業(yè)財融合實現(xiàn)的條件與路徑分析

張慶龍

一、業(yè)財融合的現(xiàn)實基礎(chǔ)

（一）傳統(tǒng)企業(yè)分工協(xié)作理論的缺陷需要業(yè)財融合

人類社會經(jīng)濟發(fā)展的歷程，在某種程度上，就是勞動不斷分化的過程，也是分工的過程。分工的發(fā)展又促進了社會生產(chǎn)力的提高和生產(chǎn)的社會化專業(yè)化。而亞當(dāng)·斯密的貢獻就源于此。

然而，任何事物都有兩面性，分工也是如此。分工帶來的專業(yè)性使得產(chǎn)品交換的交易費用大大增加，生產(chǎn)鏈條之間的協(xié)調(diào)成本以及資產(chǎn)的專用性問題暴露尤為明顯。分工使得每個人掌握的專業(yè)差異很大，一個人只對自己的專業(yè)非常了解，而對其他行業(yè)知之甚少，這就又產(chǎn)生了信息不對稱問題。而決策者和操作者的分離又使得決策者和決策信息產(chǎn)生了分離。以上體現(xiàn)在現(xiàn)實組織工作中最大的問題就是協(xié)調(diào)配合。

傳統(tǒng)分工理論的缺陷也必然帶來一個組織中會計業(yè)務(wù)流程的缺陷。這種缺陷主要表現(xiàn)為:

1.會計組織的金字塔結(jié)構(gòu)缺陷

組織的部門都是按照職能劃分的，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出金字塔式。與之相適應(yīng)，位于金字塔最下部的基層會計核算人員最多。一個組織規(guī)模越大，會計處理事項的增多必然帶來會計人員的精力有限，很難從事更高級別的工作。更高級別的工作(例如，預(yù)算、分析、控制、決策信息支持、成本管理等)又恰恰是最有價值的工作。這些暴露了會計核算的低附加值、占用大量勞動力，工作量大、重復(fù)性強的缺陷。2.會計信息完整性與實時性缺乏

傳統(tǒng)的核算業(yè)務(wù)中會計核算所采集到的信息，并不是完整的信息，而僅是描述和保存企業(yè)經(jīng)營實踐中的事后信息是實際發(fā)生業(yè)務(wù)信息的一部分。更多關(guān)于供應(yīng)商、客戶等業(yè)務(wù)價值鏈條上的信息，會計流程根本不予理會，逐步造成了會計遠離業(yè)務(wù)流程。這就又使得當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生實時信息時，會計信息的反映具有嚴重的滯后性。其背后暴露著一個更為嚴重的問題，那就是會計對于業(yè)務(wù)的實時控制嚴重缺乏，會計的監(jiān)督功能沒有得到有效的發(fā)揮。

3.會計職業(yè)更多強調(diào)專業(yè)技術(shù)性而不是管理信息決策的支持

一旦人們因?qū)I(yè)而穩(wěn)定地從事對某一類事情的處理，也就意味著職業(yè)的出現(xiàn)。會計職業(yè)與社會分工的專業(yè)化緊密聯(lián)系在一起，它促進了會計職業(yè)的發(fā)展，也造成了會計職業(yè)者因?qū)I(yè)隔閡而不敢超越雷池一步的負擔(dān)。

作為分工協(xié)作體系的組織,生成于低度復(fù)雜性和低度不確定性社會的。在高度復(fù)雜性和高度不確定性條件下，傳統(tǒng)的分工協(xié)作模式已經(jīng)不再適用。也就是說，在社會高度復(fù)雜性和高度不確定性條件下，當(dāng)人們成為社會中的行動者時，就會使職業(yè)角色意識呈現(xiàn)出淡化的趨勢。它要求各種職業(yè)在面對必須立即采取行動的事項時不會猶豫，而是立即采取行動，而不會計較于自己的職業(yè)角色，爭取努力扮演好在每一次具體行動中的角色。

會計的專業(yè)性與職業(yè)化恰恰使得偏重于會計核算的會計人員過多強調(diào)會計準則的技術(shù)性與重視報表的生成，忽視與業(yè)務(wù)的溝通交流和報表背后的數(shù)據(jù)信息的有用性。而業(yè)務(wù)也出于自身分工的專業(yè)性與職業(yè)化，不懂會計和財務(wù)進而遠離會計。自然當(dāng)會計工作涉及到很多業(yè)務(wù)的內(nèi)容，往往就會帶來業(yè)務(wù)的不配合，甚至認為這就是會計自己的事情，雙方協(xié)調(diào)的困難性大大增加。

