論會計報表附注及其披露事項的問題及改進措施

李紅霞

（青島西海岸發(fā)展（集團）有限公司，山東 青島 266500）

0 引 言

企業(yè)的會計報表附注內(nèi)容是指對企業(yè)一定會計期間內(nèi)的資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等會計報表中的事項進行進一步的闡述和完善，并且針對當期會計報表中尚未列示的事項進行說明。通過上述概念可知，會計報表附注是針對企業(yè)資產(chǎn)負債表等報表中列示項目進行文字描述，以及對其所列示項目的明示。實施的新會計準則中明確提到“企業(yè)”包括各個領域，將金融行業(yè)等與普通企業(yè)做出區(qū)分，所以我國按照企業(yè)性質(zhì)不同，如普通企業(yè)、銀行業(yè)、證券公司等，對應的會計報表信息也有所不同。最終目的在于提高會計信息披露的透明度，一般而言，會計報表附注內(nèi)容應包括該企業(yè)的基本情況、所處行業(yè)信息、財務報表的編制方法、企業(yè)聲明和會計報表變更說明等。

1 我國會計報表附注存在的問題

1.1 不重視會計報表附注信息

企業(yè)會計報表附注信息是根據(jù)資產(chǎn)負債表等對有關項目進行補充，促使會計報表信息披露更加完善，更容易被決策者和投資者理解。但就我國目前會計報表附注信息披露情況而言，企業(yè)領導者更多關注財務報表信息，對于會計報表附注關注度較低，容易鉆法律漏洞，不愿意編制會計報表附注，甚至有部分企業(yè)將編制會計報表附注的工作交由會計師，對呈現(xiàn)的會計報表附注不加蓋公章，無法真正做到會計報表信息的充分披露。同時，很多企業(yè)的決策者更為關注資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和利潤表等重要報表，對于會計報表附注的態(tài)度是有無均可。此外，我國政府相關部門也存在只要求企業(yè)報送本季度財務報表，不過分強調(diào)會計報表附注的信息，監(jiān)管人員也只是機械重復地匯總各企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，對其會計報表附注的信息缺乏關注度。

1.2 企業(yè)編制會計報表附注信息較為簡單

我國多數(shù)的企業(yè)財務工作者對外披露財務信息的主要渠道便是會計報表，有些企業(yè)甚至將會計報表作為對外披露的唯一渠道。會計報表附注信息和財務說明書等相關輔助說明幾乎是零，即便對外披露信息包括會計報表附注部分，也就對其進行簡單、零散的闡述，如資產(chǎn)負債比率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等，涉及的重要信息很少對外披露，如管理人員任職信息、重要股東變更信息、非財務數(shù)據(jù)信息和行業(yè)背景信息等。會計報表附注作為財務報表的一部分，若想有效發(fā)揮其作用，首先需保證會計報表附注信息的真實性和完整性。就我國目前會計報表附注信息披露情況看，我國多數(shù)企業(yè)會計報表附注信息披露不夠充分，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一是企業(yè)領導者刻意不披露信息。企業(yè)在披露會計報表附注信息時，往往披露企業(yè)會計期間內(nèi)取得的成績，對于不利于本企業(yè)發(fā)展的事件披露較少，甚至選擇隱瞞。二是會計報表附注信息客觀角度披露不充分。我國會計報表附注信息披露是依據(jù)國際會計的標準進行披露的，但是國際上慣用的會計報表附注披露標準和我國國情有所不符，在某些方面仍不夠完善。

1.3 會計報表附注信息存在滯后性和虛假性

會計報表附注信息承擔著對外擔保信息、訴訟裁決信息、票據(jù)轉(zhuǎn)讓及貼現(xiàn)等重要責任，部分企業(yè)選擇故意拖延會計報表附注的披露時間，以減少不利于本企業(yè)發(fā)展的信息。同時，部分企業(yè)負責披露會計報表附注信息的會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高，對會計報表附注信息的披露事項尚不清楚，未能正確理解企業(yè)會計報表附注的披露事項和責任。

