電信企業(yè)“營(yíng)改增”后納稅籌劃分析研究

1 行業(yè)背景介紹

電信行業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，多次合并重組，快速發(fā)展，用戶規(guī)模不斷擴(kuò)大。同時(shí)電信行業(yè)也面臨諸多發(fā)展壓力，快速發(fā)展導(dǎo)致行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)濟(jì)革新速度加快提高行業(yè)技術(shù)發(fā)展要求。4G和5G技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，不斷促使行業(yè)市場(chǎng)整合競(jìng)爭(zhēng)。2014年6月1日電信行業(yè)被納入“營(yíng)改增”范圍后，實(shí)行兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)按11%征收，增值服務(wù)和數(shù)據(jù)服務(wù)參照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率按6%征收，而未“營(yíng)改增前”電信行業(yè)按3%征收營(yíng)業(yè)稅。電信行業(yè)屬于壟斷行業(yè)，基礎(chǔ)通信建設(shè)前期成本巨大，但后期維護(hù)低，持續(xù)受益且利潤(rùn)高。

2 “營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)影響分析

2.1 “營(yíng)改增”前后涉及稅種分析

電信行業(yè)“營(yíng)改增”前主要涉及以下稅種：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和其他稅種。電信行業(yè)“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅稅種稅率與計(jì)算方式均發(fā)生變化：不再繳納營(yíng)業(yè)稅、采取統(tǒng)一稅種繳納增值稅，稅率從3%轉(zhuǎn)變?yōu)?1%、6%。

2.2 “營(yíng)改增”價(jià)稅計(jì)算影響分析

“營(yíng)改增”后，最為明顯的影響就是收入下降，稅負(fù)增加。舉例來說，假設(shè)本期確認(rèn)收入1000萬元，按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算1000*3%=30萬元。而在營(yíng)改增后，假設(shè)稅率為11%，收入則應(yīng)該確認(rèn)1000/(1+11%)*11%=99.1萬元，收入下降，稅負(fù)增加。若上游供應(yīng)企業(yè)開具的增值稅發(fā)票可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則成本費(fèi)用下降，企業(yè)如果抵扣鏈條完整，長(zhǎng)遠(yuǎn)看整體山稅負(fù)是降低的。

2.3 納稅稅額與銷售額度的影響

增值稅納稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。電信企業(yè)納稅籌劃的全過程不外乎最終進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的調(diào)控關(guān)鍵。也就是說，盡量減少銷項(xiàng)稅額，擴(kuò)大可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅額在企業(yè)提供電信服務(wù)的結(jié)束時(shí)，有許多困難點(diǎn)，比如產(chǎn)品種類的影響。電信企業(yè)所提供的電信服務(wù)隨著時(shí)代的發(fā)展不僅僅是基礎(chǔ)的通話業(yè)務(wù)，還有很多新產(chǎn)生的復(fù)雜業(yè)務(wù)，比如電信系統(tǒng)集成、電信服務(wù)終端的銷售出租。這些業(yè)務(wù)中，有的電信服務(wù)不再簡(jiǎn)單屬于傳統(tǒng)電信服務(wù)，而是一定意義上屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。這些業(yè)務(wù)的不同，有的是征收6%，有的征收11%，導(dǎo)致業(yè)務(wù)存在不同稅率。再比如結(jié)算方式，電信企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)不同，結(jié)算方式往往不同，在話費(fèi)業(yè)務(wù)上多為預(yù)收款。

3 稅務(wù)籌劃思路

3.1 從銷項(xiàng)稅額角度來看

3.1.1 采取單獨(dú)核算的辦法，分割融合或者捆綁的業(yè)務(wù)

由于在諸如贈(zèng)品等方式的視同銷售行為存在，為了合理避稅，對(duì)電信行業(yè)之中存在的兼營(yíng)或者混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行細(xì)化分類分別。企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)，進(jìn)行定量定性分析，根據(jù)分析結(jié)果盡量劃分盡不同類型的電信服務(wù)，從而使用較低稅率的稅法規(guī)定業(yè)務(wù)，避免高稅率業(yè)務(wù)。

3.2.2 盡量避免視同銷售行為，整體優(yōu)化企業(yè)納稅制度設(shè)計(jì)

例如企業(yè)設(shè)計(jì)的用戶信用額度問題，企業(yè)在消費(fèi)者使用信用額度的時(shí)候，這一部分電信企業(yè)仍然會(huì)確認(rèn)收入這一部分雖然會(huì)使收入增加，但是這一部分的收入就會(huì)增加到11%的稅率而非3%，就會(huì)使企業(yè)稅負(fù)加重。那么在對(duì)待贈(zèng)品等銷售方式時(shí)，應(yīng)該調(diào)整以往的營(yíng)銷策略或者是經(jīng)營(yíng)方式。比如用可以抵扣的銷售方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的話費(fèi)補(bǔ)貼，使新的銷售方式代替視同銷售的銷售方式。再比如用積分兌換的方式，則不會(huì)引起增值稅的征收。

3.2 從進(jìn)項(xiàng)稅額角度來看

3.2.1 合情合理地選擇相關(guān)聯(lián)交易的納稅身份

電信企業(yè)應(yīng)當(dāng)衡量何種因素，合情合理選擇上游供應(yīng)商的納稅身份，選擇身份需要體察衡量各種權(quán)衡因素。一般情況下，電信行業(yè)優(yōu)先選擇一般納稅人做供應(yīng)商或者購(gòu)貨單位，因?yàn)檫@些一般納稅人會(huì)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，特別是當(dāng)業(yè)務(wù)涉及較大額度的交易時(shí)，這種選擇帶來的納稅效果就會(huì)十分明顯。而對(duì)于交易金額很小的交易，電信企業(yè)就需要針對(duì)特殊情況，對(duì)小規(guī)模納稅人則可以適度選擇，因?yàn)樵谛∫?guī)模的交易時(shí)，可以使用小規(guī)模納稅人的較低價(jià)格，增加自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，削弱成本情況。