而當(dāng)前全球化的發(fā)展，信息技術(shù)的迭代更新，產(chǎn)業(yè)邊界的模糊性，顧客的多樣性，個性化的需求使得一個組織在發(fā)展過程中所面對的復(fù)雜性和不確定性都在大大增加，這對會計職業(yè)強調(diào)的技術(shù)性形成了嚴重挑戰(zhàn)。

（二）業(yè)財融合反映了當(dāng)前價值鏈管理階段對于會計職業(yè)新的要求

分工協(xié)作理論的缺陷使得人們開始強調(diào)要求一體化。一體化是在分工專業(yè)化的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。一體化最大的作用是降低交易費用和提高整體的協(xié)同性。一體化往往帶來系統(tǒng)邊界的擴張和系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。系統(tǒng)邊界的擴張要求系統(tǒng)與周圍環(huán)境相互交往和矛盾的運用，使外部性內(nèi)部化，也就是說將環(huán)境的一部分納入系統(tǒng)內(nèi)，使得系統(tǒng)與環(huán)境的不協(xié)調(diào)變?yōu)楸容^協(xié)調(diào)或協(xié)調(diào)。業(yè)財融合的另外一種解釋叫做業(yè)財一體化。這種解釋恰好符合一體化的整體要求。

一體化最大的體現(xiàn)就是價值鏈管理。價值鏈管理，也有的專家稱之為供應(yīng)鏈或需求鏈。它是通過協(xié)同合作來共同制定戰(zhàn)略定位和提高運作效率的一些相互關(guān)聯(lián)的企業(yè)組成的。價值鏈管理突破了企業(yè)組織的界限，將企業(yè)與組織上下游的貿(mào)易伙伴和客戶緊密聯(lián)系在一起。自波特提出價值鏈概念以后，國內(nèi)外學(xué)者對該理論進行了進一步研究，已經(jīng)從單一企業(yè)的傳統(tǒng)價值鏈思想延伸到了信息技術(shù)環(huán)境下的虛擬價值鏈和價值網(wǎng)的概念。例如，當(dāng)前基于價值網(wǎng)環(huán)境的BAT企業(yè)，已經(jīng)超出了單一企業(yè)、集團企業(yè)以及價值鏈管理的線性思維，形成了一個以核心企業(yè)、分銷商、供應(yīng)商、合作伙伴、競爭對手所形成的價值網(wǎng)。企業(yè)自身利益的實現(xiàn)，依賴于同一價值鏈上的其他節(jié)點企業(yè)，成員企業(yè)在追求自身利益的同時必須關(guān)注價值鏈的整體價值最大化。價值鏈帶來了一個組織的信息流、物流、資金流以及作業(yè)流的協(xié)同合作。因此,價值鏈管理是以價值的視角實現(xiàn)對整個鏈條的管理。它通過對各項活動的分析，優(yōu)化和協(xié)調(diào)，強調(diào)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，達到滿足客戶價值需求的同時，降低總成本，以此創(chuàng)造競爭優(yōu)勢。

體現(xiàn)一體化思想的價值鏈管理首先要求以職能為重心的運作模式，應(yīng)向以流程為重心的運作模式進行轉(zhuǎn)變。會計部門必須重新構(gòu)建扁平化的組織結(jié)構(gòu)，擴大管理幅度，減少管理失誤，提高管理效率，增強組織的快速反應(yīng)能力。要求會計部門必須加強協(xié)同協(xié)作，并向業(yè)務(wù)管理范疇延伸。對于一個會計組織來說，最低限度要實現(xiàn)信息共享和業(yè)財融合。

價值鏈管理需要通過業(yè)財融合實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)的一體化。一方面可以通過財務(wù)與業(yè)務(wù)融合，財務(wù)向業(yè)務(wù)前端(包括采購、供應(yīng)商、客戶)延伸，打通會計與業(yè)務(wù)、會計與外部利益相關(guān)者的界限，實現(xiàn)信息的集成與實時控制。另一方面，財務(wù)與業(yè)務(wù)融合要求財務(wù)除了要關(guān)注圍繞業(yè)務(wù)鏈條中的不增值環(huán)節(jié)和節(jié)點，利用生成的信息數(shù)據(jù)及時反饋信息給各利益相關(guān)方面的管理層。還要求財務(wù)部門自身進行革新，用流程再造的思想，利用信息化與智能化消除會計核算流程中不增值部分，不斷追求降低核算成本，提高會計信息生成的效率與有用性。