部分企業(yè)對會計報表附注進行虛假陳述是由于企業(yè)擔心該報表中有不利于本企業(yè)發(fā)展的信息，所以可以對會計報表附注信息進行虛假陳述，避重就輕。這些因素都嚴重影響了我國會計報表信息的質(zhì)量，很容易造成信息使用者的決策失誤行為，進而導致其遭受經(jīng)濟損失。

1.4 會計報表附注信息缺乏完整性和規(guī)范性

我國企業(yè)會計報表附注信息的披露準則主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則》中，但是我國《企業(yè)會計準則》也只是對會計報表附注信息進行簡單、粗略地陳述，對企業(yè)如何完善會計報表附注信息缺乏指導性建議和操作措施，并且缺乏相應的編制方法和編制原則，對會計報表附注的編制形式也尚未形成完整的規(guī)章制度。從我國整個會計體系角度看，我國缺乏規(guī)范會計報表附注信息的行為準則。換句話說，現(xiàn)行法律法規(guī)對會計報表附注信息的披露要求是不完善的。

2 會計報表附注及披露事項的改進措施

2.1 監(jiān)管部門明確各企業(yè)類型的披露內(nèi)容

監(jiān)管部門需依據(jù)企業(yè)規(guī)模對其進行分類，可將企業(yè)劃分為大型企業(yè)、中小企業(yè)，也可按照是否上市的標準劃分為企業(yè)或者非企業(yè)，對銀行業(yè)和證券業(yè)做出特殊的要求等。在對上述企業(yè)進行整合分類后，可明確各類企業(yè)會計報表附注信息的具體要求。

首先，對于企業(yè)會計報表附注信息的相關規(guī)定已較為完善，我國監(jiān)管部門可依據(jù)企業(yè)規(guī)模大小對企業(yè)會計報表附注信息的披露行為進行區(qū)別對待。例如，對于非上市企業(yè)的某些披露信息可放寬要求，但涉及交易行為、未決訴訟等法律糾紛時必須要求其完整披露，最大限度地保護投資者利益。同時，監(jiān)管部門對于中小企業(yè)等剛成立的企業(yè)，可稍稍放寬監(jiān)管要求，例如，對于會計報表附注信息披露范圍、披露時間等方面，賦予企業(yè)更多的自主權，但是對于重要披露事項，必須做出詳細披露，如“銷售收入”等。

其次，監(jiān)管部門對于企業(yè)性質(zhì)而言可進行縱向細分，如農(nóng)業(yè)企業(yè)、采掘企業(yè)、建筑企業(yè)、金融企業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等，由于企業(yè)經(jīng)營對象的不同，其會計報表附注信息的披露內(nèi)容也有所區(qū)別。由于會計報表附注信息的要求，企業(yè)可將行業(yè)信息要求和內(nèi)容嵌入會計報表附注信息內(nèi)容中，例如，該公司所處行業(yè)的發(fā)展形勢、政策背景、該行業(yè)的經(jīng)濟指標等。這些會計指標的設定，可從有豐富工作經(jīng)驗的會計師事務所處獲得。

最后，監(jiān)管部門通過對企業(yè)類型和經(jīng)營對象進行橫縱向劃分后，可對企業(yè)會計報表附注信息做出更為明確的要求，也便于企業(yè)按照此規(guī)定進行會計報表附注信息的披露，進而幫助信息使用者和投資者做出正確決策

2.2 強化企業(yè)交易雙方的披露行為

交易雙方及其關聯(lián)方關系也是企業(yè)會計報表附注信息的重要披露內(nèi)容之一，企業(yè)披露的資產(chǎn)負債表和利潤表是在合法公平交易的基礎上。由于企業(yè)和關聯(lián)方的關聯(lián)交易行為可能存在不公平的現(xiàn)象，在特殊條件下，企業(yè)可通過虛假交易達到虛增企業(yè)收入的行為，而投資者應更多關注企業(yè)交易對手的雙方交易行為。企業(yè)對會計報表附注信息進行披露時可重點關注如下信息，強化企業(yè)交易雙方的披露行為。

