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    企業(yè)集團(tuán)審計(jì)師變更與審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買

    2018-12-08 03:22:02伍利娜王春飛陸正飛
    關(guān)鍵詞:非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)師監(jiān)管部門

    伍利娜 王春飛 陸正飛

    審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買是審計(jì)學(xué)術(shù)界與監(jiān)管部門高度關(guān)注的話題。在實(shí)務(wù)界,一直都存在對(duì)通過(guò)變更審計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)改善或購(gòu)買的擔(dān)憂,監(jiān)管部門也高度關(guān)注審計(jì)師變更過(guò)程中的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為。以往研究多以單個(gè)上市公司為對(duì)象,研究審計(jì)師的變更和潛在的審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為,鮮有考慮企業(yè)集團(tuán)這一組織形式的影響。在我國(guó),企業(yè)集團(tuán)是重要的企業(yè)組織形式,企業(yè)集團(tuán)控制的多家上市公司雖在形式上獨(dú)立,但在實(shí)質(zhì)上由于被同一控制人控制而相互關(guān)聯(lián),因而多家上市公司的許多重要決策可能是一致的,體現(xiàn)在審計(jì)師選擇決策中,出現(xiàn)同一集團(tuán)內(nèi)的多家上市公司選擇同一家事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的情形。本文關(guān)心的問(wèn)題是,如果審計(jì)師對(duì)集團(tuán)內(nèi)的任何一家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn),會(huì)不會(huì)導(dǎo)致“連鎖反應(yīng)”?即企業(yè)集團(tuán)會(huì)不會(huì)解除該事務(wù)所在集團(tuán)內(nèi)的其他審計(jì)業(yè)務(wù)?后任審計(jì)師又會(huì)不會(huì)因?yàn)橛蝎@得集團(tuán)內(nèi)其他公司業(yè)務(wù)的潛在可能,而更有動(dòng)機(jī)迎合集團(tuán)客戶的需要,從而更容易實(shí)現(xiàn)集團(tuán)客戶對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買?

    我們研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)師對(duì)集團(tuán)內(nèi)任何一家上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn),可能導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)多家上市公司變更該事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù);企業(yè)集團(tuán)通過(guò)變更事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)改善。此外,不同的變更方式可能導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)后果,首次接手審計(jì)集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)師更容易屈服于集團(tuán),更容易被收買。

    本文的主要貢獻(xiàn)在于:(1)考慮企業(yè)集團(tuán)特征來(lái)研究審計(jì)師變更和審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買,為審計(jì)師變更和審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的研究提供新的視角,豐富了相關(guān)研究。(2)研究發(fā)現(xiàn),從集團(tuán)角度來(lái)看,變更事務(wù)所能夠成功實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買,且不同的變更方式其后果可能明顯不同,第一次接手審計(jì)集團(tuán)業(yè)務(wù)的事務(wù)所更容易配合集團(tuán)客戶實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買,從而為監(jiān)管部門提供了新的決策依據(jù),有利于投資者利益保護(hù)和資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

    (原文發(fā)表于《審計(jì)研究》2013年第1期:38-41)

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