二、業(yè)財融合實現(xiàn)的條件

（一）流程保障

業(yè)財融合最容易體現(xiàn)會計的價值。原有的會計流程之所以飽受詬病，主要原因在于傳統(tǒng)的分工所形成的會計流程所帶來的弊端。這就需要先對原有的會計流程進行再造。會計流程再造的核心目的在于如何與業(yè)務(wù)相關(guān)的信息實現(xiàn)自動采集、共享、實時控制與輸出，滿足不同會計信息使用者的需求。

業(yè)財融合的會計流程再造不是僅僅在內(nèi)部打通會計與業(yè)務(wù)的流程，實現(xiàn)會計信息與業(yè)務(wù)信息的共享。更需要重新對現(xiàn)有會計流程進行梳理，消除不增值的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從內(nèi)部延伸到外部價值鏈條或者價值網(wǎng)來實現(xiàn)信息的共享，以盡可能滿足使用者的信息需求。而現(xiàn)實卻是，會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集并沒有延伸到整個價值鏈上，僅局限于企業(yè)內(nèi)部，并沒有采集到供應(yīng)商、消費者和競爭企業(yè)的相關(guān)信息，最終無法滿足高層管理者做出決策的需求。

流程再造包括輸入環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié)、輸出環(huán)節(jié)三個層面的再造。

輸入環(huán)節(jié)的流程再造目標(biāo)是消除業(yè)務(wù)部門在發(fā)生業(yè)務(wù)時產(chǎn)生原始憑證的過程及會計憑證編制的過程。一方面無紙化傳遞，另一方面，盡量實現(xiàn)從業(yè)務(wù)前端按照一定的數(shù)據(jù)規(guī)則統(tǒng)一獲取信息，不再采用人工或者從業(yè)務(wù)端再加工后提供。這可能會帶來核算的集中和業(yè)務(wù)前端的供應(yīng)商（例如，差旅服務(wù)、原材料、日常辦公設(shè)備及低值易耗品等）系統(tǒng)的集中和價值網(wǎng)中客戶端的集成，來實現(xiàn)集中采購和與價值網(wǎng)中客戶端的價值信息共享。這樣，會計部門就可以實時獲取并同時監(jiān)控多種原始憑證的來源，以保證真實性和賬實相符。同時，能夠自動生成實時報告提供給需求者。當(dāng)然，在這一過程中，錄入的標(biāo)準必須統(tǒng)一，以避免重復(fù)輸入，往往會采用信息技術(shù)的事件生成法來實現(xiàn)。

加工環(huán)節(jié)的流程再造目標(biāo)是要實現(xiàn)會計憑證到賬簿、報表的自動生成。利用智能化會大大提高處理的效率，以節(jié)約會計人員的精力。但這并不是主要目的，更重要的是給業(yè)務(wù)處理的經(jīng)濟事項留下痕跡，使得對接的業(yè)務(wù)流程具有可視性和還原性。

輸出環(huán)節(jié)的目標(biāo)是運用各種可能的數(shù)據(jù)挖掘和展示技術(shù)，按照使用者的需求，分析生成數(shù)字化儀表盤等可視化的數(shù)據(jù)信息。這些信息不僅是會計信息，還有更多的內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營者信息，外部價值鏈的供應(yīng)商信息、客戶信息、競爭者信息。它能夠幫助企業(yè)了解客戶行為、預(yù)測銷售趨勢、確定某一組客戶或者產(chǎn)品的收益率等。需要注意的是，輸出環(huán)節(jié)必須考慮使用者的需求，并不斷調(diào)整輸入和加工環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程。這其實也起到了一種回饋作用，使得輸出環(huán)節(jié)與前面的環(huán)節(jié)形成閉環(huán)。

（二）信息技術(shù)保障

流程再造為信息化提供了重要的基礎(chǔ)。信息化是實現(xiàn)和固化這個流程的技術(shù)條件。信息技術(shù)有利于改變“信息資源孤島”的問題，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)信息的集成。集成有利于更好實現(xiàn)實時控制、信息共享與融合、跟蹤和反饋。

