“視同銷售”行為在會計處理中所涉及問題的分析

1 視同銷售業(yè)務(wù)是否確認收入問題

翻閱現(xiàn)行的會計專業(yè)教材、書籍，不難發(fā)現(xiàn)“視同銷售”這一名詞頻頻出現(xiàn)。然而，令人費解疑惑的是同一種視同銷售行為各類書籍的會計處理方法各異。通過歸納總結(jié)，主要的區(qū)別就在于是否確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

關(guān)于看視同銷售業(yè)務(wù)是否引起經(jīng)濟利益的流動來判斷是否確認收入的觀點，本人認為大部分“視同銷售”行為沒有直接反映出與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，其經(jīng)濟利益的流入表現(xiàn)為間接的形式。而對于一些學(xué)者認為可以根據(jù)視同銷售業(yè)務(wù)是否引起經(jīng)濟利益的流入將其分類，能夠引起經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本；反之則直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本的觀點，顯然使如何判別有無經(jīng)濟利益流入企業(yè)成為了問題關(guān)鍵之所在了，而這恰恰也正是本人不能茍同之所在。

而本人想要說的是，企業(yè)作為一個以盈利為最終目的的經(jīng)濟組織，所有的交易與事項都是為了獲利。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給其他企業(yè)，企業(yè)獲利了；而企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為集體福利分配給職工，用于在建工程等，企業(yè)同樣也獲利了。只是兩者的區(qū)別在于一個是顯性的利，一個是隱形的利。如企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工，企業(yè)獲得的是“職工服務(wù)”之利；企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品捐贈希望工程等慈善機構(gòu)，獲得的是“企業(yè)形象”之利。況且，上述“以財產(chǎn)的形式分配股利或利潤也就會使企業(yè)的其他資產(chǎn)少流出企業(yè)，間接相當(dāng)于有經(jīng)濟利益流入企業(yè)”的邏輯，套在“將企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品無償捐贈”這一行為上也同樣適用?？梢姡欠翊_認收入萬萬不可簡單地以“是否有經(jīng)濟利益流入企業(yè)”這一標(biāo)準(zhǔn)來判斷，因為這一標(biāo)準(zhǔn)本身就不具有唯一性。在不同人眼里，“經(jīng)濟利益”的定義就不同，而且，恰恰視同銷售行為的特殊性也正是在于其不像“買賣”的商品銷售行為那樣使商品的價值為顯性實現(xiàn)，而是基本屬于隱性價值實現(xiàn)的范疇。

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則對于增值稅中的八項視同銷售業(yè)務(wù)的處理方法的規(guī)定散布于各個具體會計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、解釋公告等中，對于一些業(yè)務(wù)也沒有較為詳細的解釋和明確的處理方法，那么這時候是否沿用原有制度中相關(guān)的規(guī)定與解釋呢？諸如此類的問題使會計人員在“視同銷售”這個本身就很復(fù)雜的業(yè)務(wù)的實際操作中更加荊棘刺手，難度很大。在此，本人希望準(zhǔn)則制定機構(gòu)能夠盡早出臺一個明確、統(tǒng)一且詳細的有關(guān)視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理的規(guī)范，使得廣大會計人員能有一個統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計實務(wù)中的處理方法。

2 不同稅種下視同銷售行為相混淆的問題

除上述對于視同銷售行為的會計處理中是否確認會計收入的問題外，視同銷售業(yè)務(wù)還涉及其他的一些易混淆，誤導(dǎo)迷惑會計人員的地方，如不同稅種下視同銷售行為又有其特定的具體的規(guī)定，而不同稅種間視同銷售行為的規(guī)定不可相互適用；還有視同銷售行為與增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的行為及會計處理相區(qū)別的問題，會計人員應(yīng)在這些方面理清思路，提高警惕，避免混淆概念以導(dǎo)致錯誤的會計操作。

稅法中的視同銷售有所得稅與流轉(zhuǎn)稅之分，兩者之間不可相互適用。在流轉(zhuǎn)稅與所得稅中，視同銷售的處理是不同的；而同是流轉(zhuǎn)稅的增值稅、消費稅與營業(yè)稅中視同銷售業(yè)務(wù)的處理也相差懸殊，會計人員應(yīng)特別注意區(qū)別?，F(xiàn)以增值稅與所得稅為例進行詳細的說明。

比較新的企業(yè)所得稅法與增值稅中對于視同銷售業(yè)務(wù)的規(guī)定，便會發(fā)現(xiàn)對于增值稅中“設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售”、“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”和“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”這三項業(yè)務(wù)在所得稅中不劃為視同銷售業(yè)務(wù)。

在明確了不同稅種下視同銷售行為后，我們就不容易將各個稅種下的視同銷售行為相混淆，以致出現(xiàn)錯誤的會計處理了。

3 視同銷售行為與增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出相混淆的問題

進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售業(yè)務(wù)銷項稅額的區(qū)別：

3.1 計稅依據(jù)不同。進項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，即按照成本計算轉(zhuǎn)出，不考慮購進貨物的增值情況；視同銷售業(yè)務(wù)銷售稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其計稅依據(jù)是銷售額。銷售額的計算按照當(dāng)月同類貨物或者近期同類貨物的平均銷售價格來計算，如果沒有同類貨物的平均價，則要計算組成計稅價格，組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率），如果是應(yīng)稅消費稅的，組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）/1-消費稅稅率。

3.2 貨物來源不同。進項稅額轉(zhuǎn)出，只能是外購的貨物，因改變用途或者發(fā)生非正常損失而須進行轉(zhuǎn)出；視同銷售行為，其貨物既可能是外購的也可能是自產(chǎn)或委托加工的。我們在對增值稅中八項視同銷售行為進行相應(yīng)的處理時尤其需要特別注意第4項即“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”和第7項“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”這兩項中的貨物來源均不包括購買的，若是外購的貨物則是屬于進項稅額轉(zhuǎn)出的范疇，而并不屬于視同銷售行為。

4 結(jié)束語

“視同銷售”業(yè)務(wù)無論在稅法上還是在會計處理中都涉及很多復(fù)雜的問題，需要會計人員在處理此類業(yè)務(wù)時要格外的謹慎，同時更需要會計人員熟悉相關(guān)的稅法上和會計上的規(guī)定，依照規(guī)定認真區(qū)分不同的視同銷售業(yè)務(wù)的特點并作出正確的會計處理。最后，也在此呼吁有關(guān)準(zhǔn)則制定機構(gòu)能夠早日出臺針對此類業(yè)務(wù)的明確、統(tǒng)一、集中完整的規(guī)范，以指導(dǎo)會計人員在實務(wù)中的處理，減小操作中的難度。

[1]陳美寧.視同銷售業(yè)務(wù)的實質(zhì)[J].中外企業(yè)家.2006(10).

[2]崔剛.視同銷售的會計與稅法差異分析[J].財會學(xué)習(xí).2009(6).