出口企業(yè)退免稅實操攻略

文/王強(qiáng) 編輯/章蔓菁

出口企業(yè)既要積極用好各項退免稅優(yōu)惠政策，也要了解出口退免稅辦理的最新程序性規(guī)范，并學(xué)會識別和防控出口退免稅的法律風(fēng)險。

出口退免稅是我國大多數(shù)外向型貿(mào)易及生產(chǎn)企業(yè)的一項重要操作。出口退稅率的高低、出口退稅額的計算以及退免稅的辦理流程等，會對企業(yè)的財務(wù)成本和業(yè)務(wù)合規(guī)性產(chǎn)生重要影響。2018年以來，我國針對出口退免稅陸續(xù)出臺了一系列優(yōu)惠政策，有效地幫助企業(yè)降低了稅收成本、簡化了實務(wù)操作。與此同時，為規(guī)范市場主體行為，對虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的打擊力度也進(jìn)一步加大。在此背景下，企業(yè)既要積極用好各項退免稅優(yōu)惠政策，也要深入了解出口退免稅辦理的最新程序性規(guī)范，并學(xué)會識別和防控出口退免稅的法律風(fēng)險，以更好地發(fā)揮出口退免稅的積極作用。

用好優(yōu)惠政策

今年以來，為促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好，推動外貿(mào)業(yè)態(tài)轉(zhuǎn)型升級，財政部和國家稅務(wù)總局相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠措施。對此，外向型企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，并結(jié)合自身的經(jīng)營情況，積極申請和享受最新的出口退稅優(yōu)惠政策。

一是部分產(chǎn)品的增值稅出口退稅率提高。2018年9月5日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于提高機(jī)電 文化等產(chǎn)品出口退稅率的通知》（財稅〔2018〕93號），決定自2018年9月15日起對機(jī)電、文化等產(chǎn)品提高增值稅出口退稅率。該項措施有效增加了國內(nèi)部分外貿(mào)企業(yè)及外向型生產(chǎn)企業(yè)可獲得的出口退稅款：（1）出口退稅率提高的產(chǎn)品種類多達(dá)397種，主要集中在機(jī)電類產(chǎn)品和文化類產(chǎn)品上；（2）許多產(chǎn)品調(diào)整后的出口退稅率等于或接近征稅率，退稅效果顯著。在調(diào)整退稅率的397種產(chǎn)品中，退稅率提高至16%（等同于增值稅稅率）的產(chǎn)品有161個，徹底實現(xiàn)了“征多少退多少”的效果；退稅率提高至13%的產(chǎn)品亦有83個，也在較大程度上縮小了征退差距。

在申辦涉及到退稅率發(fā)生調(diào)整的出口貨物退稅時，企業(yè)需要注意該項措施的適用時效。相關(guān)產(chǎn)品調(diào)整后的出口退稅率自2018年9月15日起開始執(zhí)行，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。也就是說，只有報關(guān)單所載貨物的出口日期在2018年9月15日及之后的，方可適用提高后的出口退稅率。

二是外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅模式落地，新舊政策銜接期延長。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號），外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在為國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)提供外貿(mào)綜合服務(wù)中的出口退稅模式由“自營退稅”調(diào)整為“代辦退稅”。但在新規(guī)執(zhí)行過程中，部分綜服企業(yè)反映，一些老合同無法按照2017年第35號公告的規(guī)定辦理退稅。為解決這一新老規(guī)定有序銜接的問題，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第25號），規(guī)定綜服企業(yè)出口貨物的報關(guān)單上注明的出口日期在2017年11月1日至2018年2月28日期間且符合《關(guān)于外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第13號）規(guī)定的，允許在2018年6月30日前，按照國家稅務(wù)總局2014年第13號公告的規(guī)定，沿用“自營退稅”模式來申報辦理出口退（免）稅。

在依照上述政策沿用“自營退稅”規(guī)定時，綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注申報程序的合規(guī)事項——必須在《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報表》“備注”欄和《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報表》“備注”欄填寫“WMZHFW”，否則將不能沿用2014年第13號的規(guī)定辦理出口退稅。