這個技術(shù)條件主要包括兩個方面：一個是內(nèi)部的ERP實施，一個是外部的XBRL接口的統(tǒng)一。

ERP最大的優(yōu)點是采用統(tǒng)一標(biāo)準化、規(guī)范化的信息代碼實現(xiàn)集成。有利于將財務(wù)模塊與生產(chǎn)、物流等模塊緊密相連，業(yè)務(wù)部門按照標(biāo)準錄入生成的信息可以直接為會計部門所采用，這就大大節(jié)約了會計部門的工作量。

XBRL技術(shù)最大的優(yōu)點是允許使用者根據(jù)需求定義標(biāo)記，當(dāng)數(shù)據(jù)雙方就標(biāo)記達到一致，數(shù)據(jù)便能無歧義地進行動態(tài)的共享和交換。推行XBRL技術(shù)的實施，這樣信息使用者獲得的會計信息才具備可比性。

（三）數(shù)據(jù)倉庫保障

無論流程再造還是信息技術(shù)的使用，目的都是為了構(gòu)建數(shù)據(jù)倉庫，以供分析提取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為決策信息使用。數(shù)據(jù)倉庫作為中央數(shù)據(jù)庫，是為所有決策提供數(shù)據(jù)支持的底層數(shù)據(jù)庫。它有定性與定量、財務(wù)與非財務(wù)、確定與不確定、內(nèi)部與外部的數(shù)據(jù)信息。當(dāng)然，這些信息在生成的初期，必須統(tǒng)一輸入處理規(guī)則與代碼，否則就會雜亂無章，無法提取、加工和分析。

（四）會計組織保障

高效的會計組織是業(yè)財融合實現(xiàn)的重要保障，而流程再造與信息技術(shù)的運用使得高效的會計組織成為可能。尤其是移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能（AI）、虛擬現(xiàn)實（VR）等技術(shù)，會使得會計組織面臨完全想不到的改變。對于會計組織來說，高效的衡量標(biāo)準，不是會計準則技術(shù)的認知與運用能力，而是將會計組織的核心競爭力從準則技術(shù)走向信息的采集、運用信息的分析能力和洞察力。

三、業(yè)財融合實現(xiàn)的路徑分析

（一）業(yè)財融合始于財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)

財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)是業(yè)財融合的開始，也是財務(wù)人員從核算型財務(wù)轉(zhuǎn)型到業(yè)務(wù)型財務(wù)的起點，其建設(shè)與完善有利于業(yè)財融合的實現(xiàn)。財務(wù)共享服務(wù)對于業(yè)財融合來說具有幾大利好:

第一，通過財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)，有利于通過集中的會計、統(tǒng)一的標(biāo)準、統(tǒng)一的流程、統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，降低會計核算成本，提高會計核算服務(wù)效率。這樣可以大大節(jié)約會計核算人員的數(shù)量，釋放更多的高級會計人員去從事所謂的業(yè)務(wù)型財務(wù)工作，有利于財務(wù)部門開展業(yè)財融合，提高財務(wù)精細化程度。

第二，財務(wù)共享服務(wù)中心本身是一個集中的數(shù)據(jù)中心。來自于第一手的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不僅保證了數(shù)據(jù)的真實性，集中的數(shù)據(jù)更為業(yè)財融合具體措施的實施搭建了重要的真實數(shù)據(jù)倉庫基礎(chǔ)，從而有利于下一步的財務(wù)分析。

第三，財務(wù)共享服務(wù)中心強大的流程再造能力和信息技術(shù)基礎(chǔ)，有利于通過差旅服務(wù)、供應(yīng)商集中采購、物流服務(wù)集中，人力資源集中、客戶關(guān)系管理集中等措施，為實現(xiàn)財務(wù)介入到業(yè)務(wù)前端，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)前端原始數(shù)據(jù)的管控能力和真實性提供了可能，這也有利于業(yè)財融合的流程再造實施。

（二）全面預(yù)算管理是業(yè)財融合實施的重要溝通工具

企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的聯(lián)系可以通過全面預(yù)算管理來實現(xiàn)。全面預(yù)算管理不是一個簡單的事前編制和事后考核的工具；其實施最大的意義在于事前、事中、事后對于資金的溝通與控制能力。無預(yù)算無資金，無預(yù)算不支付。

