淺談企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃

文/曹杰

淺談企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃

文/曹杰

新疆烏魯木齊寶鋼集團(tuán)新疆八一鋼鐵有限公司財(cái)務(wù)部

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的不斷改革與完善，稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視，尤其是集團(tuán)企業(yè)具有資產(chǎn)規(guī)模大，資金流量周轉(zhuǎn)快、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)層次多，業(yè)務(wù)形式多樣，經(jīng)營項(xiàng)目多元等特點(diǎn)。因此，集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃具有更大的空間，籌劃收益也更顯著。本文通過對集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃的方法和內(nèi)容進(jìn)行分析，為集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃提出的對策及建議。

企業(yè)集團(tuán)；稅收籌劃；效益最優(yōu)

企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)全局發(fā)展出發(fā)為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)增加集團(tuán)的稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。它是企業(yè)集團(tuán)“在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營投資、理財(cái)活動(dòng)當(dāng)?shù)厥孪然I劃與安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

1 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

1.1 集團(tuán)層面稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤最大化

通過稅收籌劃減輕稅收負(fù)擔(dān)，意味著能夠增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)資本的回報(bào)率，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。因此站在集團(tuán)層面實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。

1.2 資金成本最優(yōu)化和納稅成本最低化

資金是有時(shí)間價(jià)值的，通過合理稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，對于企業(yè)來講無易于取得一筆無息貸款，企業(yè)集團(tuán)往往業(yè)務(wù)量大，稅款總額大，如果能推遲繳納時(shí)間，企業(yè)的資金運(yùn)作時(shí)間價(jià)值就很明顯，因此合理安排推遲納稅時(shí)間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。

1.3 依法履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

依法納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)是恰當(dāng)?shù)囊婪{稅，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對企業(yè)的名譽(yù)損失。

2 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是企業(yè)集團(tuán)這個(gè)整體，它是由多個(gè)法人實(shí)體構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體中的每一成員在企業(yè)集團(tuán)中即相對獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)，一方面企業(yè)集團(tuán)可以利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍和資金統(tǒng)一調(diào)度等日常經(jīng)營活動(dòng)，通過整體合理安排達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是通過利用企業(yè)集團(tuán)在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、企業(yè)投資、分立合并、破產(chǎn)清算等方面所擁有的特殊優(yōu)勢條件，針對性的對其進(jìn)行系統(tǒng)性的分析研究，研究企業(yè)集團(tuán)在實(shí)際操作中使用一系列有效的稅務(wù)籌劃策略，選取最優(yōu)稅負(fù)方案，實(shí)現(xiàn)合理避稅，確保企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)利益最大化。

3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路

3.1 通過機(jī)構(gòu)設(shè)置籌劃，合理布局企業(yè)，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有的公司盈利很高，需要繳納所得稅就高；有的公司處于虧損狀態(tài)，未彌補(bǔ)虧損5年不能用完，就會(huì)作廢。往往企業(yè)集團(tuán)利潤正負(fù)相抵不高，但所得稅需按法人單位繳納，總體稅負(fù)增高。企業(yè)集團(tuán)可以通過重組安排設(shè)立分公司，分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在當(dāng)?shù)乩U納，利潤由總公司合并納稅。尤其是設(shè)在同一地區(qū)的子公司，其設(shè)立子公司還是分公司合理稅收籌劃安排能帶來更多的企業(yè)利潤?？绲貐^(qū)稅收籌劃時(shí)，有必要考慮政府之間的稅收平衡，防止出現(xiàn)稅務(wù)調(diào)查等風(fēng)險(xiǎn)。

其次對于進(jìn)項(xiàng)稅額較大的子公司，如果后續(xù)無業(yè)務(wù)開展，采取注銷清算方式，公司未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅則不能抵扣，將會(huì)形成損失。如果通過吸收合并方式注銷，子公司未彌補(bǔ)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以通過稅務(wù)局出具進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移證明單轉(zhuǎn)給吸收合并后的公司繼續(xù)抵扣。

最后公司的重大資產(chǎn)購置與出售、對外投資、股權(quán)重組、兼并收購等方案，需經(jīng)稅務(wù)籌劃人員作稅負(fù)合理性分析，做到未雨綢繆。以最優(yōu)成本方式開展業(yè)務(wù)。

3.2 制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最優(yōu)