三是部分制造企業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)可申請適用增值稅“留抵退稅”。2018年6月27日，財政部和國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號，下稱“財稅〔2018〕70號文”），決定在2018年對部分行業(yè)的企業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還?！傲舻滞硕悺闭呤沟猛庀蛐偷纳a(chǎn)企業(yè)原本無法取得的期末留抵稅額與免抵稅額之間差額部分的退稅，得以退還，彌補(bǔ)了“免、抵、退”的出口退稅計算方式的不足，客觀上有助于實現(xiàn)“征多少退多少”。在申請適用增值稅“留抵退稅”優(yōu)惠政策時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注該項政策的適用范圍、條件以及留抵退稅額的計算方法。

在適用范圍和適用條件上，根據(jù)財稅〔2018〕70號文的規(guī)定，準(zhǔn)予適用增值稅留抵稅額退還的企業(yè)，必須是納稅信用等級為A級和B級的企業(yè)，且限定的行業(yè)范圍僅包括先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)三類。其中，先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)僅限于財稅〔2018〕70號文列示的18類企業(yè)。在這18類企業(yè)中，根據(jù)企業(yè)自主申報情況的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對符合以下兩項情形的企業(yè)予以優(yōu)先辦理：（1）企業(yè)屬于相關(guān)規(guī)定中明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個重點(diǎn)領(lǐng)域；（2）企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

在計算方法上，根據(jù)財稅〔2018〕70號文的規(guī)定，可退還的期末留抵稅額＝納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例。退還比例按下列方法計算：（1）2014年12月31日前辦理稅務(wù)登記的企業(yè)，退還比例為2015年、2016年和2017年三個年度已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重；（2）2015年1月1日后辦理稅務(wù)登記的企業(yè)，退還比例為實際經(jīng)營期間內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。此外需要注意的是，企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還的期末留抵稅額，需以企業(yè)2017年年底期末留抵稅額為上限。

確保退免稅申報的合規(guī)性

為進(jìn)一步簡化企業(yè)申報辦理出口退免稅的程序性事項，減輕企業(yè)的合規(guī)成本，稅務(wù)總局于2018年4月19日發(fā)布了《關(guān)于出口退（免）稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號，下稱《公告》）。國內(nèi)的外貿(mào)企業(yè)以及外向型生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對《公告》中有關(guān)出口退免稅申報程序性事項的調(diào)整予以關(guān)注，以確保出口退免稅申報程序及各項備案單證符合最新規(guī)范。

一是《公告》取消了出口退免稅預(yù)申報?！豆妗芬?guī)定，出口企業(yè)和其他單位申報出口退免稅時，不再進(jìn)行退免稅預(yù)申報。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，便可受理出口退免稅申報。

二是《公告》取消了部分出口退免稅備案單證的填報?！豆妗芬?guī)定：實行免抵退稅辦法的出口企業(yè)或其他單位，在申報辦理出口退免稅時，不再報送當(dāng)期《增值稅納稅申報表》；出口企業(yè)按規(guī)定申請開具代理進(jìn)口貨物證明時，不再提供《進(jìn)口貨物報關(guān)單（加工貿(mào)易專用）》；外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物需分批申報退（免）稅的，以及生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)非自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品需分批申報消費(fèi)稅退稅的，出口企業(yè)不再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《出口退稅進(jìn)貨分批申報單》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過出口稅收管理系統(tǒng)對進(jìn)貨憑證進(jìn)行核對。

三是部分出口退免稅申報的程序性事項發(fā)生了變更?！豆妗分邪l(fā)生變化的出口退免稅申報的程序性事項包括：（1）《出口退（免）稅備案表》。（2）電子信息比對完成前的延期退稅申報備案手續(xù)。（3）出口單證收齊前的延期退稅申報備案手續(xù)。（4）強(qiáng)化對以下三種新增情形收匯資料的審核監(jiān)管：其一，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評定為四類企業(yè)的，自次月起執(zhí)行；其二，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯原因是虛假的，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出口企業(yè)之日起24個月內(nèi)執(zhí)行；其三，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用的，自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知出口企業(yè)之日起24個月內(nèi)執(zhí)行。出口企業(yè)在申報出口退免稅時如涉及上述情形，應(yīng)對已收匯的出口貨物填報《出口貨物收匯申報表》，并提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證。