第一，企業(yè)需完整并充分披露交易雙方的交易行為，最大限度保證會計報表附注信息的完整性。部分企業(yè)為了獲得投資刻意向社會公眾展現(xiàn)業(yè)績優(yōu)秀的一面，甚至利用交易雙方提供虛假信息。企業(yè)必須如實向公眾披露相關財務信息，逐步提高會計報表附注信息的披露質(zhì)量。第二，企業(yè)可逐步完善會計報表附注信息的披露內(nèi)容，例如，增加財務數(shù)據(jù)的對比資料、編制財務數(shù)據(jù)對比的重要意義等。企業(yè)資產(chǎn)負債表和利潤表等是企業(yè)反映某一會計期間的重要信息，也是企業(yè)在某段時間內(nèi)經(jīng)營成果的重要體現(xiàn)。雖然我國企業(yè)編制財務報告的方式和流程已經(jīng)逐步完善，但是信息使用者若想獲得某些財務數(shù)據(jù)，對某段時間的財務數(shù)據(jù)進行分析往往缺乏科學性，這就需要信息使用者花費更多的時間獲取財務報表。然而企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)分析就是選取某些財務數(shù)據(jù)進行對比分析，這些完整全面的數(shù)據(jù)在會計報表附注信息中進行體現(xiàn)是最為合適的。

2.3 加強審計部門的監(jiān)管力度

企業(yè)會計報表附注信息是將財務數(shù)據(jù)和文字進行融合的財務信息載體，為了保護投資者的合法權益，必須加強審計部門的監(jiān)管力度，尤其是針對會計報表附注信息。首先，不斷提高會計師事務所的審計能力。會計師事務所應該本著對公眾負責的態(tài)度，加強對會計報表附注信息的審計力度。其次，證監(jiān)會和行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門也應對企業(yè)披露會計報表附注的行為進行監(jiān)管，同時行業(yè)協(xié)會可督促會計師更好地完成審計工作，一旦發(fā)現(xiàn)會計師事務所存在職業(yè)道德行為，監(jiān)管部門必須對其進行處罰，加大會計師事務所的約束作用，進而保證會計報表附注信息的真實性和完整性。最后，要有嚴格懲罰機制。監(jiān)管部門要通過設定嚴格的懲罰機制來提高會計報表附注信息披露的違法成本，對信息披露違法現(xiàn)象具有警戒作用。當前，我國對違規(guī)企業(yè)的懲罰偏低，警戒作用偏弱，因此監(jiān)管部門需加強處罰力度，多措并舉保證會計報表附注信息披露的真實性。

2.4 加強會計人員職業(yè)隊伍建設

首先，會計人員的職業(yè)道德和誠信行為對于信息披露行為而言是非常重要的，在對外披露會計報表附注信息時，需要會計人員具有良好的職業(yè)道德來支撐審計業(yè)務，這樣才最大限度保證披露信息的真實性和完整性。因此企業(yè)必須要加強會計師職業(yè)道德隊伍建設，在招聘會計師時必須重視職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。其次，會計師必須注重提升自我能力，需要擁有較高的職業(yè)判斷能力，并不斷地積累從業(yè)經(jīng)驗，只有不斷提升自身素質(zhì)，才能保證對外披露會計報表附注信息的完整性。對于某些會計人員虛增財務收入、故意銷毀會計報表等行為，必須追求其法律責任。與此同時，會計師在實際工作重要注重積累經(jīng)驗，注重會計報表附注信息披露過程中的數(shù)據(jù)分析，不斷提高對外披露信息的質(zhì)量，在實際工作中不斷總結經(jīng)驗。

3 結 語

會計報表附注信息的披露過程較為煩瑣，其披露的質(zhì)量也受多方面因素的影響。若想保證會計報表附注披露信息的質(zhì)量，必須從完善相關規(guī)章制度、優(yōu)化編制方法、提高會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)、加強監(jiān)管部門監(jiān)管力度等多方面入手，才能保證企業(yè)對外披露會計報表附注的真實性，希望本文的研究成果能為相關企業(yè)完善會計報表附注信息提供借鑒。

主要參考文獻

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