公立醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督研究

陸麗虹

（浙江省麗水市中心醫(yī)院，浙江 麗水 323000）

會(huì)計(jì)監(jiān)督是新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的一種重要的監(jiān)督形式。它和會(huì)計(jì)核算一樣，是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律、法規(guī)，按照有關(guān)規(guī)章制度，使用特定的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)察和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要有：會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、外部單位對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督。

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”，明確規(guī)定了各單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員這個(gè)主體來行使。也就是說會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，因此，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算與反映工作的過程中，既要貫徹醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)意志，又要實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體，即監(jiān)督的對(duì)象是醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，是在會(huì)計(jì)行為的過程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)產(chǎn)物資和資金流動(dòng)進(jìn)行規(guī)范性和合理性監(jiān)控，同時(shí)對(duì)違反國(guó)家法律、法令和財(cái)經(jīng)制度的收支要敢于堅(jiān)持原則、依法辦理。但是會(huì)計(jì)監(jiān)督也要講究工作方法、方式和提高自己業(yè)務(wù)技術(shù)水平，正確運(yùn)用和善于運(yùn)用會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，使工作取得更大的成效。

1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與外部單位對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過日常會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)損失浪費(fèi)行為進(jìn)行監(jiān)督。及時(shí)制止和揭露各種現(xiàn)實(shí)發(fā)生或可能發(fā)生的損失浪費(fèi)是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)人員應(yīng)把監(jiān)督損失浪費(fèi)行為作為自己工作的一項(xiàng)重要職責(zé)。

（1）對(duì)原始憑證的監(jiān)督。對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，以確保原始憑證的真實(shí)、合法、合理、準(zhǔn)確和完整，防止弄虛作假，保證核算的質(zhì)量，使其表達(dá)的事項(xiàng)與實(shí)際情況相符。原始憑證既要真實(shí)，又要使醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)內(nèi)容合法。

（2）對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督。根據(jù)規(guī)定醫(yī)院財(cái)產(chǎn)屬于總務(wù)部門管理（設(shè)備屬于設(shè)備處管理、電腦屬于信息中心管理），不屬于財(cái)務(wù)部門管理。雖然會(huì)計(jì)人員不是財(cái)產(chǎn)保管員，但對(duì)財(cái)產(chǎn)的增減變化情況必須進(jìn)行記錄、計(jì)算、復(fù)核和賬務(wù)反映。因此，通過賬簿的記錄，對(duì)財(cái)產(chǎn)的溢余、損失、保管、使用和庫存等情況進(jìn)行監(jiān)督，做到賬物相符，賬賬相符。

（3）外部對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一財(cái)政、財(cái)務(wù)制度行為的監(jiān)督。外部單位的監(jiān)督，包括政府紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、物價(jià)機(jī)關(guān)、社保機(jī)關(guān)以及上級(jí)衛(wèi)生計(jì)生行政主管機(jī)關(guān)等政府部門實(shí)施監(jiān)督。其主要檢查各公立醫(yī)院對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的使用情況、財(cái)務(wù)收支情況、交納稅金、錢物發(fā)放情況、是否有亂收費(fèi)情況及執(zhí)行國(guó)家政策、財(cái)務(wù)制度情況，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要方面。它與單位內(nèi)部由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的。外部監(jiān)督既是對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督又是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的有力支持。

2 公立醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

2.1 政府對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償不到位，導(dǎo)致醫(yī)院放松自我監(jiān)督

我國(guó)實(shí)行的是公立醫(yī)院自收自支和項(xiàng)目補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)管理體制。由于一些地方政府對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償不到位，一旦政府與醫(yī)院的利益發(fā)生沖突時(shí)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者為了尋求所謂的增長(zhǎng)率，就會(huì)放棄自我監(jiān)督。為了保護(hù)醫(yī)院的利益，從而侵害國(guó)家、群眾的利益。

2.2 會(huì)計(jì)人員本位主義思想作祟，使監(jiān)督失去應(yīng)有職能

會(huì)計(jì)人員既是醫(yī)院的職工，同時(shí)又是會(huì)計(jì)法賦予經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能的工作人員。會(huì)計(jì)人員的雙重身份和會(huì)計(jì)監(jiān)督的雙重職能，在理論和實(shí)踐中發(fā)生了沖突。也就是會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能產(chǎn)生矛盾時(shí)就會(huì)使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去應(yīng)有的職能，這是會(huì)計(jì)人員的本位主義思想在作祟。

2.3 有些單位會(huì)計(jì)隊(duì)伍政治業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠高，不能很好地承擔(dān)起監(jiān)督職責(zé)

有些公立醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的政治素質(zhì)不夠高，容易受一些社會(huì)因素影響，沒有形成個(gè)人利益服從集體利益、局部利益服從全局利益、國(guó)家利益高于一切的好風(fēng)氣。一些從業(yè)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失、會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，在工作中怕吃苦受累、怕得罪人，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督無關(guān)緊要，等等。同時(shí)，有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)也較差，在會(huì)計(jì)日常工作中發(fā)現(xiàn)不了問題。有的醫(yī)院會(huì)計(jì)未經(jīng)正規(guī)專業(yè)培訓(xùn)，甚至先上崗后取上崗證，做會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作都比較勉強(qiáng)，很難承擔(dān)起會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

2.4 醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度不夠健全，導(dǎo)致監(jiān)督弱化

