，有助于企業(yè)不斷提高風(fēng)險控制能力與風(fēng)險管理水平?？刂拼胧┦侵钙髽I(yè)針對各類風(fēng)險事件所制定的應(yīng)對措施及管理程序等，針對此方面的評價，將能夠真實反映出企業(yè)針對風(fēng)險所制定措施的落實情況，有助于企業(yè)在執(zhí)行層面更好的落實各項控制措施；信息溝通是指企業(yè)在各類信息的收集、整理與應(yīng)用過程中能否確保其完整性與準(zhǔn)確性并及時披露，針對此方面的評價，將有助于企業(yè)有序、規(guī)范的從事各項經(jīng)營管理活動；監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進行的監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)的處理。

企業(yè)內(nèi)部控制評價的原則主要包括了以下幾個方面，即目的性原則、系統(tǒng)性原則、科學(xué)性原則、有效性原則、適應(yīng)性原則等。針對企業(yè)內(nèi)部控制的評價，應(yīng)確保能夠覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，適用于企業(yè)內(nèi)部控制的實際需求，能夠真實反映企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，遵循這些原則，才能確保企業(yè)所建立的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)與體系是健全、完善的，能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制評價的作用。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制評價的組織形式

企業(yè)內(nèi)部控制評價是一項系統(tǒng)性的工程，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)及全體員工，需要有一個結(jié)構(gòu)合理的組織形式才能順利開展。首先來說，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部控制部門或團隊中組成相對獨立且結(jié)構(gòu)合理的評價團隊，根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求應(yīng)由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)任團隊領(lǐng)導(dǎo)。其次，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)立專門的管理人員，授權(quán)其對該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計、運行情況進行評測并形成完整的評估報告。第三，應(yīng)設(shè)立審議小組對形成的評估報告進行必要的審議，確保評估報告的真實性、合理性與準(zhǔn)確性，然后再逐級上報，最終形成企業(yè)完整的內(nèi)部控制自我評估報告。

3.3 構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價制度體系

制度對人的行為進行規(guī)范，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制評價制度體系，是企業(yè)內(nèi)部控制評價取得成效的重要保障，可以確保評價過程有章可循。具體來說包括內(nèi)部控制審計制度、內(nèi)部控制批準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)、重大風(fēng)險預(yù)警機制以及合規(guī)學(xué)習(xí)等。

內(nèi)部控制審計制度的建立是為了使企業(yè)的內(nèi)部審計能夠制度化，最大限度的確保內(nèi)部審計工作能夠有效的進行，企業(yè)可以根據(jù)自身實際來確定審計的內(nèi)容、方式、對象以及審計報告方式等；內(nèi)部控制批準(zhǔn)制度應(yīng)對各類事項的批準(zhǔn)程序、批準(zhǔn)條件、批準(zhǔn)額度等進行明確的規(guī)定，并要對具有批準(zhǔn)權(quán)限的部門或是相關(guān)人員明確其責(zé)任，企業(yè)審計部門應(yīng)定期對批準(zhǔn)制度的執(zhí)行進行監(jiān)督檢查，以確保其處于可控范圍之內(nèi)；內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)應(yīng)針對內(nèi)部控制建立完善的考核機制，應(yīng)設(shè)立符合企業(yè)實際的考核指標(biāo)并納入企業(yè)的績效考評體系中；重大風(fēng)險預(yù)警機制是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特點、要求等，建立重大內(nèi)部控制風(fēng)險預(yù)警機制，確保企業(yè)在發(fā)生內(nèi)部控制風(fēng)險前能夠得到預(yù)警并提供風(fēng)險預(yù)案。

4 結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評估來說是至關(guān)重要的。雖然就目前來說，我國對于企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建還沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但每個企業(yè)，都應(yīng)該從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度來審視企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的重要性，應(yīng)從企業(yè)實際需求出發(fā)來構(gòu)建適用于企業(yè)自身特點的內(nèi)部控制評價體系，從而不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

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