全面預(yù)算管理有利于提升財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的融合能力，從而改變部門之間條塊分割、各自為戰(zhàn)的粗放式預(yù)算管理。例如，實行按成本作業(yè)標(biāo)準和管理標(biāo)準編制預(yù)算，可以提高預(yù)算的科學(xué)性和準確性，最終達到統(tǒng)籌公司資源，優(yōu)化資源配置的目的。預(yù)算量化指標(biāo)的細化和分解進一步反映了財務(wù)和業(yè)務(wù)之間必然的邏輯關(guān)系，有利于下一步多維度財務(wù)分析報告的形成。

預(yù)算一頭連接著戰(zhàn)略，另一頭連接著業(yè)務(wù)活動。通過預(yù)算的動態(tài)滾動管理，跟蹤動態(tài)業(yè)務(wù)項目，分析各種指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)和探索戰(zhàn)略決策的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)科學(xué)戰(zhàn)略決策。實時控制目標(biāo)的實現(xiàn)，反過來可以進一步促進業(yè)財融合。

此外，通過預(yù)算編制的反復(fù)溝通、反饋、糾正，有利于財務(wù)更好地了解業(yè)務(wù)全過程，這使得財務(wù)對業(yè)務(wù)的管控有的放矢，同時也有利于財務(wù)對于業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險及時預(yù)警。

（三）成本管理是業(yè)財融合價值的直接體現(xiàn)

業(yè)務(wù)部門主動實現(xiàn)成本管理精細化的可能性很小，因為業(yè)務(wù)部門實現(xiàn)的是目標(biāo)管理，容易強調(diào)結(jié)果而忽視過程，這就會帶來成本管理的粗放。成本管理是連接財務(wù)和業(yè)務(wù)的又一路徑。它有利于在目標(biāo)成本管控的前提下，分解細化作業(yè)工序和作業(yè)流程，并將責(zé)任落實到部門和員工。財務(wù)部門深入業(yè)務(wù)流程，可以識別不增值的環(huán)節(jié)和流程，通過財務(wù)自身的精細化驅(qū)動業(yè)務(wù)流程的精細化，這樣的成本效益分析和業(yè)績評價才會準確、精細，這本身就是業(yè)財融合的價值體現(xiàn)。

（四）數(shù)據(jù)分析是業(yè)財融合的技術(shù)工具

業(yè)財融合的實現(xiàn)依賴于數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的挖掘、分析和利用，并將其應(yīng)用于資源配置與利用的決策，會有利于業(yè)財融合的實現(xiàn)。業(yè)財融合的要求，使得財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)不能滿足管理者的要求，還應(yīng)拓展數(shù)據(jù)邊界，從采購、生產(chǎn)、營銷等業(yè)務(wù)領(lǐng)域獲得數(shù)據(jù)，這個數(shù)據(jù)取得的過程本身就是業(yè)財融合的體現(xiàn)。一體化的信息系統(tǒng)有利于財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的打通，有利于業(yè)財融合的實現(xiàn)。否則，缺乏一體化的信息系統(tǒng)不可能實現(xiàn)數(shù)據(jù)在前端及時獲取，還可能造成更多的信息孤島。

（五）高素質(zhì)的財務(wù)團隊是業(yè)財融合實現(xiàn)的主體

業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的職能分工，導(dǎo)致了業(yè)務(wù)與財務(wù)深度融合的難度。這就要求財務(wù)團隊首先在理念上以統(tǒng)一的組織價值目標(biāo)實現(xiàn)為理念，顧全大局，提升與業(yè)務(wù)融合的主動性。其次，財務(wù)團隊所掌握的專業(yè)技能不再是對于財務(wù)知識的認知能力，而是對于數(shù)據(jù)信息的搜索能力、數(shù)據(jù)信息的加工能力和數(shù)據(jù)信息的洞察能力。財務(wù)團隊?wèi)?yīng)從對于會計準則知識的掌握，延伸到對于行業(yè)政策與趨勢、各種商業(yè)模式、供應(yīng)商與競爭者信息的關(guān)注。應(yīng)該學(xué)會從浩瀚的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)中搜索和洞察出具有商業(yè)價值的信息，并基于數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測，將其轉(zhuǎn)化為對于各種決策具有價值的建議。最后，業(yè)財融合需要財務(wù)團隊具有很強的溝通能力。這種溝通能力是基于業(yè)務(wù)服務(wù)的思考，站在業(yè)務(wù)的角度，提高財務(wù)處理效率，積極回應(yīng)各種質(zhì)疑，客觀分析和評價結(jié)果。這才會為進一步的溝通，為業(yè)務(wù)欣然接受財務(wù)團隊提供的決策建議提供溝通的前提條件。

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