有些公立醫(yī)院只注重醫(yī)療管理、護(hù)理管理、行政管理和基建管理，而忽視了財(cái)務(wù)管理工作，也沒有制定健全的規(guī)章制度。會(huì)計(jì)人員由于缺乏制度保障，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后監(jiān)督。這是造成會(huì)計(jì)監(jiān)督軟化、弱化的一個(gè)重要原因。

2.5 會(huì)計(jì)管理體制存在的問題，束縛會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制下，在還沒有實(shí)行總會(huì)計(jì)師委派制的公立醫(yī)院，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)崗位工作人員都是由各單位領(lǐng)導(dǎo)所決定。他們的職稱晉級(jí)、獎(jiǎng)金分配、職務(wù)提升、評(píng)優(yōu)評(píng)先等，都是本單位決定的?？傊?，都是各單位領(lǐng)導(dǎo)說了算。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，讓會(huì)計(jì)人員在本單位代表國(guó)家的身份，維護(hù)國(guó)家的會(huì)計(jì)法規(guī)，發(fā)揮監(jiān)督職能作用有一定的困難，因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制不利于會(huì)計(jì)人員依法履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，這正是會(huì)計(jì)監(jiān)督軟化的癥結(jié)所在。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

3.1 公立醫(yī)院深化改革的內(nèi)在要求

推進(jìn)公立醫(yī)院深化改革，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。在新的歷史時(shí)期，重視和加強(qiáng)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)整頓會(huì)計(jì)秩序、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、反腐敗建設(shè)等都有重要的意義。改革越深入，醫(yī)院越發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督就越重要。目前，存在公立醫(yī)院執(zhí)法不嚴(yán)、監(jiān)督不力的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作存在許多問題。比如：個(gè)人所得稅、出租房稅等偷稅、漏稅是比較常見的，而且也是比較普遍的違法違紀(jì)行為。謊報(bào)、隱瞞收入支出，是當(dāng)前主要的違法違紀(jì)現(xiàn)象。虛報(bào)虧損，虛盈實(shí)虧的問題。設(shè)賬外賬，私設(shè)小金庫問題。違規(guī)發(fā)放津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等，違規(guī)亂收費(fèi)等情況屢屢發(fā)生。

3.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督是推進(jìn)醫(yī)院制度改革的需要

在目前醫(yī)院制度改革的過程中，由于醫(yī)院所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致醫(yī)院所有者、管理者等方面利益難免存在矛盾。為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行，只能依靠一定法律和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來協(xié)調(diào)不同利益集團(tuán)的關(guān)系。這樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為醫(yī)院制度改革的需要。

4 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的對(duì)策

（1）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要重視。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，支持財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)人員的工作，為會(huì)計(jì)工作營(yíng)造良好的監(jiān)督、管理環(huán)境，并提增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。同時(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持財(cái)務(wù)規(guī)定、財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為給予支持和理解。

（2）完善總會(huì)計(jì)師委派制度。根據(jù)上級(jí)衛(wèi)生計(jì)生管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定，三級(jí)醫(yī)院應(yīng)全面實(shí)行總會(huì)計(jì)師委派制度。上級(jí)行政部門統(tǒng)一對(duì)三級(jí)醫(yī)院委派總會(huì)計(jì)師，明確總會(huì)計(jì)師的地位、職責(zé)范圍，并制定總會(huì)計(jì)師能參與醫(yī)院重大決策的制度，從而使總會(huì)計(jì)師成為醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。這樣才能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

（3）健全醫(yī)院內(nèi)部自我約束機(jī)制。醫(yī)院要認(rèn)真貫徹中央八項(xiàng)規(guī)定精神，落實(shí)“三公經(jīng)費(fèi)”管理，差旅費(fèi)報(bào)銷，津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅繳納等規(guī)定。從一件一件小事抓起，緊盯違規(guī)違紀(jì)問題。只有加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部自我約束機(jī)制，才能把違紀(jì)問題堵在源頭。

（4）健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度和一套行之有效的管理制度。健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。醫(yī)院應(yīng)建立健全各種規(guī)章制度和管理辦法，同時(shí)還必須建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，配備內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。對(duì)查而不實(shí)，虛報(bào)情況的審查人員應(yīng)給予批評(píng)教育，問題嚴(yán)重的應(yīng)追究其黨紀(jì)政紀(jì)及法律責(zé)任。

（5）加強(qiáng)會(huì)計(jì)廉潔自律建設(shè)。醫(yī)院要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的廉潔自律建設(shè)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的政治意識(shí)、法制意識(shí)、紀(jì)律意識(shí)。會(huì)計(jì)只有自身遵紀(jì)守法、堅(jiān)持原則、廉潔奉公，才能完成新型現(xiàn)代化醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)督任務(wù)。

（6）強(qiáng)化醫(yī)院外部的監(jiān)督檢查工作。自覺接受政府部門對(duì)醫(yī)院的稅務(wù)大檢查，以及物價(jià)、社保等大檢查；自覺接受財(cái)政收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等審計(jì)；自覺接受財(cái)政部門的日常職能管理。同時(shí)，醫(yī)院要充分發(fā)揮外部單位的監(jiān)督職能，共同強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理制約。

（7）改革會(huì)計(jì)管理體制。會(huì)計(jì)工作是財(cái)政工作的基礎(chǔ)，其好壞直接關(guān)系著各公立醫(yī)院的效益。醫(yī)院需要加強(qiáng)節(jié)約型醫(yī)院建設(shè)，合理收費(fèi)，合理使用上級(jí)撥款，把醫(yī)院有效的資金管好、用好。

（8）提高經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的力度。比如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院進(jìn)行年度審計(jì)等。這些經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段有利于防范單位財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不偏離政策與效益的軌道。