根據(jù)稅收優(yōu)惠不同，不同區(qū)域的所得稅稅率也會(huì)不同。企業(yè)集團(tuán)為謀求企業(yè)集團(tuán)公司利潤最大化，在企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)之間（母公司與子公司、子公司與子公司）購銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)所提供的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格上做合理的稅收安排，使企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格在合理的范圍內(nèi)，盡可能讓利潤偏向于所得稅優(yōu)惠稅率地區(qū)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價(jià)的方式主要有以下幾種一是通過設(shè)備采購、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤。二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤。三是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購置價(jià)格和使用期限來影響其產(chǎn)品成本和利潤水平。四是通過提供咨詢、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤。

3.3 利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定

稅務(wù)籌劃現(xiàn)行稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策和許多特殊的稅收規(guī)定，并且部分中有些條文顯得模棱兩可，可寬可嚴(yán)，執(zhí)行時(shí)彈性較大。企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃人員要認(rèn)真研究這些條文的可籌劃性從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者增值稅優(yōu)惠等等稅收優(yōu)惠政策，以及消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除等等相關(guān)規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點(diǎn)。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運(yùn)用，做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃安排。如稅法規(guī)定處于環(huán)境惡劣，使用磨損大的固定資產(chǎn)可采用加速折舊法。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會(huì)計(jì)利潤后移，延緩了當(dāng)期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時(shí)，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補(bǔ)，那么加速折舊費(fèi)用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時(shí)需要合理延長折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。

3.4 企業(yè)集團(tuán)整體規(guī)劃納稅期限，做到資金成本最優(yōu)

不同時(shí)點(diǎn)的資金時(shí)間價(jià)值是不同的，對于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時(shí)間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時(shí)間越長企業(yè)獲得的收益將越大。首先對于企業(yè)集團(tuán)來說，往往每月納稅數(shù)額較大，如果統(tǒng)一規(guī)定納稅時(shí)間，盡量在稅收規(guī)定納稅期限最后一天交稅，可以降低資金成本。其次稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此盡量使應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，為企業(yè)集團(tuán)贏得有利的局面和時(shí)間，以緩解財(cái)務(wù)困難的局面。籌劃可以選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法在前期多列支一些費(fèi)用，后期少列支一些，或前期少列支收入，后期多列支，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購置，推遲子公司利潤分配的時(shí)間等等，但總體不突破稅法要求的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到合理調(diào)整利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)間的目的，從而整體推遲納稅時(shí)間。最后，企業(yè)集團(tuán)存在大量關(guān)聯(lián)交易，月末需對內(nèi)部銷售、采購發(fā)票進(jìn)行核對，防止子公司銷售發(fā)票開出已申報(bào)銷項(xiàng)稅，而集團(tuán)內(nèi)采購方未收到發(fā)票沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)，總體增加當(dāng)月增值稅金繳納。

3.5 建立企業(yè)集團(tuán)基于信息技術(shù)的稅收籌劃系統(tǒng)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，主要是在事前根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的融資、經(jīng)營、投資等理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)地籌劃和安排，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。這就要求集團(tuán)及其成員企業(yè)要建立一個(gè)運(yùn)行良好的稅收籌劃系統(tǒng)，不僅可以保證國家政策、稅法、會(huì)計(jì)制度等相關(guān)法規(guī)的及時(shí)傳達(dá)、學(xué)習(xí)及稅收籌劃活動(dòng)的順利開展。如企業(yè)通過數(shù)據(jù)共享及時(shí)對子企業(yè)稅收狀況進(jìn)行分析，通過數(shù)據(jù)挖掘找到稅收籌劃點(diǎn)。其次企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍廣，涉及業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，有利于企業(yè)培訓(xùn)具有綜合籌劃能力的稅務(wù)隊(duì)伍，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該及時(shí)總結(jié)企業(yè)稅收籌劃案例，通過案例分享、總結(jié)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，案例宣講提高財(cái)稅人員籌劃能力。

稅收籌劃是集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)增長點(diǎn)，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中起到重要的作用，已被越來越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，集團(tuán)企業(yè)要做到未雨綢繆,不斷加強(qiáng)稅法及稅收籌劃知識的學(xué)習(xí)，不斷提高稅收籌劃水平。稅收籌劃的目的不僅僅是節(jié)稅,還要與企業(yè)總體的管理決策相適應(yīng),與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合,只有這樣,才能真正做到節(jié)稅增收。達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)的發(fā)展。