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    加強全球稅收治理 應(yīng)對美國稅改溢出效應(yīng)

    2018-12-06 00:49:57張茉楠
    金融與經(jīng)濟 2018年3期
    關(guān)鍵詞:稅基關(guān)聯(lián)方議案

    ■ 本刊特約評論員 張茉楠

    2017年底,美國眾議院通過《減稅與促進就業(yè)法案》。稅改是特朗普政府在“美國優(yōu)先”理念指引下重塑美國競爭力和領(lǐng)導力的核心舉措,其溢出效應(yīng)和連鎖反應(yīng)不容忽視,特別是給中美經(jīng)濟關(guān)系和全球經(jīng)濟帶來的影響值得關(guān)注。此次稅改方案除了將企業(yè)所得稅稅率從35%下調(diào)至21%、對于資本利得回流課征低稅率以外,也擬放棄抵免法而采用免稅法,取消企業(yè)最低替代稅。同時,特朗普稅改通過修訂海外遞延收入政策向免稅體制過渡,主要是考慮到,避免美國企業(yè)海外子公司在適用紅利豁免前過分關(guān)注區(qū)分海外所得與盈利,以及使美國企業(yè)將海外所得匯回本土比留在海外更具稅收優(yōu)勢。

    稅改可能縮小中國相對美國的成本比較優(yōu)勢。除了對美國企業(yè)海外留存利潤征收一次性優(yōu)惠稅收將導致部分在華企業(yè)將利潤匯回美國外,稅改后將進一步縮小中美制造業(yè)成本之間的差距,推動部分制造業(yè)企業(yè)回流美國。然而,隨著中國經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級,居民消費和創(chuàng)新能力增強,使得美國市場導向型和高科技企業(yè)仍有意加大對中國的直接投資,而稅改對這部分投資的影響相對較小。在中國勞動力成本上升、經(jīng)濟增長動力轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動為主的大趨勢下,以勞動力成本為導向的加工制造業(yè)將逐步向境外轉(zhuǎn)移,而對以市場導向和創(chuàng)新導向為主的外資吸引力將提升。因此,美國稅改并不會改變中國吸收外資結(jié)構(gòu)變化的大趨勢,以消費、服務(wù)業(yè)和研發(fā)為主的美國企業(yè)對華投資仍將保持一定速度的增長。

    從國際視角觀察,適度的稅收競爭具有正向效應(yīng),有利于減輕各國企業(yè)稅負,促進東道國吸引更多的外來資金和技術(shù),彌補資金缺口,增強技術(shù)創(chuàng)新能力,進而擴大稅基。但稅收過度競爭所引發(fā)的全球連鎖反應(yīng),會給其他國家?guī)硪欢ǜ偁帀毫Γ绕涫翘乩势諟p稅政策落實以后,將可能引領(lǐng)新一輪全球減稅浪潮,加劇全球稅收競爭。但美國稅改也可能引發(fā)有?!岸愂展健痹瓌t的擔憂。當前,兩院議案均推出了針對美國企業(yè)對境外關(guān)聯(lián)方支付大額費用、侵蝕美國稅基的解決方案:眾議院議案規(guī)定,美國企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付某些未扣繳預(yù)提所得稅的款項時需繳納20%的特別消費稅;參議院議案則規(guī)定,如果美國企業(yè)對境外關(guān)聯(lián)方的支付行為屬于“稅基侵蝕”,需征收10%的“稅基侵蝕與反濫用稅”。對于與美國關(guān)聯(lián)方有貿(mào)易、服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)交易的中國企業(yè)而言,該議案可能導致其從美國關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的部分款項被征稅,從而有悖于國際稅收公平原則。

    因此,在美國新稅改引發(fā)跨國公司資本回流以及利潤留存的大背景下,從跨國公司跨境交易的利潤分配中得到公平合理的份額,進一步推進國際稅收監(jiān)管政策協(xié)調(diào)與合作,全面加強稅收合規(guī)性的全球治理,如避免稅基侵蝕、跨國公司利潤轉(zhuǎn)移以及轉(zhuǎn)讓定價等,推進《多邊稅收征管互助公約》下的國際稅收監(jiān)管合作,維護稅收主權(quán)和權(quán)益,全面加強稅收合規(guī)性仍是全球稅收治理中亟待解決的重大課題。

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