3.2.2 規(guī)范企業(yè)管理，想方設(shè)法增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

電信企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理并根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中可能遇到的各種實(shí)際問題，按照實(shí)際需求進(jìn)行提前扣除或者延期扣除，要達(dá)到這個(gè)目的，就要培育出一支高素質(zhì)的發(fā)票管理人員，保證合法合理的基礎(chǔ)上能夠控制提前抵扣的進(jìn)行抵扣并控制當(dāng)期的利潤(rùn)。除此之外，盡量更新固定資產(chǎn)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的更新速度越快越猛烈，可以在實(shí)際生活中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也就越多。不止如此，固定資產(chǎn)的不斷更新，會(huì)讓企業(yè)不斷接觸使用前沿的科技和硬件設(shè)施，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力增強(qiáng)，從而使企業(yè)的外部納稅環(huán)境更有利于納稅籌劃，推動(dòng)企業(yè)的更新?lián)Q代產(chǎn)業(yè)升級(jí)。根據(jù)實(shí)際需要，把用于基礎(chǔ)建設(shè)，固定資產(chǎn)等等合理安排進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各個(gè)階段和各個(gè)期間。最后，電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)工程中產(chǎn)生的水電費(fèi)可以嘗試探索納入到市一級(jí)的水電供應(yīng)公司進(jìn)行全體統(tǒng)一管理，最終取得他們的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕稅負(fù)。

4 方案設(shè)計(jì)

4.1 銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃

電信企業(yè)為一般納稅人，在提供應(yīng)稅服務(wù)的整個(gè)過程中應(yīng)該用一般計(jì)稅方法計(jì)算，計(jì)算公式是：本期應(yīng)該繳納的稅額=本期的銷項(xiàng)稅額—本期的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期的銷售額*對(duì)應(yīng)適用的稅率—本期產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，納稅籌劃的方案具體如下設(shè)計(jì)：在銷售方式確定時(shí)，以前的銷售方式不再使用稅制變化，比如贈(zèng)送的物品或者其他的東西就不能像之前那樣進(jìn)行兩者的合并營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)計(jì)算稅款。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)將電信服務(wù)與贈(zèng)送服務(wù)進(jìn)行分別核算，按照各自應(yīng)該的增值稅稅率進(jìn)行繳納換算，否則“營(yíng)改增”后采取的促銷活動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致更多的稅金和營(yíng)業(yè)成本的更大浪費(fèi)，只有減少營(yíng)業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的多余稅負(fù)，就要采取適應(yīng)增值稅的銷售方式進(jìn)行促銷一次來減少差額。由于稅法中規(guī)定的常用特殊的銷售方式包括銷售折讓、折扣銷售、銷售折扣、以舊換新等等，在這些特殊銷售中，除了折扣銷售的折扣額能從銷售收入中扣除之外，其他的特殊銷售方式并不會(huì)允許抵扣銷售收入，仍然按照銷售收入的全額繳納稅金，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，就要完全把特殊的銷售方式盡可能轉(zhuǎn)化為折扣銷售方式，使得最終的所納稅額最低。

4.2 進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

電信企業(yè)最終供應(yīng)商的選擇應(yīng)該同企業(yè)納稅人身份的選擇提供參考，分析判斷與哪一種納稅人身份各做更為有利。最明顯的區(qū)別就在于選擇一般納稅人就可以從其開具的增值稅專用發(fā)票按照1 7%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是企業(yè)小規(guī)模納稅人只能取得增值稅普通發(fā)票，并不能進(jìn)行抵扣，然而小規(guī)模納稅人的價(jià)格也很優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況條件進(jìn)行實(shí)際分析。除此之外，我國(guó)現(xiàn)在實(shí)施的增值稅抵扣政策有時(shí)以票計(jì)算抵扣，就是僑居增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和農(nóng)業(yè)收購(gòu)發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等等，實(shí)際過程中，要根據(jù)獲取的有效的可抵扣的增值稅發(fā)票，縮減銷項(xiàng)稅額，除了發(fā)票的選擇還要選擇適當(dāng)?shù)牡挚蹠r(shí)間，讓增值稅發(fā)票有時(shí)間選擇進(jìn)行規(guī)律性抵扣，才能避免部分月份過度抵扣的現(xiàn)象。

5 結(jié)論

本文通過“營(yíng)改增”前后的種種分析以及探討研究帶來的影響，最后設(shè)計(jì)出兩個(gè)角度的納稅籌劃方案。通過本次論文，我們能夠得到以下基本的一些結(jié)論可供參考：“營(yíng)改增”后，實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中的流轉(zhuǎn)稅增加，則企業(yè)利潤(rùn)減少，若要減輕增值稅稅負(fù)就要徹底體察稅務(wù)前后的各種變化并作出積極應(yīng)對(duì)達(dá)到節(jié)稅效果；本文所做出的理論探究具有一定意義的實(shí)際價(jià)值，但企業(yè)不能照搬照抄，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況具體分析進(jìn)行節(jié)稅方向的確定；最后，本文探究企業(yè)納稅籌劃目的在于增強(qiáng)企業(yè)能力競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的市場(chǎng)目標(biāo)。

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