四是《公告》明確了生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)?！豆妗芬螅a(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每年4月20日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手冊（賬冊）項下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。具體操作中，生產(chǎn)企業(yè)在申請核銷前，應(yīng)先對從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的相關(guān)反饋數(shù)據(jù)與進(jìn)料加工手冊（賬冊）實際發(fā)生的進(jìn)口和出口情況進(jìn)行核對，再填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核銷。如果核對發(fā)現(xiàn)實際業(yè)務(wù)與反饋數(shù)據(jù)不一致，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)填寫《已核銷手冊（賬冊）海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整表》，連同電子數(shù)據(jù)和證明材料一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷后，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“已核銷手冊（賬冊）綜合實際分配率”作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計劃的分配率，在核銷確認(rèn)的次月，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認(rèn)的不得免征和抵扣稅額，在納稅申報時提出申報調(diào)整，并在確認(rèn)核銷后的首次免抵退稅申報時，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》確認(rèn)的調(diào)整免抵退稅額，申報調(diào)整當(dāng)期免抵退稅額。

妥善防控外部性稅收風(fēng)險

近年來，國內(nèi)出口企業(yè)面臨的出口退稅風(fēng)險主要是外部風(fēng)險，即非因自身原因，而是由于上游供應(yīng)商及其所開出的增值稅專用發(fā)票異常，導(dǎo)致出口企業(yè)無法正常辦理出口退稅。在出口退稅優(yōu)惠政策相繼出臺，并對企業(yè)退免稅申報不斷加以規(guī)范的背景下，企業(yè)需要高度重視對外部性稅收風(fēng)險的識別和防范。

上游供應(yīng)商走逃失聯(lián)的風(fēng)險。根據(jù)《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）的規(guī)定，出口企業(yè)的上游供應(yīng)商走逃失聯(lián)的，出口企業(yè)將無法憑所取得的該上游供應(yīng)商開出的增值稅專用發(fā)票正常辦理出口退稅。具體分兩種情況：（1）如果出口企業(yè)尚未申報出口退稅的，暫不允許辦理退稅。（2）如企業(yè)已經(jīng)辦理出口退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照發(fā)票所涉及的退稅額對出口企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款予以暫扣；如果出口企業(yè)已審核通過的應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求出口企業(yè)就差額部分提供相應(yīng)擔(dān)保。

上游供應(yīng)商異常注銷的風(fēng)險。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）的規(guī)定，如果出口企業(yè)的上游供應(yīng)商取得增值稅一般納稅人資格不足兩年，且在連續(xù)12個月內(nèi)向出口企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票稅額合計超過200萬元以上的，一旦該上游供應(yīng)商注銷稅務(wù)登記，將會對出口企業(yè)的出口退免稅資格產(chǎn)生嚴(yán)重影響，出口企業(yè)將在兩年內(nèi)無法正常辦理出口退免稅。

上游供應(yīng)商經(jīng)營不實的風(fēng)險。根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（2.0版）》（稅總發(fā)〔2018〕48號）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出口企業(yè)報送的出口貨物退免稅憑證、資料時有疑問的，可以進(jìn)行發(fā)函核查：如果出口企業(yè)的上游供應(yīng)商是商貿(mào)企業(yè)，核查發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)該批貨物存在疑點(diǎn)，同時出口企業(yè)用該商貿(mào)企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票申報辦理了出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對相應(yīng)的出口退稅款予以暫扣；如果出口企業(yè)的上游供應(yīng)商是生產(chǎn)企業(yè)，核查發(fā)現(xiàn)該生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)或委托加工的該批貨物存在疑點(diǎn)，出口企業(yè)同樣將面臨相應(yīng)出口退稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)暫扣的風(fēng)險。

上游供應(yīng)商虛開發(fā)票的風(fēng)險。實踐中，出口企業(yè)的上游供應(yīng)商可能會出現(xiàn)非法購買增值稅專用發(fā)票并用于抵扣其自身增值稅稅款的問題。如果出現(xiàn)此類行為，即便上游供應(yīng)商與出口企業(yè)之間存在真實的貨物購銷交易，所開具的發(fā)票也與真實交易情況一致，但是出口企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)通常仍會因為上游供應(yīng)商無真實購進(jìn)交易，認(rèn)為出口企業(yè)與上游供應(yīng)商之間的貨物購銷交易不真實，進(jìn)而認(rèn)定出口企業(yè)所取得的、由該上游供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票系虛開發(fā)票，從而導(dǎo)致該批出口將不能適用退免稅政策；如果出口企業(yè)已經(jīng)取得了退稅款，也會被要求予以退回。

針對上述幾類常見風(fēng)險，出口企業(yè)可以從以下幾個方面采取措施，降低這類風(fēng)險的發(fā)生概率及對企業(yè)的影響。

一是建立嚴(yán)格的供應(yīng)商準(zhǔn)入及盡職調(diào)查機(jī)制。出口企業(yè)要加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)中上游供應(yīng)商的前期調(diào)查和準(zhǔn)入審核，盡量選擇納稅信用度良好、經(jīng)營存續(xù)期長、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)范且具較強(qiáng)實力的上游供應(yīng)商，并根據(jù)關(guān)鍵性因素，建立起一套供應(yīng)商準(zhǔn)入的負(fù)面清單。同時，在企業(yè)內(nèi)部要建立權(quán)責(zé)分明、相互制衡的供應(yīng)商選拔機(jī)制，避免因企業(yè)內(nèi)部管理人員徇私舞弊而恣意選用供應(yīng)商。

二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)合作期間對供應(yīng)商的調(diào)查審核。出口企業(yè)在與供應(yīng)商開展業(yè)務(wù)期間，可以采取定期或不定期的方式進(jìn)行實地調(diào)查和走訪，甚至可以要求供應(yīng)商提供其生產(chǎn)能力或購銷業(yè)務(wù)狀況的相關(guān)資料以供評估分析，據(jù)此建立起供應(yīng)商異常生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)警機(jī)制。一旦發(fā)現(xiàn)異常狀況，出口企業(yè)應(yīng)要求供應(yīng)商做出合理的解釋與說明，必要時啟動合同責(zé)任的追責(zé)程序，并考慮終止合作關(guān)系。這其中，要特別注重對供應(yīng)商所開出的增值稅專用發(fā)票及其增值稅納稅情況的審核。這方面出口企業(yè)可采取的措施包括：要求供應(yīng)商在提供增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)時，一并提供對應(yīng)發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)復(fù)印件，并加蓋供應(yīng)商公章；在收到供應(yīng)商開出的增值稅專用發(fā)票的次月，要求供應(yīng)商在次月底前提交其上月加蓋公章的增值稅納稅申報表及繳稅憑證，以便審核供應(yīng)商的增值稅完稅情況。

三是妥善收集、保管與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證資料。出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面收集和保管出口業(yè)務(wù)所涉及的購進(jìn)業(yè)務(wù)交易憑證資料，尤其是涉及貨物運(yùn)輸、倉儲及收發(fā)貨的原始憑證類資料，以及出口環(huán)節(jié)的收發(fā)貨、報關(guān)材料、收匯憑證資料等，以證明出口企業(yè)在購進(jìn)和出口兩個環(huán)節(jié)存在真實的貨物交易。

四是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)因出口企業(yè)上游供應(yīng)商的原因不予辦理出口退稅、暫扣出口退稅款、適用增值稅征稅政策乃至認(rèn)為出口企業(yè)涉嫌騙取出口退稅時，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，提供交易所涉及的相關(guān)資料，以證明購進(jìn)及出口交易的真實性；必要時可以訴諸聽證、復(fù)議、訴訟等法律救濟(jì)程序，來維護(hù)自身的合法權(quán)益。